新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則下上市銀行財(cái)務(wù)比率研究.pdf

1、2006年2月15日，財(cái)政部頒布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中與銀行密切相關(guān)的主要有四個(gè)具體準(zhǔn)則。新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的變化改變了上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、引入了公允價(jià)值與歷史成本的混合計(jì)量模式、衍生金融工具由表外轉(zhuǎn)到表內(nèi)核算等等。這些變化是否會對上市銀行財(cái)務(wù)比率分析產(chǎn)生影響，是目前財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及監(jiān)管部門關(guān)注的焦點(diǎn)。 由于現(xiàn)有文獻(xiàn)大多集中討論金融工具會計(jì)準(zhǔn)則對銀行監(jiān)管指標(biāo)—資本充足率指標(biāo)的影響以及應(yīng)如何基于現(xiàn)有的監(jiān)管框架對受

2、到影響的指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，對銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中其他比率探討甚少。有關(guān)新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則是否會對其他比率產(chǎn)生變化，如果存在變化，對于相關(guān)利益主體，如銀行內(nèi)部管理者在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理如何應(yīng)對以及投資者與債權(quán)人應(yīng)采取什么樣的措施仍然有大量空白。在此背景下，本文以新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對上市銀行財(cái)務(wù)比率的影響及相關(guān)利益主體的應(yīng)對措施為研究對象，對其相關(guān)問題進(jìn)行了探討分析。 在研究結(jié)構(gòu)上，鑒于銀行業(yè)務(wù)的特殊性使其財(cái)務(wù)比率分析具有其特殊性，因此本文

3、首先從流動(dòng)性、安全性和盈利性的角度來介紹銀行的財(cái)務(wù)比率；其次對國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會制定和修改金融工具會計(jì)的歷程進(jìn)行了回顧，并詳細(xì)分析了對銀行業(yè)較大的具體準(zhǔn)則與舊會計(jì)規(guī)范的差異對銀行財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)比率的影響。再次，為較深入地理解新會計(jì)準(zhǔn)則的變化給上市銀行財(cái)務(wù)比率帶來的影響，本文選取了五家上市銀行為案例分析對象，對五家上市銀行在新會計(jì)準(zhǔn)則與舊會計(jì)規(guī)范下的財(cái)務(wù)比率進(jìn)行了比較；最后，本文從不同利益主體出發(fā)，如上市銀行內(nèi)部管理者