特別納稅調(diào)整管理規(guī)程

1、《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程》,講授人 黃德漢E-mail:gdhuangdh@yahoo.com.cn,特別納稅調(diào)整的一般概念 特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以實(shí)施反避稅目的、對(duì)納稅人 關(guān)聯(lián)交易 形成的特定納稅事項(xiàng) 所作的稅務(wù)調(diào)整，一般包括對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。（注意：反避稅調(diào)查的過(guò)程中有可能涉及其他的稅務(wù)問(wèn)題）,相關(guān)鏈接：一般納稅調(diào)整 一般納稅

2、調(diào)整是指納稅人按稅收相關(guān)法規(guī)計(jì)算確定 應(yīng)納稅所得額 與按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）計(jì)算確定 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 可能存在差異，在申報(bào)相關(guān)稅款時(shí)應(yīng)依照稅收相關(guān)法規(guī)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額而形成的稅務(wù)調(diào)整。（注意：屬正常的經(jīng)營(yíng)交易而非關(guān)聯(lián)交易形成，與反避稅無(wú)直接關(guān)系）,制定依據(jù)：1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 及其實(shí)施條例；2、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 及其實(shí)施細(xì)則；3、我國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家（或特別行政區(qū)）政府簽署的稅收

3、協(xié)定（或安排）；,適用范圍： 適用于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅規(guī)定等特別納稅調(diào)整的管理 。,“轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理” 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)申報(bào)和提供的相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)方之間 的業(yè)務(wù)往來(lái)（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱，包括 成本分?jǐn)倕f(xié)議 和 預(yù)約定價(jià)安排 的管理。（關(guān)注：1、企業(yè)申報(bào)和提供的相關(guān)材料；2、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間 ）,“資本弱化

4、管理” 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)從其 關(guān)聯(lián)方 接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例 是否符合規(guī)定比例 和 獨(dú)立交易原則 進(jìn)行評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。（關(guān)注：1、資本弱化背后的經(jīng)濟(jì)利益；2、關(guān)聯(lián)方的范圍）,“受控外國(guó)企業(yè)管理” 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第四十五條的規(guī)定，對(duì)受控 外國(guó)企業(yè)利潤(rùn)不作分配或減少分配 的合理性進(jìn)行評(píng)估、調(diào)查，并對(duì)其 歸屬于中國(guó)居民企業(yè)所得 進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。

5、 ｛關(guān)注：1、外國(guó)企業(yè)所在國(guó)家（或地區(qū)）的所得稅稅率是否低于我國(guó)法定所得稅稅率的50％；2、對(duì)合理性的判定，如果在避稅地的受控外國(guó)企業(yè)如何“合理”？）,“一般反避稅管理” 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第四十七條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。（不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必須的、屬于一種安排、這種安排以節(jié)稅為目的、企業(yè)通過(guò)這種安排已經(jīng)獲取了節(jié)稅利益。）,關(guān)于關(guān)聯(lián)

6、申報(bào)一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系稅收相關(guān)法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定（注意比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)判定）,稅收征管法實(shí)施細(xì)則與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的表述,稅收征管法實(shí)施細(xì)則 五十一條‘在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系’；‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’；‘在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系’；,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例一百零九條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者

7、個(gè)人：　?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；　?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制；　?。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。,《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程》中的表述 稅法實(shí)施條例第一百零九條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或 個(gè)人 具有下列之一關(guān)系：,（一） 相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到20%或以上； 直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到20%或以

8、上； （間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，如一方對(duì)另一方持有股份超過(guò)50%的，按100%計(jì)算）,（二）企業(yè)與 另一方 （獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占企業(yè)實(shí)收資本50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保；,（三）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一方所委派，或同為第三方所委派；（四）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正

9、常進(jìn)行；,（五）企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)由另一方控制；？（六）企業(yè)接受或提供勞務(wù)由另一方控制；（七）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。相關(guān)鏈接：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36 號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系,一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。 下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一）該企業(yè)的母公司。（二）該企業(yè)的子公

10、司。（三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。 （四）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。,（五）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。（六）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。（七）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（八）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。（九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。（十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。,二、關(guān)聯(lián)方交易 特別納稅

11、調(diào)整管理規(guī)程中的關(guān)聯(lián)交易主要包括類型：（一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；,（二）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、專利、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；,（三）融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)及各類計(jì)息 預(yù)付款和延期

12、付款等業(yè)務(wù)； ？（四）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等。相關(guān)鏈接：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36 號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》,關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：（一）購(gòu)買(mǎi)或銷售商品。（二）購(gòu)買(mǎi)或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。（三）提供或接受勞務(wù)。（四）擔(dān)保。（五）提供資金（貸款或股權(quán)投資）。（六）租賃。（七）代理。（八）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的

13、轉(zhuǎn)移。（九）許可協(xié)議。（十）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。（十一）關(guān)鍵管理人員薪酬。,三、關(guān)聯(lián)申報(bào)主要需報(bào)送的報(bào)表 報(bào)送時(shí)間：報(bào)送年度企業(yè)所得稅 納稅申報(bào)表時(shí)。 報(bào)送的表報(bào) ：《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表—關(guān)聯(lián)關(guān)系 》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表—關(guān)聯(lián)交易匯總 》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表—購(gòu)銷 》,《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表—?jiǎng)趧?wù) 》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表—融通資金 》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表—

14、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表—資本弱化 》《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表—向境外支付款項(xiàng) 》《企業(yè)年度對(duì)外投資情況報(bào)告表 》《受控外國(guó)企業(yè)年度報(bào)告表 》,四、關(guān)于同期資料管理 企業(yè)應(yīng)按照稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度 準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。 同期資料應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：,（一）組織結(jié)構(gòu) 1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)全球組織結(jié)構(gòu)；2.企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的 發(fā)展變化 情

15、況；3.與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的 稅種及稅率；4.對(duì)企業(yè) 關(guān)聯(lián)交易定價(jià) 具有直接或間接影響的關(guān)聯(lián)方。,（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況1.企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況，所處的行業(yè)及發(fā)展概況，產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的一般經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，集團(tuán) 產(chǎn)業(yè)鏈 以及企業(yè)所處地位；2.企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重；,3.企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)策略 及其 預(yù)期收益

16、 分析；4.企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析；5.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的 功能、 使用的資產(chǎn) 以及 承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) 等相關(guān)信息，并填寫(xiě)《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》；？,6.企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，稅務(wù)檢查結(jié)論等資料的副本；7.關(guān)聯(lián)方的 財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表等；8.對(duì)企業(yè)融資 的說(shuō)明，包括債權(quán)性融資與權(quán)益性融資的數(shù)額及其來(lái)源等；9.關(guān)聯(lián)交易所采用的

17、貿(mào)易方式、變化及其理由。,（三）關(guān)聯(lián)交易情況 1.關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件 等；2.關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程（包括各個(gè)環(huán)節(jié)的物流和資金流），與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； 3.關(guān)聯(lián)交易中所涉及的無(wú)形資產(chǎn) 及其對(duì)定價(jià)的影響；,4.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同（協(xié)議）副本及其履行情況的說(shuō)明；5.對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；6.按照合理比例劃分 關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，并填寫(xiě)《企業(yè)關(guān)聯(lián)交

18、易財(cái)務(wù)狀況分析表》。？,（四）可比性分析1.可比性分析所考慮的因素，包括交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、發(fā)揮的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)、合同條款、經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等；,2.可比交易的說(shuō)明，如：有形資產(chǎn) 的物理特性、質(zhì)量、及其效用；融資業(yè)務(wù) 的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù) 的性質(zhì)與程度；無(wú)形資產(chǎn) 的類型，無(wú)形資產(chǎn)交易的形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益；

19、 ？,3.可比信息選擇條件及理由；4.可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由；（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用,1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由；2.可比信息是否支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；3.確定獨(dú)立交易價(jià)格的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷；4.對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做貢獻(xiàn)的說(shuō)明；5.運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比信息，確定獨(dú)立交易價(jià)格或利潤(rùn)；,提供簡(jiǎn)易同期資料的條件： 年度關(guān)聯(lián)交易金額在2000萬(wàn)元至1億元之間的企業(yè)，

20、可按納稅年度準(zhǔn)備、保存、提供以下簡(jiǎn)易同期資料：（一） 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；（二） 企業(yè)定價(jià)政策、有關(guān)市場(chǎng)情況及各方利潤(rùn)分配情況；（三）企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析；,（四） 主要關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的說(shuō)明；（五） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用和可比信息的選擇；（六）　影響企業(yè)獨(dú)立交易價(jià)格、利潤(rùn)的因素分析；,免于準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的條件 屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備、保存和提供同期資料：（一）年度關(guān)聯(lián)交易金額在2000萬(wàn)元以下；（二）在

21、預(yù)約定價(jià)安排有效期內(nèi)；（三）僅與境內(nèi)（不含香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。 ？,同期資料管理的其他規(guī)定1、企業(yè)應(yīng)自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日止準(zhǔn)備完畢 該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起，15日內(nèi) 提供。2、企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后15日內(nèi)提供同期資料。,3、企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供的同期資料，須加蓋公章并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表 簽字或蓋章。同期

22、資料涉及 引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來(lái)源?！?4、企業(yè)不提供同期資料、或者提供虛假、不完整 ？ 同期資料，未能真實(shí) 反映其關(guān)聯(lián)交易情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅法第四十四條的規(guī)定 核定其應(yīng)納稅所得額。,5、 企業(yè)因合并、分立等原因而變更或注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。6、同期資料應(yīng)使用中文。7、同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。,8、企業(yè)簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議的，還應(yīng)按照本規(guī)程第七章

23、規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。9、企業(yè)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的，還應(yīng)按照第九章的規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)資本弱化的同期資料。,五、 關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。,根據(jù)稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括：可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法其他符合獨(dú)立交易原則的方法

24、。,選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析，可比性分析主要包括以下五個(gè)方面：（一）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無(wú)形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限和范圍、預(yù)期收益等；,（二）交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)功能 主要包括： 研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購(gòu)，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等。 （在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)

25、為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度）風(fēng)險(xiǎn) 主要包括： 研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；,（三）合同條款，主要包括： 交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù) 范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利；,（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)層級(jí)，市場(chǎng)占有率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)力

26、，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本，政府管制等；（五）經(jīng)營(yíng)策略，主要包括：創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)策略，多元化經(jīng)營(yíng)策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，市場(chǎng)占有策略等。,1、關(guān)于可比非受控價(jià)格法 可比非受控價(jià)格法是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系 的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；,可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱可比非關(guān)聯(lián)交易）所收取的價(jià)格作為公平成交價(jià)格。 可比性分析應(yīng)特別考

27、察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容：,（一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓1．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓過(guò)程，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等；（進(jìn)行關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的比較）２．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等； （發(fā)生交易的環(huán)節(jié)是否一樣）,３．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外

28、型、包裝等；（關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)方交易在這些方面是一致）４．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。,（二）有形資產(chǎn)的使用1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；2．提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn)；3．資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。（影響企業(yè)利潤(rùn)的各方面因素）,（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用1．無(wú)形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；2．無(wú)形資產(chǎn)的 開(kāi)發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、

29、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。,（四）資金融通：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等。（五）勞務(wù)提供：業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本 等。,關(guān)聯(lián)交易與可比獨(dú)立交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 可比非受控價(jià)格法可以適用

30、于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。,2、再銷售價(jià)格法 再銷售價(jià)格法是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法； 再銷售價(jià)格法 以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后 的金額作為購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：,公平成交價(jià)格= 再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=

31、 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%,可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易 在功能風(fēng)險(xiǎn) 及 合同條款上 的差異以及影響毛利率的 其他因素，具體包括 銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。,關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)

32、定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者 未對(duì) 商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)。,3、成本加成法 成本加成法是指按照成本加 合理的 費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；,成本加成法以合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下： 公平成交價(jià)格= 合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 可比非

33、關(guān)聯(lián)交易成本加成率= 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%,可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在 功能風(fēng)險(xiǎn) 及 合同條款 上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括 制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理 及管理效率等。,關(guān)聯(lián)交易與非交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)

34、整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用、勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。,4、交易凈利潤(rùn)法 交易凈利潤(rùn)法是指按照 沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系 的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法； 交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易凈利潤(rùn)。非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等利潤(rùn)率指標(biāo)。,小資料：貝 里

35、 比 率 (Berry Ratio)貝里比率 ＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)費(fèi)用 該比率用于度量公司的盈利能力， 評(píng)估公司的支否平衡，如果比率大于1，表示在扣除日常開(kāi)支后，公司會(huì)有 利潤(rùn)的出現(xiàn)；若比率小于1，表示公司 的營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出太大 ，將出現(xiàn)虧損。,可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在 功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、使用資產(chǎn)、行業(yè)和市場(chǎng)情況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命

36、周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。,關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。,5、利潤(rùn)分割法 利潤(rùn)分割法是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方

37、法；,利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易整體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法 和 剩余利潤(rùn)分割法。 一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。？,剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的整體利潤(rùn)減去分配給各方的 常規(guī)利潤(rùn) ？的余額作為 剩余利潤(rùn) ？，各方根據(jù)對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。,選用利潤(rùn)分割法應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)

38、險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理，確定交易各方對(duì)剩余利潤(rùn)貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。 利潤(rùn)分割法通常 適用于 關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法無(wú)法單獨(dú)使用的，可結(jié)合使用或采用其他符合獨(dú)立交易原則的方法。,六、關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整 稅務(wù)機(jī)關(guān) 有權(quán) 依據(jù)稅收法律、法規(guī)和本規(guī)程的規(guī)定,確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)

39、整。被查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告 其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供 有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查 重點(diǎn)選擇 以下企業(yè)： （一）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；（二）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；（四）低于集團(tuán)公司利潤(rùn)水平的企業(yè)；（五）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； 如：（廈國(guó)稅函［２００８］４１號(hào)）。以下對(duì)象列為審核重點(diǎn)： 　?。保甓汝P(guān)聯(lián)交易超過(guò)５０００萬(wàn)元的

40、企業(yè)且承擔(dān)單一生產(chǎn)功能的企業(yè)（即不承擔(dān)研發(fā)和銷售功能，僅承擔(dān)制造功能的企業(yè)）； 。。。。。。。。。,關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些新動(dòng)向： 　福建省國(guó)稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)：“我們不接受發(fā)達(dá)國(guó)家聲稱的發(fā)展中國(guó)家的制造業(yè)在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體利潤(rùn)中只能得到較低利潤(rùn)的說(shuō)法，強(qiáng)調(diào)發(fā)展中國(guó)家的廉價(jià)勞動(dòng)力成本和土地成本必須在國(guó)際利潤(rùn)分配中得到補(bǔ)償。”,（六）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；（七）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； 小案例

41、：我國(guó)首例補(bǔ)征稅款超億元的反避稅調(diào)查個(gè)案 蘇州國(guó)稅局對(duì)某從事來(lái)料加工企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查給我們的啟示 * 稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)現(xiàn)過(guò)程：對(duì)跨國(guó)交易評(píng)估,*為何被選為稽查對(duì)象？ 企業(yè)產(chǎn)品100%出口銷售，主要貿(mào)易方式為來(lái)料加工。根據(jù)跨國(guó)交易風(fēng)險(xiǎn)特征判定，來(lái)料加工業(yè)務(wù)往往是關(guān)聯(lián)交易，但企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，該企業(yè)連續(xù)兩年只做了跨國(guó)交易申報(bào)，未做任何關(guān)聯(lián)交易申報(bào)。之后對(duì)企業(yè)實(shí)施了重點(diǎn)評(píng)估。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)100%產(chǎn)品均銷往 一家

42、位于 避稅港 的公司。,*企業(yè)的第一反應(yīng)：明確否認(rèn)與避稅港企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 *稅務(wù)機(jī)關(guān)取證調(diào)查：（略） 相關(guān)信息：稅務(wù)機(jī)關(guān) 將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入跨國(guó)稅源控管，拓寬渠道收集各類信息，如企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)、審計(jì)報(bào)告、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表分析、上市報(bào)告等，研究跨國(guó)交易中的稅收風(fēng)險(xiǎn)特征，把握跨國(guó)稅源流動(dòng)規(guī)律，將納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)等作為跨國(guó)稅源日常管理的主要手段。,稅務(wù)部門(mén)匯集企業(yè)組織架構(gòu)、貿(mào)易方式、關(guān)聯(lián)交易、核算模式、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、行業(yè)發(fā)展等多

43、方面動(dòng)態(tài)、靜態(tài)信息，并在此基礎(chǔ)上，從收入成本的系統(tǒng)分析拓展到內(nèi)控制度測(cè)試、功能風(fēng)險(xiǎn)定位、跨國(guó)交易跟蹤、財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)核、行業(yè)趨勢(shì)分析，最后描繪出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。,同時(shí)，在案頭評(píng)估階段抓住獲利能力、跨國(guó)交易、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等重要指標(biāo)進(jìn)行趨勢(shì)分析，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)因素；在實(shí)地核查階段進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試、統(tǒng)計(jì)抽樣和分析性復(fù)核，確認(rèn)內(nèi)控信賴程度，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制。,（八）其它明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。 （實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間交

44、易原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整）,稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，有權(quán)要求企業(yè) 及其關(guān)聯(lián)方， 以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)（ 以下簡(jiǎn)稱可比企業(yè)）提供相關(guān)資料，并以書(shū)面形式送達(dá)《關(guān)于提供關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)相關(guān)資料的通知》。,企業(yè)應(yīng)在通知規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料,因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長(zhǎng)不得超過(guò)30日。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起5日內(nèi)函復(fù)，超過(guò)期限或未函復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意

45、企業(yè)的延期申請(qǐng)。,企業(yè)關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料，約定期限一般不應(yīng)超過(guò)60日。 企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整相關(guān)資料， 涉及境外的相關(guān)資料，應(yīng)提供公證機(jī)構(gòu)證明。,稅務(wù)調(diào)查人員應(yīng)按本規(guī)程的有關(guān)規(guī)定，核實(shí)認(rèn)定企業(yè)申報(bào)信息，填制 ： 《關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》 《關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》 《企業(yè)可比性因素分析表》 并由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)。,稅務(wù)機(jī)關(guān)

46、分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，由于企業(yè)與可比企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本占用不同而對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。,小資料：營(yíng)運(yùn)資本 廣義營(yíng)運(yùn)資本是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額，這個(gè)概念主要在研究企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和周轉(zhuǎn)狀況時(shí)使用。狹義的營(yíng)運(yùn)資本是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額減去各類流動(dòng)負(fù)債后的余額，也稱凈營(yíng)運(yùn)資本。凈營(yíng)運(yùn)資本被視為可作為企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)投資和用于清償非流動(dòng)負(fù)債的資金來(lái)源，因此、狹義的營(yíng)運(yùn)資本概念主要在研究企

47、業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用。企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本的持有狀況和管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的盈利能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。,按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開(kāi)工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，通常應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平。對(duì)出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。,稅務(wù)機(jī)關(guān)在分析、評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)水平時(shí)，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)水平低于可比企業(yè)利潤(rùn)率

48、區(qū)間中位值的，原則上按照不低于中位值 調(diào)整。 企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論通知書(shū)》。,企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整： 擬定初步調(diào)整方案， 并制作《轉(zhuǎn)讓定價(jià)初步調(diào)整方案》 根據(jù)審議后的初步調(diào)整方案與企業(yè) 協(xié)商談判， 稅企雙方均應(yīng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)做好《協(xié)商內(nèi)容記

49、錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可由調(diào)查人員二人以上簽認(rèn)備案。,根據(jù)審議決定，向企業(yè)送達(dá)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》，企業(yè)對(duì)初步調(diào)整意見(jiàn)有異議的，應(yīng)自收到通知書(shū)之日起7日內(nèi)書(shū)面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見(jiàn)后，應(yīng)再次協(xié)商審議。企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見(jiàn)； 確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書(shū)》。,企業(yè)未按照規(guī)定辦理關(guān)聯(lián)申報(bào)或提供相關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照稅法及其實(shí)施條例第六章以及征管法及

50、其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)核定征稅。,企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收調(diào)整有爭(zhēng)議的，必須先按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整決定繳清稅款、利息、滯納金或提供相應(yīng)擔(dān)保，然后可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可依法向人民法院起訴。,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。 企業(yè)在跟蹤管理期內(nèi)應(yīng)按要求提供同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料重點(diǎn)分析、評(píng)估以下內(nèi)容：,（一）企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化情況； （二）企業(yè)

51、納稅申報(bào)額變化情況； （三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果變化情況； （四）關(guān)聯(lián)交易變化情況等。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常，應(yīng)及時(shí)采取 跟蹤調(diào)整 或 立案調(diào)查 等措施。,七、關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排 企業(yè)可以依據(jù)稅法第四十二條及其實(shí)施條例一百一十三條以及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照自愿、平等、守信原則，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。,預(yù)約定價(jià)安排的談簽與實(shí)施通常經(jīng)過(guò)：

52、 1、預(yù)備會(huì)談 2、正式申請(qǐng) 3、審核評(píng)估 4、磋商 5、簽訂安排 6、監(jiān)控執(zhí)行六個(gè)階段。 預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊三種類型。,預(yù)約定價(jià)安排一般適用于以下企業(yè)： （一）關(guān)聯(lián)交易金額在1億元以上； （二）實(shí)際經(jīng)營(yíng)期超過(guò)10年； （三）以前年度無(wú)重大偷漏稅問(wèn)題； （四）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備、保存同期資料。,預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式申請(qǐng)年度的次年起2至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。,預(yù)約定

53、價(jià)安排的簽訂不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。 如果申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法 適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度 關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。,（一）預(yù)備會(huì)談期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容進(jìn)行討論： 1．預(yù)約定價(jià)安排的類型、適用年度；2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；3．企業(yè)以前年度生產(chǎn)

54、經(jīng)營(yíng)情況；4．安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)明；5．是否應(yīng)用預(yù)約定價(jià)安排確定的方法解決以前年度的稅收問(wèn)題；6．其他需要說(shuō)明的情況。,（二）涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)書(shū)面談簽意向逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局組織預(yù)備會(huì)談，并與企業(yè)就以下內(nèi)容進(jìn)行討論：,1．向稅收協(xié)定締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)的情況；2．安排涉及的關(guān)聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及關(guān)聯(lián)交易情況；3．向締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局提出的預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定

55、價(jià)原則和計(jì)算方法。,（三）預(yù)備會(huì)談達(dá)成一致意見(jiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見(jiàn)之日起15日內(nèi)書(shū)面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判。在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可中止談判。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，經(jīng)締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可中止談判。,企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式談判通知之日起3個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)同時(shí)報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局。,（一）預(yù)

56、約定價(jià)安排 書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告 應(yīng)包括如下內(nèi)容：1．相關(guān)的集團(tuán)組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況；2．企業(yè)近三年財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)）的資料；3．預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度；,4．關(guān)聯(lián)方之間 功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等；5．預(yù)約定價(jià)安排適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一原則和方法相應(yīng)的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等；,6

57、．市場(chǎng)情況的說(shuō)明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境； 7．安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等；8．與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易、經(jīng)營(yíng)安排及財(cái)務(wù)成果方面的信息；9．是否涉及雙重征稅等問(wèn)題；10．涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問(wèn)題。,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)及所需文件、資料之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行審核和評(píng)估。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要審核和評(píng)估以下內(nèi)容：,（一）歷史經(jīng)營(yíng)狀況， 分析、評(píng)估企業(yè)

58、的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)營(yíng)范圍等文件資料，重點(diǎn)審核可行性研究報(bào)告、投資預(yù)（決）算、董事會(huì)決議等；綜合分析反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有關(guān)信息和資料，如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等；,（二）功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、評(píng)估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，履行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場(chǎng)等過(guò)程中所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；,（三）可比信息，分析、評(píng)估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價(jià)格信息，說(shuō)明可比企業(yè)和申請(qǐng)企業(yè)之

59、間的實(shí)質(zhì)性差異，并進(jìn)行調(diào)整。若不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，應(yīng)明確企業(yè)須進(jìn)一步提供的有關(guān)文件、資料，以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，并得到相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等資料的證實(shí)；,（四）假設(shè)條件，分析、評(píng)估對(duì)行業(yè)盈利能力和對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響因素及其影響程度，合理確定預(yù)約定價(jià)安排適用的假設(shè)條件；,（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，分析、評(píng)估企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排中選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法是否以及如何真

60、實(shí)地運(yùn)用于以前、現(xiàn)在和未來(lái)年度的關(guān)聯(lián)交易以及相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資料之中，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定；,（六）預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤(rùn)值域，通過(guò)對(duì)確定的可比價(jià)格、利潤(rùn)率、可比企業(yè)交易等情況的進(jìn)一步審核和評(píng)估，測(cè)算出稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可接受的價(jià)格或利潤(rùn)值域。,預(yù)約定價(jià)安排草案 應(yīng)包括如下內(nèi)容：（一）關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息；（二）安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度；（三）安排選定的可比價(jià)格或交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果范圍等；

61、 （四）與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語(yǔ)定義；（五）假設(shè)條件；,（六）企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù)；（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；（八）相互責(zé)任條款；（九）安排的修訂；（十）解決爭(zhēng)議的方法和途徑；（十一）生效日期； （十二）相關(guān)附件。,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況。（一）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料（包括

62、賬簿和有關(guān)記錄等），不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移；應(yīng)在 納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告。,年度報(bào)告應(yīng)說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況，并證明已遵守預(yù)約定價(jià)安排的條款，包括預(yù)約定價(jià)安排要求的所有事項(xiàng)，以及是否有修改或?qū)嵸|(zhì)上取消該預(yù)約定價(jià)安排的要求。如有未決問(wèn)題或?qū)⒁l(fā)生的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在年度報(bào)告中予以說(shuō)明，以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商是否更改、修訂或終止安排。,（二）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安

63、排的情況。 檢查內(nèi)容主要包括：1、企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；,2、為談簽安排而提供的資料和年度報(bào)告是否反映了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況；3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所依據(jù)的資料和計(jì)算方法是否正確；4、安排中所描述的假設(shè)條件前提是否仍然有效；5、企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用是否與假設(shè)條件前提相一致等。,企業(yè)遵守了預(yù)約定價(jià)安排條款并符合安排條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)可預(yù)約定價(jià)安排所述關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一般違反安排的情況，可視情

64、況進(jìn)行處理，直至撤銷安排。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將終止安排時(shí)間 追溯至實(shí)施預(yù)約定價(jià)安排的第1個(gè)年度。,（三）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，如果發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果不在安排所預(yù)期的價(jià)格或利潤(rùn)值域范圍之內(nèi)的情況，且該情況不屬于違反安排全部條款及要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在報(bào)經(jīng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，,將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價(jià)格或利潤(rùn)值域范圍內(nèi)，并對(duì)安排中與該企業(yè)有關(guān)聯(lián)交易的各方作相應(yīng)調(diào)整。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)

65、當(dāng)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)。,（四）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，如發(fā)生任何影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化（例如，假設(shè)條件發(fā)生變化），企業(yè)應(yīng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告，詳細(xì)說(shuō)明該變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行的影響，并附相關(guān)資料。由于非主觀原因，可以延期報(bào)告，但延長(zhǎng)期不得超過(guò)30日。,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)書(shū)面報(bào)告之日起60日內(nèi)，予以審核和處理，包括審查變化情況、與企業(yè)協(xié)商修改預(yù)約定價(jià)安排條款、相關(guān)條件或根據(jù)實(shí)質(zhì)性變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行情況的

66、影響程度，采取合理的補(bǔ)救辦法或中止預(yù)約定價(jià)安排等措施。當(dāng)原預(yù)約定價(jià)安排中止執(zhí)行時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和企業(yè)按本規(guī)則規(guī)定的程序和要求，重新協(xié)商新的預(yù)約定價(jià)安排。,（五）預(yù)約定價(jià)安排可以續(xù)簽但不能自動(dòng)續(xù)簽。企業(yè)應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)，并同時(shí)提供可靠的證明材料，說(shuō)明已到期的預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和相關(guān)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，并且一直遵守該預(yù)約定價(jià)安排中的各項(xiàng)條款和約定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)續(xù)簽申請(qǐng)之日起60日內(nèi)完

67、成審核、評(píng)估和擬定預(yù)約定價(jià)安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時(shí)間、地點(diǎn)等相關(guān)事宜，與企業(yè)完成續(xù)簽工作。,（六）有關(guān)地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價(jià)安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)分別向國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告和變化情況報(bào)告。國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)對(duì)企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實(shí)行聯(lián)合檢查和審核。,跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的預(yù)約定價(jià)安排談簽或執(zhí)行，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)

68、達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排，只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求，各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均應(yīng)予以認(rèn)可。,稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析等全過(guò)程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)，并受到稅法以及國(guó)家保密法有關(guān)規(guī)定的保護(hù)和制約。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的每次會(huì)談（包括預(yù)備會(huì)談和正式談判），均應(yīng)對(duì)會(huì)談內(nèi)容進(jìn)行書(shū)面記錄，同時(shí)載明每次會(huì)談時(shí)相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并簽印。若稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談或正式談判，不能就