國有企業(yè)績效審計評價指標體系構建——基于改進的平衡記分卡.pdf

1、隨著我國市場經(jīng)濟體制及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，按照市場經(jīng)濟的要求建立適合我國國有企業(yè)的績效審計評價指標體系，是國有企業(yè)體制改革的必然選擇，也是參與國際經(jīng)濟競爭和保護國有資產(chǎn)的必然要求。要建立適合我國國有企業(yè)的績效審計評價指標體系，一個可行的思路就是將發(fā)達國家相對成熟的績效審計評價指標體系納入我國體系框架之中，并結合我國國情，形成適用性、操作性、科學性兼容的國有企業(yè)績效審計指標體系。在我國企業(yè)應用的績效審計評價指標體系還存在一些弊端，如應用最

2、廣的平衡記分卡評價指標體系要想應用到我國國有企業(yè)績效審計中，還有需要改進的地方才能更符合我國國有企業(yè)的績效審計情況。如果績效評價方法存在功能性缺陷，不僅使評價結果不夠科學、公正、客觀和可靠，而且使國家不能及時掌握企業(yè)真實的運行情況，給我國績效審計工作的開展帶來一定困難。如果能將幾個評價指標體系優(yōu)勢互補，如將體現(xiàn)所有者利益的EVA應用到平衡記分卡中，我認為是一個可行的辦法，通過對平衡記分卡指標體系的改進，使之更符合我國國有企業(yè)的情況，有鑒

3、于此，本文以結合EVA的平衡記分卡的國有企業(yè)績效審計評價指標體系以及在具體案例里的應用為主要研究內(nèi)容。
　　 本文共分六部分。
　　 第一部分：緒論。通過研究我國國有企業(yè)績效審計評價在國有企業(yè)監(jiān)管的重要性和已使用的評價指標體系的缺陷和不足，引出需要完善績效審計評價體系的必要性和重要性。國內(nèi)外學者對績效審計評價指標體系進行了多年的研究，對將平衡記分卡和EVA應用到國有企業(yè)績效審計里提出了把兩者結合應用的觀點。研究內(nèi)容包含將

4、平衡記分卡和EVA結合應用，并將這一改進的體系應用到國有企業(yè)的績效審計評價里。
　　 第二部分：相關概念和理論基礎?？冃徲嬐ㄟ^績效審計指標體系來考評企業(yè)的業(yè)績。委托-代理理論、戰(zhàn)略管理理論和價值鏈理論為本文所提出的體系改進構建提供了理論上的支持。
　　 第三部分，我國國有企業(yè)績效審計評價指標體系的現(xiàn)狀分析。文章通過分析在我國國有企業(yè)應用較多的平衡記分卡、EVA和國有資本金效績評價體系的優(yōu)點和缺陷，發(fā)現(xiàn)雖然平衡記分卡包含

5、了財務因素和非財務因素，這些非財務性因素許多沒有量化，主觀性的色彩比較濃，在跨行業(yè)比較時不具有通用性，不利于績效審計的評價結果的公正的保證；EVA績效審計評價體系雖然強調(diào)所有者的權益，但該體系缺乏非財務因素衡量企業(yè)業(yè)績；國有資本金評價體系設計的指標沒有達到企業(yè)所有者和管理者利益的統(tǒng)一，非財務指標的設計的主觀性強，不利于對企業(yè)的績效客觀評價。因此，文章提出將強調(diào)平衡的平衡記分卡和重視所有者權益保護的EVA結合起來應用于國有企業(yè)的績效審計里

6、。
　　 第四部分，結合EVA的平衡記分卡績效審計評價指標體系的構建。國有企業(yè)的績效審計指標體系應有評價主體，評價客體、評價指標、評價標準、評價目標和評價結果組成。還應具備可靠性、客觀性、明確性和可比性的特征；建立國有企業(yè)的績效審計指標體系應遵循以下原則：財務指標與非財務指標相結合的原則、可操作性和可用性相結合的原則、長期目標與短期目標相結合、可獲得性原則和可比性原則。根據(jù)這些原則，建立將EVA納入平衡記分卡的國有企業(yè)績效審計評

7、價指標體系。該體系將EVA作為平衡記分卡的財務維度的一個指標應用在國有企業(yè)的績效評價。對于其他四個維度，分別列出了一般情況下國有企業(yè)的績效評價指標及解釋。
　　 第五部分，基于改進的平衡記分卡績效審計評價指標體系在國有企業(yè)的應用。首先分析應用該體系的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響及如何優(yōu)化這些因素。即使對平衡記分卡評價體系做了改進，仍然會存在一些局限性表現(xiàn)在：操作成本高、各指標的權重賦值難以確定、非財務指標測量主觀性太強，容易引起混亂和指標

8、體系過于復雜，缺乏可操作性等，為了減少這些局限性的影響，文章認為獲得領導的支持、建立相關培訓計劃以及科學設置評估維度及相關指標。接下來就將該體系應用到某國有企業(yè)的績效審計里，根據(jù)該企業(yè)的經(jīng)營情況及戰(zhàn)略目標設置評價指標，并參考專家的意見對各個指標設置評價標準，得出審計結論并據(jù)此對企業(yè)的經(jīng)營提出合理建議，委托人根據(jù)審計結果加強對企業(yè)的監(jiān)管，考慮是否改變對管理者的激勵措施。
　　 第六部分，結論及展望。通過以上對結合EVA的平衡記分卡