企業(yè)稅務(wù)

1、第二章 增值稅,2008年全國稅收收入54219.62億元國內(nèi)增值稅17996.9億元，占全國稅收的33.19%2009年全國稅收收入63104億元國內(nèi)增值稅 18820億元，占全國稅收的29.82%,本章主要內(nèi)容,增值稅制的基本理論增值稅的基本要素 出口貨物退（免）稅增值稅的征收管理,第一節(jié) 增值稅制的基本理論1、增值稅的概念增值稅是以增值額為征稅對象的稅種,2、增值額的概念（1）理論增值額（2

2、）產(chǎn)品增值額（3）經(jīng)營單位的增值額（4）法定增值額,3、增值稅的類型在各國的增值稅制中，法定扣除項目的差異產(chǎn)生了法定增值額的差異，法定增值額的差異形成了生產(chǎn)型、收入型和消費型三種不同類型的增值稅。不同增值稅類型的主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)處理方式不同。,（1）生產(chǎn)型增值稅-1994年稅制改革時采用 生產(chǎn)型增值稅是以經(jīng)營收入減去中間產(chǎn)品價值后的余額為課稅對象計算的增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)，課稅依據(jù)既包括消費資料，又包括生產(chǎn)資料。

3、增值額＝工資+利息+租金+利潤+折舊，相當于國民生產(chǎn)總值，這一類型的增值稅稱為生產(chǎn)型增值稅。,生產(chǎn)型增值稅稅基大，有利于組織財政收入。,生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)價值重復(fù)征稅，既限制了資本密集型、技術(shù)密集型行業(yè)的直接投資，又不利于實行徹底的出口退稅政策，限制了出口貿(mào)易的發(fā)展。,（2）收入型增值稅收入型增值稅是以經(jīng)營收入額減中間產(chǎn)品價值與折舊額的余額為課稅對象計算的增值稅。增值額＝工資+利息+租金+利潤+折舊，相當于國民收入，這一類型的

4、增值稅稱為收入型增值稅。,增值額＝工資+利息+租金+利潤收入型增值稅的法定增值額與理論增值額一致；但收入型增值稅的固定資產(chǎn)價值要以折舊方式分期扣除，稅基小于生產(chǎn)型增值稅，且扣除時缺少合法憑證，征管比較困難。,（3）消費型增值稅 消費型增值稅是以經(jīng)營收入減中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額的余額為課稅對象計算的增值稅，即納稅人用于生產(chǎn)的全部生產(chǎn)資料都不包括在課稅范圍內(nèi)，課稅對象只限于消費資料。由于增值額相當于消費額，這一類型的增值稅稱

5、為消費型增值稅。,,,消費型增值稅可以扣除固定資產(chǎn)價值，稅基小于生產(chǎn)型和收入型增值稅。,消費型增值稅不存在固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅問題，有利于資本密集型、技術(shù)密集型行業(yè)的發(fā)展；也有利于實行徹底的出口退稅政策，鼓勵出口貿(mào)易的發(fā)展；憑購貨發(fā)票一次性扣除已納增值稅額，征管簡便。,課后請閱讀相關(guān)資料,4、增值稅的計稅方法（1）直接計稅法加法：把新創(chuàng)造的價值（法定的增值項目）累加起來，得到總增值額后與適用稅率相乘法定增值項目：工資、利息、租金、

6、利潤、其他增值項目減法：銷售額－法定非增值項目,（2）間接計稅法 間接加法：∑各法定增值項目×適用稅率 間接減法：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×稅率－非增值項目已納稅額＝銷項稅額－進項稅額,第二節(jié) 增值稅的基本要素,一、征稅范圍的一般規(guī)定（一）在中國境內(nèi)銷售貨物1、境內(nèi)銷售是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi),2、銷售是指有償轉(zhuǎn)讓，有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 3、貨物是指有形動產(chǎn)，

7、包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。,（二）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) 1、境內(nèi)提供是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。,2、提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。 修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,3、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、

8、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。,（三）進口貨物,（二）征稅范圍的具體規(guī)定1、屬于征稅范圍的特殊項目 如：（1）貨物期貨交增值稅，在實物交割環(huán)節(jié)納稅 (非貨物期貨交營業(yè)稅)（2）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)交增值稅 (銀行業(yè)本身交營業(yè)稅)（3）典當業(yè)的死當銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品交增值稅 其他具體內(nèi)容參考教材,2、屬于征稅范圍的特殊行為2-1、視同銷售貨物的行為 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付

9、其他單位或者個人代銷 （2）銷售代銷貨物,（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程?！〔粍赢a(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。　 納稅人新建、改建、擴建、修

10、繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。,（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費 個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費 （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶,（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者 （8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,2-2、混合銷售行為 （1） 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

11、（2）除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。 （3）其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,（4）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的

12、，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（4-1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（4-2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,2-3、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,（三）增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定1、增值稅條例規(guī)定的免稅項目a、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)

13、業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)?！∞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。 農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。,b、避孕藥品和用具 c、古舊圖書 古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。d、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備,e、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備 f、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品 g、銷售的自己使用過的物品 自己使用過的物品是指其他

14、個人自己使用過的物品,2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目自學 關(guān)注不同的優(yōu)惠方式關(guān)注（3、4、5、6、8、10）關(guān)注增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整,3、起征點的規(guī)定 增值稅起征點的適用范圍限于個人。 增值稅起征點的幅度規(guī)定：（a）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；（b）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（c）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元?！′N售額是指小規(guī)模納稅人的銷

15、售額。,省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。 納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。,4、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免減稅5、納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，放棄免稅后，36個

16、月內(nèi)不得再申請免稅,國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關(guān)問題的通知國稅函〔2009〕432號,為加強部分行業(yè)增值稅即征即退管理，堵塞稅收漏洞，防范虛開增值稅專用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，稅務(wù)總局決定對增值稅即征即退企業(yè)實施先評估后退稅的管理措施?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下： 主管稅務(wù)機關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請后，應(yīng)對其銷售額變動率和增值稅稅負率開展納稅評估。（1）銷售額變動率的計算公式：

17、　 本期銷售額環(huán)比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。,本期累計銷售額環(huán)比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)累計銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)累計銷售額×100％。 本期銷售額同比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷

18、去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。 本期累計銷售額同比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計銷售額×100％。,（2）增值稅稅負率的計算公式　增值稅稅負率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。（3）銷售額變動率和增值稅稅負率異常的具體標

19、準由省稅務(wù)機關(guān)確定，并報稅務(wù)總局（貨物和勞務(wù)稅司）備案。,銷售額變動率或者增值稅稅負率正常的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)辦理退稅手續(xù)。 銷售額變動率或者增值稅稅負率異常的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫停退稅審批，并在20個工作日內(nèi)通過案頭分析、稅務(wù)約談、實地調(diào)查等評估手段核實指標異常的原因。 經(jīng)過評估，指標異常的疑點可以排除的，主管稅務(wù)機關(guān)可辦理退稅審批。 經(jīng)過評估，指標異常的疑點不能排除的，主管稅務(wù)機關(guān)不得辦理退稅審批，并移交

20、稅務(wù)稽查部門查處。,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強日常監(jiān)督和后續(xù)管理工作，注意搜集和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。除上述評估內(nèi)容外，還可結(jié)合其他一些評估方法，認真做好納稅評估工作。要積極利用納稅評估這一有效機制，堵塞漏洞，確保增值稅即征即退優(yōu)惠政策落到實處。 本通知自2009年9月1日起執(zhí)行。,二、增值稅的納稅人1、按征稅范圍確定的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅

21、義務(wù)人。 單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！€人是指個體工商戶和其他個人。,單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。,2、按征管需要劃分——一般納稅人和小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅

22、人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；其他的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。,小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額 ； 以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上；,特殊處理：（1）規(guī)模小但會計核算健全的單位和個體工商戶——兩

23、種身份可選 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照規(guī)定計算應(yīng)納稅額。 會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。,（2）規(guī)模大的其他個人—一種身份 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。 （3）規(guī)模大的特殊單位—兩種身份可選 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可

24、選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,對一般納稅人的規(guī)定： 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。 具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：A、一般納稅人會計核算不健全或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；B、除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)

25、模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。,3、認定及管理程序自學參考教材,三、增值稅的稅率和征收率（一）稅率——適用于增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的進口貨物1、基本稅率 納稅人銷售或者進口貨物，除2、3規(guī)定外，稅率為１７％。,2、優(yōu)惠稅率納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為１３％： （１

26、）糧食、食用植物油； （２）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （３）圖書、報紙、雜志； （４）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； （５）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,3、零稅率納稅人出口貨物稅率為零，但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,2、征收率——適用于小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的征

27、收率為3%,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知   財稅〔2009〕9號,1、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率（1）農(nóng)產(chǎn)品　農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。,（2）音像制品（3）電子出版物（4）二甲醚,2、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按

28、下列政策執(zhí)行,A.一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號 ）銷售額=含稅銷售額/（1+4%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2,一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第

29、四條的規(guī)定執(zhí)行?！∫话慵{稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。,B.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號 ）銷售額=含稅銷售額/（1+3%）　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅

30、。,（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。　　所稱舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。,（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：A.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。B.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。,C.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、

31、瓦）。D.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。E.自來水。F.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）?！∫话慵{稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。,（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：A.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；B.典當業(yè)銷售死當物品；C.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的

32、免稅品。,3、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。4、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知  財稅〔2008〕170號,自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：　1、銷售自己使用過的2009年1

33、月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；　2、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；,3、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范

34、圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅?！”就ㄖQ已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。,四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,1、銷項稅額 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

35、 　　銷項稅額＝銷售額×稅率,（1）銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用 價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費，違約金、滯納金、 延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費及其他各種性質(zhì)的價外收費。,但下列項目不包括在內(nèi)：A、向購買方收取的銷項稅額；B、受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

36、C、同時符合以下條件的代墊運費：a、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；b、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。,D.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：a.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；b.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；c.所收款項全額上繳財政。,C.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的

37、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,（2）一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：　　　　　　　　 含稅銷售額　　銷售額＝──────　　　　　　?。保惵?（3）納稅人價格明顯偏低并無正當理由或者視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：A、 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； B、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； C、 按組成計稅價格

38、確定。組成計稅價格的公式為：　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）,屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額?！」街械某杀臼侵镐N售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。 公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知  財稅〔2008〕170號 納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法

39、確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,（4）納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（5） 混合銷售行為依照規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。（6）特殊銷售方式下的銷售額（需掌握，參考教材）,2、進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增

40、值稅額為進項稅額。,（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額　A、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； B、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,C、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。,進項稅額計算公式：　　進項稅額=買價×扣除率 買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注

41、明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。,D、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。,混合銷售行為依照規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額

42、，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。,（2）不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目 a.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；,非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?！〖{稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。,根據(jù)

43、財稅〔2009〕113號的解析：建筑物是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物其他土地附著物是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物,購進貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。,

44、b.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。c.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,d.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；e.購入規(guī)定不可抵扣貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用,F.納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或

45、者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。,一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額

46、合計,已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生不得抵扣的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。,一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。　 一般納稅人銷

47、售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。,2、進口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率 進口貨物的增值稅由海關(guān)代征

48、個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。,3、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

49、　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率） 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。,國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知 財稅〔2008〕156號,1、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策： （1）再生水 再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經(jīng)適當處理后達到

50、一定水質(zhì)標準，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。,（3）翻新輪胎 翻新輪胎應(yīng)當符合規(guī)定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。 （4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品　特定建材產(chǎn)品是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。,2、對污水處理勞務(wù)免征增值稅污水處理是指

51、將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務(wù)。,3、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品（2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力 垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達到有關(guān)規(guī)定。  所稱垃圾是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。,（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油（4）以廢舊瀝青

52、混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土 廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。 （5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）,4、銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉 退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。 （2）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品副產(chǎn)品是

53、指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。,（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣 廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力 煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。,（5）利用風力生產(chǎn)的電力 （6）部分新型墻

54、體材料產(chǎn)品 具體范圍按《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。,5、對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策　綜合利用生物柴油是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。,6、對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅,7、申請享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當按照《國家發(fā)展改革委 財政部

55、 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（發(fā)改環(huán)資[2006]1864號）的有關(guān)規(guī)定，申請并取得《資源綜合利用認定證書》，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。,國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知 財稅〔2008〕92號,1、增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收

56、問題的通知》（財稅字[1999]273號）第一條第三款的規(guī)定，分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。,2、納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額　嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-[計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1+成本利潤率）]　上述公式中的成本是指銷售自產(chǎn)（或外購）的計算機硬件與機器設(shè)備的實際生產(chǎn)（或采購）成本。

57、成本利潤率是指，納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設(shè)備的成本利潤率，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。,3、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按下列公式計算嵌入式軟件的即征即退稅額并辦理退稅　　即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17%-嵌入式軟件銷售額×3%,4、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對納稅人的生產(chǎn)（或采購）成本等進行重點檢查，審核納稅人是否如實核算成本及利潤。對于軟件銷售額偏高、成本或利潤計算明顯不合理的

58、，應(yīng)及時糾正，涉嫌偷騙稅的，應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門處理。,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知  財稅〔2008〕157號,1、單位和個人銷售再生資源應(yīng)當依照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅， 但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅2、增值稅一般納稅人購進再生資源應(yīng)當憑取得的增值稅規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額,3、在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策,A.適

59、用退稅政策的納稅人范圍適用退稅政策的增值稅一般納稅人應(yīng)當同時滿足以下條件：a.按照《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號）第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當向有關(guān)部門備案的，已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定備案；,b.有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；c.通過金融機構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%；,d.自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國稅收征

60、收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）。,c.通過金融機構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額及全部再生資源銷售額的有關(guān)數(shù)據(jù)及資料。為保護納稅人的商業(yè)秘密，不要求納稅人提交其與客戶通過銀行交易的詳細記錄，對于有疑問的，可到納稅人機構(gòu)所在地等場所進行現(xiàn)場核實。,B.退稅比例　對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按

61、70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。,d.自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）的書面申明。,C.納稅人申請退稅時，除按有關(guān)規(guī)定提交的相關(guān)資料外，應(yīng)提

62、交下列資料：　a.按照《再生資源回收管理辦法》第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當向有關(guān)部門備案的，商務(wù)主管部門核發(fā)的備案登記證明的復(fù)印件；　b.再生資源倉儲、整理、加工場地的土地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證或者其租賃合同的復(fù)印件；,D.退稅業(yè)務(wù)由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處及負責初審和復(fù)審的財政部門按照本通知及相關(guān)規(guī)定辦理。,退稅申請辦理時限：（1）納稅人一般按季申請退稅，申請退稅金額較大的，也可以按月申請，具體時限由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處確

63、定；（2）負責初審的財政機關(guān)應(yīng)當在收到退稅申請之日起10個工作日內(nèi)，同時向負責復(fù)審和終審的財政機關(guān)提交初審意見；,（3）負責復(fù)審的財政機關(guān)應(yīng)當在收到初審意見之日起5個工作日內(nèi)向負責終審的財政機關(guān)提交復(fù)審意見；（4）負責終審的財政機關(guān)是財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處，其應(yīng)當在收到復(fù)審意見之日的10個工作日內(nèi)完成終審并辦理妥當有關(guān)退稅手續(xù)。,負責初審的財政機關(guān)對于納稅人第一次申請退稅的，應(yīng)當在上報初審意見前派人到現(xiàn)場審核有關(guān)條件的滿足情

64、況；有特殊原因不能做到的，應(yīng)在提交初審意見后2個月內(nèi)派人到現(xiàn)場審核有關(guān)條件的滿足情況，發(fā)現(xiàn)有不滿足條件的，及時通知負責復(fù)審或者終審的財政機關(guān)。,負責初審、復(fù)審的財政機關(guān)應(yīng)當定期（自收到納稅人第一次退稅申請之日起至少每12個月一次）向同級公安、商務(wù)、環(huán)保和稅務(wù)部門及人民銀行對納稅人申明的內(nèi)容進行核實，對經(jīng)查實的與申明不符的問題要嚴肅處理。 凡問題在初次申請退稅之日前發(fā)生的，應(yīng)當追繳納稅人此前騙取的退稅款，根據(jù)《財政違法行為處罰處分條

65、例》的相關(guān)規(guī)定進行處罰，并取消其以后申請享受本通知規(guī)定退稅政策的資格；凡問題在初次申請退稅之日后發(fā)生的，取消其刑事處罰和行政處罰生效之日起申請享受本通知規(guī)定退稅政策的資格。,（5）報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè)適用本通知的各項規(guī)定（6）再生資源是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。加工處理僅指清洗、挑選、整理等簡單加工。,第四節(jié) 出口貨物退

66、（免）稅,一、出口退（免）稅的適用范圍,1、出口貨物退（免）稅的基本條件（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物（2）必須是報關(guān)離境的出口貨物（3）必須是財務(wù)上已作出銷售處理的貨物（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物,2、免稅并退稅的貨物（1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物（3）特定出口的貨物,3、免稅不退稅的企業(yè)或貨物(1)企業(yè)

67、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模 納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口；外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口(2)貨物如來料加工復(fù)出口等沒有征過增值稅的貨物,4、不免稅也不退稅的貨物(1)國家計劃外出口的原油(2)援外出口貨物（指一般物資援助項下出口貨物）(3)國家禁止出口的貨物,二、出口貨物退稅率,1、1994年，按17%、13%、6%退稅2、1995年7月1日，將退

68、稅率調(diào)整為14%、10%、6%3、1996年，將退稅率分別降為9% 、6%、 3%,4、1998年，出口商品的綜合退稅率提高到15%5、2003年，調(diào)整為17%、13%、11%、8%、6%、5%,6、2006年1月1日，取消多項皮革類原材料的出口退稅政策，下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口退稅率,7、2006年9月15日，下調(diào)142個稅號的鋼材、部分有色金屬材料、紡織品、家具等產(chǎn)品的出口退稅率；上調(diào)有重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部

69、分國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵出口的高科技產(chǎn)品、部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品出口退稅率,8、2007年4月15日，將部分特種鋼材及不銹鋼板、冷軋產(chǎn)品等76個稅號出口退稅率降為5%；型材、盤條等另外83個稅號的鋼材產(chǎn)品則取消出口退稅,9、２００７年７月１日，調(diào)整２８３１項商品的出口退稅政策，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的３７％，其中：（1）取消５５３項“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅 （2）降低２２６８項容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率