新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行的影響分析.pdf

1、本文主要采用了兩種研究方法：一是在準(zhǔn)則對比的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的規(guī)范研究方法；二是以五家上市銀行的2006年中期財務(wù)報告為研究對象進(jìn)行的案例分析方法。本文旨在通過新金融工具會計準(zhǔn)則與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則、現(xiàn)行《金融會計制度》的對比，分析新準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的趨同和差距產(chǎn)生的原因，新準(zhǔn)則對我國現(xiàn)行《金融會計制度》的超越，以及新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行的主要影響。通過分析因公允價值計量屬性在銀行業(yè)的廣泛應(yīng)用帶來的對上市銀行信息披露方面的影響來闡

2、述筆者關(guān)于上市銀行為適應(yīng)新金融工具會計準(zhǔn)則披露的要求應(yīng)該采取哪些對策的建議。本文分為五章： 第一章“導(dǎo)論”部分。以我國新金融會計準(zhǔn)則制訂的背景和目的為出發(fā)點，首先對國際相關(guān)金融工具會計準(zhǔn)則進(jìn)行了系統(tǒng)的介紹，特別是對中外有關(guān)“公允價值運(yùn)用于金融工具”的相關(guān)規(guī)范研究的文獻(xiàn)以及實證研究的結(jié)果進(jìn)行了詳細(xì)的回顧。其次分析了初期銀行業(yè)對公允價值計量的反對思想。最后說明了論文的研究意義、研究方法、文章框架以及論文的貢獻(xiàn)與不足。 第二章

3、“新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及分析”。這部分在堅持準(zhǔn)則的制訂應(yīng)該與國際趨同為方向，以及在遵循現(xiàn)實國情下的“輕計量，重披露”的準(zhǔn)則制訂原則的基礎(chǔ)上，首先概括介紹了新準(zhǔn)則有關(guān)披露方面的主要內(nèi)容。其次分析了新準(zhǔn)則的優(yōu)勢：對會計目標(biāo)的正確詮釋，使用公允價值使我國會計語言國際化，有利于增強(qiáng)投資者信心及國有銀行海外上市等。最后分析了新準(zhǔn)則所存在的一些問題。在本章中筆者特別強(qiáng)調(diào)了兩點：新金融工具會計準(zhǔn)則在披露上的完善已超越了IAS32和IAS39的標(biāo)準(zhǔn)，趨近于

4、IFRS7；從企業(yè)會計準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低中國企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家或地區(qū)會計標(biāo)準(zhǔn)的成本這一理論依據(jù)來看，新準(zhǔn)則制訂的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于制定所付出的成本。 第三章“新金融工具會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較及差異分析”。通過對新金融工具會計準(zhǔn)則和IASC和FASB相關(guān)準(zhǔn)則在金融工具的定義、確認(rèn)、計量和列報等方面的詳細(xì)比較，首先分析了新準(zhǔn)則在各方面對國際會計準(zhǔn)則的具體趨同程度。其次分析了有關(guān)中外金融工具會計準(zhǔn)則差異產(chǎn)生的原因及國

5、際會計準(zhǔn)則的新發(fā)展和發(fā)展趨勢，重點介紹了IFRS7的新進(jìn)展。最后筆者提出了自己對“趨同”觀念的新認(rèn)識以及關(guān)于處于適應(yīng)期的上市銀行可以借鑒歐盟“等效原則”的建議。 第四章“新金融工具會計準(zhǔn)則對上市銀行的主要影響分析”。本章主要闡述了新準(zhǔn)則的實施對上市銀行所產(chǎn)生的六個重要影響。首先是對銀行會計目標(biāo)的影響，筆者認(rèn)為上市銀行應(yīng)該以“會計目標(biāo)決策有用觀”為指導(dǎo)原則，但鑒于國有股份制銀行的特殊性，主要是承擔(dān)著巨大的信用風(fēng)險和核心資產(chǎn)，所以還

6、應(yīng)該同時樹立“受托責(zé)任觀”的思想。其次是通過對比新準(zhǔn)則和現(xiàn)行《金融會計制度》的主要內(nèi)容，分析了由于公允價值在銀行業(yè)的普遍應(yīng)用而引起的新準(zhǔn)則對銀行資本水平的影響、對銀行收益的影響、對銀行風(fēng)險管理水平的影響、對金融監(jiān)管和會計監(jiān)管的影響、以及公允價值計量模式導(dǎo)致金融風(fēng)險形成的可能性擴(kuò)大。 第五章“新金融工具會計準(zhǔn)則下公允價值計量對上市銀行信息披露的影響分析”。本章分為四個部分，第一部分是公允價值計量對我國上市銀行信息披露的影響。有利影

7、響主要包括增強(qiáng)披露信息的“相關(guān)性”“可比性”，及時反映經(jīng)濟(jì)狀況的影響，且與現(xiàn)行金融風(fēng)險管理實踐一致；不利影響主要表現(xiàn)在公允價值的運(yùn)用加劇了財務(wù)報表的波動性，主觀因素控制較多且“可靠性”難以保證。第二部分通過對五家上市銀行2006年度中期報告披露中的“金融工具種類及相關(guān)會計政策”“金融工具計價方法”“公允價值數(shù)據(jù)”三方面的比較，分析了案例中的披露依據(jù)的類似，各自披露的重點及原因，披露中顯著的變化，并以新準(zhǔn)則為衡量標(biāo)準(zhǔn)分析了五家銀行在披露中