職工薪酬核算之我見

1、《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》（簡稱《職工薪酬準則》）及其應(yīng)用指南從廣義的角度規(guī)范了職工薪酬核算的范圍，規(guī)定了職工薪酬的確認、計量和披露。但中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（簡稱“農(nóng)發(fā)行”）現(xiàn)行的職工薪酬核算與之相比照有較大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一、職工薪酬理念《職工薪酬準則》應(yīng)用指南規(guī)定，職工薪酬包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。也就是說，從性

2、質(zhì)上看凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的對價，都構(gòu)成職工薪酬，都應(yīng)當作一種耗費，與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益相匹配。與此同時，企業(yè)對職工的支付義務(wù)將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，從而形成企業(yè)的一項負債。農(nóng)發(fā)行和新企業(yè)會計準則實施前的國內(nèi)其他企業(yè)一樣，沒有建立起廣義的人工成本理念，人工成本核算中職工的范圍和薪酬的內(nèi)涵都比較狹窄，即職工薪酬僅核算為職工支付的工資、獎金、津貼、補貼和福利費部分，沒有真正反映出實際的人工耗費水平。二、

3、納入職工薪酬核算的職工范圍及職工薪酬的構(gòu)成《職工薪酬準則》所指的職工范圍比較寬泛，與《勞動法》中的“勞動者”相比，既有重合又有拓展，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職人員、兼職人員和臨時工。二是雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員?！堵毠ば匠隃蕜t》所指的職工包含了農(nóng)發(fā)行目前在崗的所有人

4、員，如正式職工、臨時工、社會化用工以及為農(nóng)發(fā)行提供類似職工服務(wù)的其他勞務(wù)用工人員。但農(nóng)發(fā)行目前納入職工薪酬核算的職工僅包括在崗的正式職工及內(nèi)退人員，臨時工的工資直接在勞務(wù)費中列支，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?！堵毠ば匠隃蕜t》規(guī)定應(yīng)納入職工薪酬核算的項目包括：淤職工工資、獎金、津貼和補貼；于職工福利費；盂醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費；榆住房公積金；虞工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；愚非貨幣性福利；輿辭退福利；余其

5、他。農(nóng)發(fā)行目前納入職工薪酬核算的僅包括《職工薪酬準則》規(guī)定的前兩項。其他各項直接計入業(yè)務(wù)管理費，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。三、具體核算方法1.對于“五險一金”、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等具有明確計提標準的貨幣性薪酬，根據(jù)《職工薪酬準則》應(yīng)用指南的規(guī)定，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。農(nóng)發(fā)行目前的核算是：借記“業(yè)務(wù)管理費”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等負債類科目?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則下正確的處理應(yīng)為：借記“業(yè)務(wù)管理費”科目，貸

6、記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2.對于內(nèi)退人員薪酬，根據(jù)《職工薪酬準則》應(yīng)用指南的規(guī)定，在內(nèi)退計劃符合《職工薪酬準則》規(guī)定的確認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預(yù)計負債，計入當期費用，即借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。不能在職工內(nèi)退后各期分期確認支付內(nèi)退人員的工資和繳納的社會保險費。農(nóng)發(fā)行目前對內(nèi)退人員工資的核算與在職人員相同，在這部分職工內(nèi)

7、退后，仍按月確認為其支付的工資等薪酬。這與現(xiàn)行企業(yè)會計準則的處理差異較大，故應(yīng)按有關(guān)規(guī)定對其進行追溯調(diào)整。3.對于非貨幣性福利，根據(jù)《職工薪酬準則》及應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)將外購的商品作為福利提供給職工的，應(yīng)當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，借記成本費用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時，按照所購商品的購買價款，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按房屋等資產(chǎn)

8、每期應(yīng)計提的折舊，借記成本費用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。將租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按每期租金額，借記成本費用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。實際支付租金時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。農(nóng)發(fā)行目前的做法是在發(fā)放非貨幣性福利時直接將其記入“業(yè)務(wù)管理費”科目，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則下，應(yīng)采用未來適用法，將發(fā)

9、生的非貨幣性福利全部納入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。即首先借記“業(yè)務(wù)管理費”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。若為外購商品，則在實際發(fā)放時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目；若將擁有的住房無償提供給職工使用，按每月應(yīng)提的折舊額借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目；若租賃房屋供職工使用，在每期實際支付租金時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。茵職工薪酬核算之我見陰窯96窯財會月刊淵綜合冤援《企業(yè)會計準

10、則第9號———職工薪酬》（簡稱《職工薪酬準則》）及其應(yīng)用指南從廣義的角度規(guī)范了職工薪酬核算的范圍，規(guī)定了職工薪酬的確認、計量和披露。但中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（簡稱“農(nóng)發(fā)行”）現(xiàn)行的職工薪酬核算與之相比照有較大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一、職工薪酬理念《職工薪酬準則》應(yīng)用指南規(guī)定，職工薪酬包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。也就是說，從性質(zhì)上看凡是企

11、業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的對價，都構(gòu)成職工薪酬，都應(yīng)當作一種耗費，與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益相匹配。與此同時，企業(yè)對職工的支付義務(wù)將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，從而形成企業(yè)的一項負債。農(nóng)發(fā)行和新企業(yè)會計準則實施前的國內(nèi)其他企業(yè)一樣，沒有建立起廣義的人工成本理念，人工成本核算中職工的范圍和薪酬的內(nèi)涵都比較狹窄，即職工薪酬僅核算為職工支付的工資、獎金、津貼、補貼和福利費部分，沒有真正反映出實際的人工耗費水平。二、納入職工薪酬

12、核算的職工范圍及職工薪酬的構(gòu)成《職工薪酬準則》所指的職工范圍比較寬泛，與《勞動法》中的“勞動者”相比，既有重合又有拓展，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職人員、兼職人員和臨時工。二是雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。《職工薪酬準則》所指的職工包含了農(nóng)發(fā)行目前在崗的所有人員，如正式職

13、工、臨時工、社會化用工以及為農(nóng)發(fā)行提供類似職工服務(wù)的其他勞務(wù)用工人員。但農(nóng)發(fā)行目前納入職工薪酬核算的職工僅包括在崗的正式職工及內(nèi)退人員，臨時工的工資直接在勞務(wù)費中列支，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?！堵毠ば匠隃蕜t》規(guī)定應(yīng)納入職工薪酬核算的項目包括：淤職工工資、獎金、津貼和補貼；于職工福利費；盂醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費；榆住房公積金；虞工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；愚非貨幣性福利；輿辭退福利；余其他。農(nóng)發(fā)行目

14、前納入職工薪酬核算的僅包括《職工薪酬準則》規(guī)定的前兩項。其他各項直接計入業(yè)務(wù)管理費，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。三、具體核算方法1.對于“五險一金”、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等具有明確計提標準的貨幣性薪酬，根據(jù)《職工薪酬準則》應(yīng)用指南的規(guī)定，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。農(nóng)發(fā)行目前的核算是：借記“業(yè)務(wù)管理費”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等負債類科目?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則下正確的處理應(yīng)為：借記“業(yè)務(wù)管理費”科目，貸記“應(yīng)付職工

15、薪酬”科目。2.對于內(nèi)退人員薪酬，根據(jù)《職工薪酬準則》應(yīng)用指南的規(guī)定，在內(nèi)退計劃符合《職工薪酬準則》規(guī)定的確認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預(yù)計負債，計入當期費用，即借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。不能在職工內(nèi)退后各期分期確認支付內(nèi)退人員的工資和繳納的社會保險費。農(nóng)發(fā)行目前對內(nèi)退人員工資的核算與在職人員相同，在這部分職工內(nèi)退后，仍按月

16、確認為其支付的工資等薪酬。這與現(xiàn)行企業(yè)會計準則的處理差異較大，故應(yīng)按有關(guān)規(guī)定對其進行追溯調(diào)整。3.對于非貨幣性福利，根據(jù)《職工薪酬準則》及應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)將外購的商品作為福利提供給職工的，應(yīng)當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，借記成本費用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時，按照所購商品的購買價款，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按房屋等資產(chǎn)每期應(yīng)計提的

17、折舊，借記成本費用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。將租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按每期租金額，借記成本費用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。實際支付租金時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。農(nóng)發(fā)行目前的做法是在發(fā)放非貨幣性福利時直接將其記入“業(yè)務(wù)管理費”科目，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則下，應(yīng)采用未來適用法，將發(fā)生的非貨幣性