林業(yè)生物資產(chǎn)公允價值計量與披露研究.pdf

1、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則己與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同,但在林業(yè)生物資產(chǎn)公允價值計量方面,與《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》相比,仍然存在著較為明顯的差別。在我國林業(yè)分類經(jīng)營以及林權(quán)制度改革的背景下,如何選擇林業(yè)生物資產(chǎn)的會計計量屬性,怎樣披露與決策相關(guān)的、可靠的林業(yè)生物資產(chǎn)會計信息,是當(dāng)前會計學(xué)領(lǐng)域亟待解決的一個重要課題。本文在產(chǎn)權(quán)理論、價值理論以及資產(chǎn)計價理論的基礎(chǔ)上,采用規(guī)范性的理論分析、案例探討和事件研究法相結(jié)合的方法,對林業(yè)生物

2、資產(chǎn)公允價值的計量問題與披露問題進(jìn)行了研究。主要內(nèi)容包括:
　　 第一,提出了林業(yè)生物資產(chǎn)的價值波動規(guī)律即多重因素所導(dǎo)致的價值兩面性波動。林業(yè)生物資產(chǎn)既有價值增加的一面,又有價值降低的一面；導(dǎo)致價值增加的因素包括生物轉(zhuǎn)化與自然增值、人類勞動及稀缺性；導(dǎo)致價值降低的因素包括其自身生命運動、人類勞動、稀缺性、自然災(zāi)害及病蟲害等。
　　 第二,公允價值是林業(yè)生物資產(chǎn)最為適宜的計量屬性?；趯α謽I(yè)生物資產(chǎn)的特殊性及其獨特的價值波

3、動規(guī)律的分析,對比歷史成本和公允價值兩種計量屬性發(fā)現(xiàn):公允價值能夠較好地將林業(yè)生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化、自然增值以及價值波動情況表現(xiàn)出來,最能體現(xiàn)林業(yè)生物資產(chǎn)的特殊性,最為符合其價值特征,也最能揭示其所蘊涵的未來價值。
　　 第三,提出了采用按評估計價的方法對林業(yè)生物資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量。由于不存在相關(guān)交易市場而無法獲取脫手價格,使得按市值計價的公允價值失去了在林業(yè)生物資產(chǎn)領(lǐng)域推廣和應(yīng)用的基礎(chǔ),按評估計價是林業(yè)生物資產(chǎn)公允價值計量的現(xiàn)

4、實選擇。并以一個現(xiàn)實的案例為例,對林業(yè)生物資產(chǎn)公允價值按評估計價在實際應(yīng)用過程中可能遇到的一些問題進(jìn)行了研究。林業(yè)生物資產(chǎn)在價值核算上具有不充分性和不完備性,其制約因素主要來自資產(chǎn)評估、資產(chǎn)流轉(zhuǎn)限制以及過時的管理體制,而不是生產(chǎn)要素交易市場的發(fā)達(dá)程度。
　　 第四,來自證券市場的實證檢驗表明,市場需要更為積極的、全面的林業(yè)生物資產(chǎn)公允價值計量。運用事件研究法對林業(yè)類A股上市公司在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》頒布前后的市場效

5、應(yīng)進(jìn)行檢驗的結(jié)果表明,林業(yè)類A股上市公司很難通過基于現(xiàn)行生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定了較為嚴(yán)格的且僅在后續(xù)計量中使用的公允價值計量,客觀地反映其真實的財務(wù)狀況,導(dǎo)致良好經(jīng)濟(jì)后果的發(fā)生。投資者預(yù)期到了這種變化的可能性,并做出了相應(yīng)的積極反應(yīng),從而引發(fā)了股價的負(fù)向波動。
　　 第五,提出了公允價值的報告觀與層次披露法?；趯嫷淖罨韭毮芤约肮蕛r值估計性特征的分析,探討了公允價值的列報路徑,提出了公允價值的報告觀與層次披露法。在層次披露法

6、下,公允價值的第一層次披露是截面數(shù)據(jù)信息的披露,并將歷史成本與公允價值的計量數(shù)額分別列示；第二層次披露是時間序列數(shù)據(jù)信息的披露。
　　 第六,將林業(yè)生物資產(chǎn)公允價值的計量與披露有機(jī)地結(jié)合起來,構(gòu)建了林業(yè)生物資產(chǎn)公允價值的應(yīng)用模型并結(jié)合實例進(jìn)行分析,闡述其具體應(yīng)用。計量的目的是為了林業(yè)生物資產(chǎn)公允價值的披露,披露是林業(yè)生物資產(chǎn)公允價值計量的出發(fā)點和歸宿,林業(yè)生物資產(chǎn)公允價值的計量與披露是一個有機(jī)的整體。并通過案例分析的方法,利用已