生物資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇研究.pdf

1、農(nóng)業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一直處于重要地位，農(nóng)業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的基本條件。農(nóng)業(yè)活動(dòng)和生物資產(chǎn)的特殊性使農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)具特色。但在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)其計(jì)量研究相比工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量處于滯后狀態(tài)，且往往企圖運(yùn)用工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)研究的一些成果硬性套入生物資產(chǎn)計(jì)量上，而忽視了生物資產(chǎn)自身的特殊性，導(dǎo)致其提供的會(huì)計(jì)信息扭曲了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。2002年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)》，提出了生物資產(chǎn)的概念，并規(guī)定用

2、公允價(jià)值對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，新準(zhǔn)則自2003年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，這一準(zhǔn)則在很大程度上規(guī)范了農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，并為各國(guó)的農(nóng)業(yè)準(zhǔn)則的出臺(tái)提供了借鑒。其后，陸續(xù)有一些國(guó)家參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定頒布了各國(guó)的農(nóng)業(yè)或生物資產(chǎn)準(zhǔn)則，在生物資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇上更傾向于使用公允價(jià)值。我國(guó)也頒布過(guò)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一些關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的補(bǔ)充制度和辦法，特別是2004年財(cái)政部發(fā)布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》，標(biāo)志著我國(guó)在會(huì)計(jì)規(guī)范上對(duì)農(nóng)業(yè)及生物資

3、產(chǎn)也越來(lái)越重視，但這些規(guī)定仍主要借鑒工業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)范內(nèi)容，在全面性、完整性以及前瞻性方面都不再適應(yīng)今天農(nóng)業(yè)在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，而且這些規(guī)定在生物資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇方面都傾向于運(yùn)用歷史成本。2006年我國(guó)發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則第5號(hào)《生物資產(chǎn)》將生物資產(chǎn)獨(dú)立于其他資產(chǎn)單列一章對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范，這顯示我國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到生物資產(chǎn)的特殊性和重要性，但在準(zhǔn)則中，生物資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇上仍以歷史成本為主，有條件的引用公允價(jià)值計(jì)量屬性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

4、則與國(guó)際準(zhǔn)則在生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇上的差異顯示出研究農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，特別是生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇問(wèn)題，是具有理論和實(shí)踐意義的。 本文針對(duì)我國(guó)和國(guó)際上在生物資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇上的差異，比較分析我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則和國(guó)外相關(guān)規(guī)定；提出了歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性的各自?xún)?yōu)勢(shì)：找出了影Ⅱ向生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇的因素。最后，指出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量屬性上的規(guī)定可能存在的弊端和不足，并提出了本文對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇上的觀點(diǎn)。文章分為五個(gè)部

5、分： 第一章：緒論。簡(jiǎn)述了本文研究的背景、概述了本文研究的意義和目的，確定了本文研究的思路和方法，并對(duì)本文的研究范圍進(jìn)行了界定，為本文的后續(xù)研究打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 第二章：生物資產(chǎn)計(jì)量：基本理論與文獻(xiàn)回顧。本章首先介紹的會(huì)計(jì)計(jì)量的基本理論，主要是會(huì)計(jì)計(jì)量三要素及其選擇。會(huì)計(jì)計(jì)量基本理論的介紹為生物資產(chǎn)計(jì)量提供了基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，本文提出了生物資產(chǎn)計(jì)量對(duì)這三要素的選擇，建立了生物資產(chǎn)計(jì)量的理論基礎(chǔ)；然后，本文回顧了國(guó)外及我

6、國(guó)學(xué)者的關(guān)于生物資產(chǎn)計(jì)量和計(jì)量屬性選擇方面的文獻(xiàn)，并對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料進(jìn)行比較評(píng)述。通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的比較分析我們可以看出：中外學(xué)者在生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇方面研究的差異在于研究時(shí)間和爭(zhēng)議的焦點(diǎn)上，并對(duì)形成這些差異的原因進(jìn)行了分析。 第三章：生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇的發(fā)展研究。本章首先闡述了國(guó)外和我國(guó)關(guān)于生物資產(chǎn)準(zhǔn)則及其對(duì)生物資產(chǎn)屬性選擇的發(fā)展歷史。可以發(fā)現(xiàn)，由于農(nóng)業(yè)、會(huì)計(jì)、以及農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)在我國(guó)和國(guó)外的發(fā)展歷程存在著很大的差異性，直接形成了農(nóng)業(yè)

7、/生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的差異。在本章的最后一部分，我們分析得出：對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行研究的機(jī)構(gòu)不同、經(jīng)歷的階段不同等客觀原因給農(nóng)業(yè)/生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展形成了很大的影響，特別史對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇也產(chǎn)生了影響。 第四章：我國(guó)生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇。本章首先對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于生物資產(chǎn)計(jì)量屬性方面的規(guī)定進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上指出現(xiàn)行準(zhǔn)則存在的問(wèn)題。之后，本文分析了是哪些因素影響了各國(guó)及各個(gè)組織對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇。通過(guò)對(duì)上述兩個(gè)方面

8、問(wèn)題的思考和把握，本文提出了作者自己對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇的觀點(diǎn)——將生物資產(chǎn)計(jì)量分為初始計(jì)量和資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量，并按公允價(jià)值在這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)對(duì)生物資產(chǎn)分別進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)，本文在初始計(jì)量和資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量時(shí)根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)生物資產(chǎn)的種類(lèi)進(jìn)行細(xì)分，指出各個(gè)種類(lèi)生物資產(chǎn)的具體的計(jì)量方法。此外，本文還明確了生物資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的損益確認(rèn)方式，這是對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量及計(jì)量屬性的有益補(bǔ)充。在本章的最后闡述了運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的優(yōu)勢(shì)。