林木生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性研究.pdf

1、2006年財(cái)政部正式頒布了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)-生物資產(chǎn)》用來規(guī)范和引導(dǎo)我國生物資產(chǎn)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息披露等方面的會(huì)計(jì)工作。生物資產(chǎn)準(zhǔn)則從生物資產(chǎn)的特征角度進(jìn)行了規(guī)范，做出了不同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類。另外，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則解決了長期以來林業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域核算不規(guī)范的難題，對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及收獲和處置的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了規(guī)范。本文結(jié)合國際國內(nèi)會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值的研究現(xiàn)狀，闡述了公允價(jià)值

2、計(jì)量屬性的產(chǎn)生背景和理論基礎(chǔ)，詳細(xì)介紹了我國林木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的具體應(yīng)用以及歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性的特點(diǎn)及適用性。結(jié)合生物資產(chǎn)的特性論述了公允價(jià)值的獲取技術(shù)，剖析了公允價(jià)值運(yùn)用中的幾個(gè)難點(diǎn)問題，同時(shí)考慮我國公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀，指出在我國正確運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的建議和對(duì)策，并最終得出結(jié)論?，F(xiàn)將主要研究成果概括如下：
　　 本文第一部分介紹了研究背景和研究意義，并說明本文主要解決的問題、可能的創(chuàng)新之處，最后對(duì)國內(nèi)外有

3、關(guān)生物資產(chǎn)計(jì)量屬性的研究進(jìn)行綜述。然后對(duì)與主題相關(guān)理論體系進(jìn)行陳述，主要介紹了生物資產(chǎn)的概念、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的定義和區(qū)別、歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性的基本特點(diǎn)，最后對(duì)影響計(jì)量屬性選擇的因素進(jìn)行簡述。生物資產(chǎn)具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力是生物資產(chǎn)的特性，生物資產(chǎn)的價(jià)值以及產(chǎn)生利益的方式會(huì)隨著其自身的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而不斷變化；這一特征是其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所不具有的，生物資產(chǎn)的計(jì)量屬性也具有和其他資

4、產(chǎn)不同的特點(diǎn)。因此，正確確定生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告非常重要。
　　 具體而言，我國林種繁多且分布不平衡，大體分為防護(hù)林、特種用途林、用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林五類。本文根據(jù)性質(zhì)把相關(guān)森林資源對(duì)應(yīng)于會(huì)計(jì)核算中的消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種類型。消耗性生物資產(chǎn)的一次耗用、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的重復(fù)使用和公益性生物資產(chǎn)的公益性質(zhì)是區(qū)分生物資產(chǎn)分類的重要依據(jù).不同類型的生物資產(chǎn)采用不同的會(huì)

5、計(jì)計(jì)量方法，因此林木生物資產(chǎn)的正確分類是正確計(jì)量的前提。
　　 本文第二部分對(duì)我國林木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量中的歷史成本計(jì)量屬性分初始計(jì)量階段和后續(xù)計(jì)量階段進(jìn)行研究。
　　 在生物資產(chǎn)的初始計(jì)量階段，要根據(jù)生物資產(chǎn)的獲取途徑分別確定初始計(jì)量成本。資產(chǎn)資本化時(shí)點(diǎn)的確定問題，對(duì)消耗性生物資產(chǎn)而言是郁閉度的確定問題、對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言是確定成熟與未成熟點(diǎn)的問題。在生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量階段，應(yīng)注意折舊的計(jì)提、減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回。歷史成本

6、是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中最早出現(xiàn)的，歷史成本的優(yōu)點(diǎn)在于其可靠性、可驗(yàn)證性和客觀性等特點(diǎn)。但是歷史成本只能反映生物資產(chǎn)某一階段經(jīng)營結(jié)果的價(jià)值變化，生物資產(chǎn)自身生長帶來的變化卻不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來，歷史成本計(jì)量屬性具有明顯的局限性，所提供信息的相關(guān)性較差。
　　 本文第三部分對(duì)我國林木生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量中的公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行研究。
　　 生物資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量能夠更好地反映生物轉(zhuǎn)化而引起的生物資產(chǎn)價(jià)值的變化，并且能更好地計(jì)量企業(yè)

7、預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，使生物資產(chǎn)在體現(xiàn)未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)更相關(guān)、更可比。本文對(duì)公允價(jià)值的取得方法進(jìn)行了研究，取得方法主要有市價(jià)法、傳統(tǒng)的現(xiàn)值法、期望現(xiàn)金流量法等。就生物資產(chǎn)而言，現(xiàn)行市價(jià)法是比照與計(jì)量對(duì)象相同或相似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，來確定其公允價(jià)值。因?yàn)檫@種方法是在公開市場(chǎng)上檢驗(yàn)的實(shí)際交易價(jià)格，因此最為直接和最具說服力。現(xiàn)行市價(jià)的確定方法又主要包括直接確定法和調(diào)整確定法?，F(xiàn)值法是對(duì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入量以一定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)從而確定公允價(jià)值的方

8、法。折現(xiàn)率可以參考資本資產(chǎn)定價(jià)模型并考慮通貨膨脹的因素進(jìn)行修正后確定。
　　 本文第四部分對(duì)我國林木生物資產(chǎn)計(jì)量屬性存在的問題進(jìn)行分析并提出建議及結(jié)論。
　　 我國生物資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值相結(jié)合的模式，且規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。采用歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值相結(jié)合的模式符合我國現(xiàn)階段生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，但是采用公允價(jià)值與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是未