完善生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則之對策研究.pdf

1、2007年1月1日，我國在上市公司全面實施新會計準(zhǔn)則，該系列準(zhǔn)則是我國財政部于2006年2月15日正式發(fā)布的，包括1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號--生物資產(chǎn)》為規(guī)范我國農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)就農(nóng)業(yè)相關(guān)的生物資產(chǎn)的會計處理和相關(guān)信息披露提供了依據(jù)。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的國際環(huán)境下，我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則第41號-農(nóng)業(yè)》相比，既體現(xiàn)出一定的趨同性，又在諸多方面體現(xiàn)了中國特色，按照財政部的部署，擬用三年時間將

2、該準(zhǔn)則在相關(guān)會計主體推廣，至目前為止，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則在上市公司實施三年有余，其實際效果如何，在實施過程中存在哪些問題和難題，是否應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行生物資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的改進(jìn)，都是值得探討的問題。由于生物資產(chǎn)是一種具有生命屬性的特殊資產(chǎn)，主要存在于農(nóng)業(yè)上市公司中，生物資產(chǎn)信息相對集中，鑒于此，本文以我國農(nóng)業(yè)上市公司2007-2009年生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的財務(wù)信息為研究范圍，立足我國第5號具體準(zhǔn)則--生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的改進(jìn)和完善展開研究，探尋農(nóng)業(yè)上市公司生

3、物資產(chǎn)準(zhǔn)則實施的實際效果，以期發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則設(shè)計中存在的問題和難題并提出改進(jìn)的對策和建議，為生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提出個人見解。
　　 論文主要采用規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合的方法。在研究過程中具體應(yīng)用了比較研究方法，一方面橫向比較了我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同性和差異性；另一方面縱向比較了農(nóng)業(yè)上市公司準(zhǔn)則執(zhí)行前后會計核算工作的不同要求。在基礎(chǔ)理論部分主要運(yùn)用了歸納、演繹等規(guī)范研究方法；在研究我國農(nóng)業(yè)上市公司2007-2009年執(zhí)

4、行生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的現(xiàn)實狀況上，利用我國證券市場的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了實證分析。
　　 在結(jié)構(gòu)體系上，首先，通過我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則IAS41的比較，指出我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則的差異性；其次，闡述了我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容以及準(zhǔn)則為企業(yè)生物資產(chǎn)會計核算提出的要求；再次，重點(diǎn)利用我國證券市場農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)報告的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，對我國農(nóng)業(yè)上市公司執(zhí)行生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀進(jìn)行統(tǒng)計分析；最后，在前述理論和實證分析的基礎(chǔ)上

5、提出了改進(jìn)準(zhǔn)則的對策和建議。
　　 第一，充實生物資產(chǎn)的確認(rèn)和分類，包括：擴(kuò)大現(xiàn)行生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，將售前養(yǎng)護(hù)的動植物和農(nóng)產(chǎn)品的確認(rèn)和核算納入準(zhǔn)則調(diào)整的范圍；增強(qiáng)生物資產(chǎn)分類的相關(guān)說明；補(bǔ)充成熟與非成熟性生物資產(chǎn)分類信息。
　　 第二，合理推進(jìn)公允價值計量屬性的實施，包括：對生物資產(chǎn)公允價值相關(guān)信息要求強(qiáng)制性披露；分類選擇生物資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量。
　　 第三，改進(jìn)生物資產(chǎn)的折舊政策。包括：改進(jìn)生物資產(chǎn)折舊

6、方法；規(guī)范生物資產(chǎn)各折舊要素。
　　 第四，完善生物資產(chǎn)信息披露制度。包括：規(guī)范生物資產(chǎn)信息披露方法；恰當(dāng)披露生物資產(chǎn)非財務(wù)信息；細(xì)化生物資產(chǎn)風(fēng)險信息：增加生物資產(chǎn)收益信息的披露；強(qiáng)化消耗性生物資產(chǎn)的信息披露。
　　 本文可能的創(chuàng)新之處在于從執(zhí)行的視角來研究生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，以探尋新準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題并提出準(zhǔn)則完善的對策，而不是就準(zhǔn)則談準(zhǔn)則，具有一定的實踐意義，但在數(shù)據(jù)信息的采集上囿于證券市場財務(wù)報告的限定范圍，相關(guān)

7、較為具體的財務(wù)核算資料難以獲取，因而在具體對策和建議的提出上存在一定的局限性。
　　 本文最后得出綜合研究結(jié)論認(rèn)為，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則是我國一項全新的會計準(zhǔn)則，它的頒布為我國農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)有關(guān)生物資產(chǎn)的會計核算提供了依據(jù)，同時也顯示了我國會計準(zhǔn)則與國際的接軌；從三年實施的統(tǒng)計資料來看，雖然準(zhǔn)則較系統(tǒng)規(guī)范了與生物資產(chǎn)相關(guān)的會計核算，但在設(shè)計層面上反映出有待于提升和改進(jìn)的空間，建議進(jìn)一步制定相關(guān)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的操作指南。由于理論水平有限