資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式的關(guān)系

1、資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)最基本概念，也是會(huì)計(jì)主要的要素之一。與負(fù)債、所有者權(quán)益共同構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。資產(chǎn)的屬性決定會(huì)計(jì)計(jì)量方法的使用，因此，資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式之間存在著一致性、相關(guān)性。一、資產(chǎn)的定義及屬性資產(chǎn)的概念是會(huì)計(jì)學(xué)最重要的概念，現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征：1資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；2資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；3資產(chǎn)是由企業(yè)

2、過去的交易或者事項(xiàng)形成的。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006)規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。這種定義突出了以下特點(diǎn)：(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益，這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產(chǎn)，必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制，也就是說，資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè)，為本企業(yè)提供服務(wù)能力，而不

3、論企業(yè)是否對(duì)它擁有所有權(quán)。因此，從現(xiàn)行的資產(chǎn)的定義出發(fā)，建立資產(chǎn)確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，首先是以“未來的經(jīng)濟(jì)利益”構(gòu)成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求，任何不具備未來經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容，都不能被確認(rèn)為資產(chǎn)。這樣，會(huì)計(jì)上的一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)的形式出現(xiàn)；其次，資產(chǎn)還應(yīng)與特定的主體相聯(lián)系，如某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產(chǎn)。這就將一些公共性資源，排除在企業(yè)資產(chǎn)之外；第三，任何資產(chǎn)，都應(yīng)該是企業(yè)因?yàn)檫^去的交易或事項(xiàng)

4、所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益，如果沒有明確的交易或事項(xiàng)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外。這種自創(chuàng)的商譽(yù)包括：人力資源、管理制度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、其他權(quán)利等，因此，現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值。二、不同的計(jì)量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同屬性根據(jù)資產(chǎn)的定義、屬性選用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值尤為重要，它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值，而且還影響到其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：①歷史

5、成本；②重置成本；③l80模式的關(guān)系可變現(xiàn)成本；④現(xiàn)值；⑤公允價(jià)值；⑥攤余成本。目前，主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要有四種：歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值。(一)歷史成本歷史成本又稱為原始成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性就是過去形成資產(chǎn)投人的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其弊端是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，生產(chǎn)率的提高，名義貨幣發(fā)生變化的話，從根本上動(dòng)搖歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)。(二)重置成本重

6、置成本是指現(xiàn)在重新購置同樣資產(chǎn)或者重新制造同樣產(chǎn)品所需的全部成本。重置成本是一種現(xiàn)行成本，它和原始成本在資產(chǎn)取得當(dāng)時(shí)是一致的。之后，由于物價(jià)的變動(dòng)，同一資產(chǎn)或者其等價(jià)物就可能需要用較多的或者較少的交換價(jià)格才能獲得。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。因此，重置成本法比較適合在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天。(三)公允價(jià)值公允價(jià)值，所

7、謂公允價(jià)值是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計(jì)量，由此可見，公允價(jià)值的最大特征就是來自于公平市場(chǎng)的確

8、認(rèn)。(四)現(xiàn)值現(xiàn)值也稱在用價(jià)值，指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流人量折現(xiàn)的金額，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面的因素：(1)對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)或?qū)σ幌盗鞋F(xiàn)金流量的估計(jì)；萬方數(shù)據(jù)資產(chǎn)偽屬性與針愛候惑:t份美系肖鄉(xiāng)工資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)最基本概念，也是會(huì)計(jì)主要的要素之一。與負(fù)債、所有

9、者權(quán)益共同構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。資產(chǎn)的屬性決定會(huì)計(jì)計(jì)量方法的使用，因此，資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式之間存在著一致性、相關(guān)性。、資產(chǎn)的定義及屬性資產(chǎn)的概念是會(huì)計(jì)學(xué)最重要的概念，現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資掘。它具有以下特征:1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2∞6)規(guī)定:

10、資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。這種定義突出了以下特點(diǎn):(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益，這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產(chǎn)，必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制，也就是說，資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè)，為本企業(yè)提供服務(wù)能力，而不論企業(yè)是否對(duì)它擁有所有權(quán)。因此，從現(xiàn)行的資產(chǎn)的定義出發(fā)，建立資產(chǎn)

11、確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，首先是以“未來的經(jīng)濟(jì)利益“構(gòu)成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求，任何不具備未來經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容，都不能被確認(rèn)為資產(chǎn)。這樣，會(huì)計(jì)上的一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)的形式出現(xiàn)其次，資產(chǎn)還應(yīng)與特定的主體相聯(lián)系，如某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產(chǎn)。這就將一些公共性資掘，排除在企業(yè)資產(chǎn)之外第蘭，任何資產(chǎn)，都應(yīng)該是企業(yè)因?yàn)檫^去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益，如果沒有明確的交易或事項(xiàng)，

12、也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外。這種自創(chuàng)的商譽(yù)包括:人力資源、管理制度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、其他權(quán)利等，因此，現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值。二、不同的計(jì)量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同屬性根據(jù)資產(chǎn)的定義、屬性選用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值尤為重要，它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值，而且還影響到其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括:①歷史成本②重置成本③180可變現(xiàn)成本④現(xiàn)值⑤公允價(jià)值⑥攤余成本。目前，主

13、要運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值。(一)歷史戚本歷史成本又稱為原始成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性就是過去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其弊端是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，生產(chǎn)率的提高，名義貨幣發(fā)生變化的話，從根本上動(dòng)搖歷史戚本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)。(二)重置成本重置成本是指現(xiàn)在重新購置同樣資產(chǎn)或者重新制造同樣產(chǎn)品所需的全部成本。重置成本是一種現(xiàn)行成本

14、，它和原始成本在資產(chǎn)取得當(dāng)時(shí)是一致的。之后，由于物價(jià)的變動(dòng)，同一資產(chǎn)或者其等價(jià)物就可能需要用較多的或者較少的交換價(jià)格才能獲得。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。因此，重置成本法比較適合在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天。(三)公允價(jià)值公允價(jià)值，所謂公允價(jià)值是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

15、公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！霸诠蕛r(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計(jì)量，由此可見，公允價(jià)值的最大特征就是來自于公平市場(chǎng)的確認(rèn)。(四)現(xiàn)值現(xiàn)值也稱在用價(jià)值，指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量

16、折現(xiàn)的金額，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面的因素:(1)對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)或?qū)Α盗鞋F(xiàn)金流量的f古計(jì)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、會(huì)計(jì)目劉建中一、現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)目標(biāo)“建立歸屬清晰，權(quán)責(zé)明確，保護(hù)嚴(yán)格，流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。”是完善基本經(jīng)濟(jì)制度的內(nèi)在要求，是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎(chǔ)。伴隨著改革開放的加深，我國產(chǎn)

17、權(quán)制度由“建立”到“完善”，取得了實(shí)質(zhì)性的突破。與此同時(shí)，《物權(quán)法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)發(fā)》等法律的頒布，以及新《破產(chǎn)法》、新《公司法》等法律的實(shí)施，都標(biāo)志著“中國的市場(chǎng)化改革正在由等級(jí)規(guī)則向產(chǎn)權(quán)規(guī)則過度(曹越伍中信，2009)”。而這種轉(zhuǎn)變的目的，正如《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中提出的，是為了“依法保護(hù)各類產(chǎn)權(quán)，健全產(chǎn)權(quán)交易規(guī)則和監(jiān)管制度，推動(dòng)產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)，保障所有市場(chǎng)主體的平等法律地位和發(fā)展權(quán)利。”為了實(shí)現(xiàn)這

18、一目標(biāo)，首先要做到產(chǎn)權(quán)保護(hù)，確保市場(chǎng)參與者產(chǎn)權(quán)的安全性，只有這樣才能營造出公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，只有在這種環(huán)境中才能使產(chǎn)權(quán)規(guī)范的流動(dòng)。而會(huì)計(jì)從職能看無不為界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而效力(田昆儒，2000)，正如郭道揚(yáng)教授所言，“會(huì)計(jì)在維護(hù)和保護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益即保障—卜一——卜一—卜一——卜一—卜(2)對(duì)現(xiàn)金流量的數(shù)量和時(shí)間上可能的波動(dòng)的預(yù)期)；(3)貨幣的時(shí)間價(jià)值，即無風(fēng)險(xiǎn)利率；(4)承擔(dān)隱含在資產(chǎn)或負(fù)債中的不確定性所能接受的市場(chǎng)價(jià)格；(5

19、)其他難以辨別的因素，如欠流動(dòng)性、市場(chǎng)不完善等。三、現(xiàn)行的計(jì)量模式與資產(chǎn)定義、屬性之間的矛盾新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，一方面體現(xiàn)了國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的趨同更近了一步，為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機(jī)遇；另一方面，其巨大的變化給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式帶來了強(qiáng)烈的沖擊，公允價(jià)值的應(yīng)用就是其中一例。在38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有近50％的準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用，無疑成為了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的焦點(diǎn)之一。目前，對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)定主要采取以下方式

20、：(1)存在活躍、公開的市場(chǎng)價(jià)格，則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值即為公允價(jià)值。如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的存在著活躍的、公開的交易市場(chǎng)，在市場(chǎng)綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下，其交易價(jià)格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提，因此具備“公允”的要求，可以作為公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這種公允價(jià)值的獲取途市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序，有效運(yùn)作中的作用都是基礎(chǔ)的，也是不可替代的”。2010年9月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)頒布了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(SFAC

21、No8)，即“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。SFACNo8指出，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為現(xiàn)有的和潛在的投資者，貸款人以及其他債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)告主體的有關(guān)財(cái)務(wù)信息，以幫助這些利益相關(guān)者作出經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)SFACNo8中OB2和OB3的描述，可以將投資者的投資決策概括為：是否改變目前對(duì)報(bào)告主體的權(quán)益或債權(quán)性投資狀況。而為了作出決策，現(xiàn)有的和潛在的投資者都需要獲取有關(guān)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況及管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況等方面的信息，并根據(jù)這些信息預(yù)測(cè)報(bào)告主體未來的經(jīng)營

22、業(yè)績(jī)。由此，我們可以發(fā)現(xiàn)，SFACNo8提出的“決策有用”的會(huì)計(jì)信息不僅用來評(píng)估報(bào)告主體未來現(xiàn)金流量，還用于評(píng)估經(jīng)理人履行職責(zé)的情況以及經(jīng)理人抵御風(fēng)險(xiǎn)保全資本，增值資本的經(jīng)營能力。換言之，SFACNo8中的會(huì)計(jì)目標(biāo)包括“決策有用”和“受托責(zé)任”兩個(gè)方面。下文中，筆者將以產(chǎn)權(quán)保護(hù)為主線，論述一—一一—一一——一—一—卜徑是比較便利和直接的，并且易于交易方接受并獲得關(guān)注者認(rèn)可，可以說是公允價(jià)值確認(rèn)的理想狀態(tài)。(2)不存在活躍、公開的市場(chǎng)價(jià)格

23、，則在多方詢價(jià)的基礎(chǔ)上，采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?，或由評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的不存在活躍的、公開的交易市場(chǎng)，可以采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?，搭建相?yīng)的數(shù)據(jù)模型并選用適當(dāng)?shù)膮?shù)，參照各方詢價(jià)因素，結(jié)合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價(jià)等方法確認(rèn)公允價(jià)值。(3)不存在活躍、公開的市場(chǎng)價(jià)格，交易標(biāo)的不適宜進(jìn)行評(píng)估，并且進(jìn)行多方詢價(jià)存在困難的，可以參考同類交易的市場(chǎng)價(jià)格作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)。在這種方式下，同類交易標(biāo)的價(jià)格無法由市

24、場(chǎng)直接獲得，因此只能用類比的方式，采集同類交易價(jià)格，作為估值的依據(jù)?？傊?，資產(chǎn)的屬性要求其計(jì)量的方法合理地、客觀地反映其真實(shí)價(jià)值，資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式存在一致性、相關(guān)性，會(huì)計(jì)計(jì)量的本質(zhì)就是準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式的匹配，是會(huì)計(jì)學(xué)的重大問題，是值得我們認(rèn)真研究和探索的。(作者單位：中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司牡丹江分財(cái)務(wù)中心)181萬方數(shù)據(jù)產(chǎn)敘保護(hù)、公針副稱與實(shí)尤價(jià)值針愛劉建中耿睿宇一、現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)目標(biāo)“建立歸屬

25、清晰，權(quán)責(zé)明確，保護(hù)嚴(yán)格，流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。“是完善基本經(jīng)濟(jì)制度的內(nèi)在要求，是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎(chǔ)。伴隨著改革開放的加深，我國產(chǎn)權(quán)制度由“建立“到“完善取得了實(shí)質(zhì)性的突破。與此同時(shí)，物權(quán)法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)發(fā)》等法律的頒布，以及新《破產(chǎn)法》、新《公司法》等法律的實(shí)施，都標(biāo)志著“中國的市場(chǎng)化改革正在由等級(jí)規(guī)則向產(chǎn)權(quán)規(guī)則過度(曹越伍中信，2∞9)“。而這種轉(zhuǎn)變的目的，正如《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中提

26、出的，是為了“依法保護(hù)各類產(chǎn)權(quán)，健全產(chǎn)權(quán)交易規(guī)則和監(jiān)管制度，推動(dòng)產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)，保障所有市場(chǎng)主體的平等法律地位和發(fā)展權(quán)利?！盀榱藢?shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先要做到產(chǎn)權(quán)保護(hù)，確保市場(chǎng)參與者產(chǎn)權(quán)的安全性，只有這樣才能營造出公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，只有在這種環(huán)境中才能使產(chǎn)權(quán)規(guī)范的流動(dòng)。而會(huì)計(jì)從職能看無不為界定產(chǎn)權(quán)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而效力(田昆儒，2000)，正如郭道揚(yáng)教授所言會(huì)計(jì)在維護(hù)和保護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益即保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序，有效運(yùn)作中的作用都是基礎(chǔ)的，也是不可替

27、代的“。2010年9月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)頒布了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(SFACNo.肘，即“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架“0SFACNo.8指出，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為現(xiàn)有的和潛在的投資者，貸款人以及其他債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)告主體的有關(guān)財(cái)務(wù)信息，以幫助這些利益相關(guān)者作出經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)SFACNo.8中OB2和OB3的描述，可以將投資者的投資決策概括為:是否改變目前對(duì)報(bào)告主體的權(quán)益或債權(quán)性投資狀況。而為了作出決策，現(xiàn)有的和潛在的投資者都需要獲取

28、有關(guān)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況及管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況等方面的信息，并根據(jù)這些信息預(yù)測(cè)報(bào)告主體未來的經(jīng)營業(yè)績(jī)。由此，我們可以發(fā)現(xiàn)，SFACNo.8提出的“決策有用“的會(huì)計(jì)信息不僅用來評(píng)估報(bào)告主體未來現(xiàn)金流量，還用于評(píng)估經(jīng)理人履行職責(zé)的情況以及經(jīng)理人抵御風(fēng)險(xiǎn)保全資本，增值資本的經(jīng)營能力。換言之，SFACNo.8中的會(huì)計(jì)目標(biāo)包括“決策有用“和“受托責(zé)任“兩個(gè)方面。下文中，筆者將以產(chǎn)權(quán)保護(hù)為主線，論述.←『←←←卡4←←←0←0←←回←0←回『←0←

29、0←←0←0←0←0←0←0←0←0←0←←0←0←0←←←←0←0←0←0←0←…←…←0←←←0←0←0←0←0←(2)對(duì)現(xiàn)金流量的數(shù)量和時(shí)間上可能的波動(dòng)的預(yù)期)(3)貨幣的時(shí)間價(jià)值，即無風(fēng)險(xiǎn)利率(4)承擔(dān)隱含在資產(chǎn)或負(fù)債中的不確定性所能接受的市場(chǎng)價(jià)格(5)其他難以辨別的因素，如欠流動(dòng)性、市場(chǎng)不完善等。三、現(xiàn)行的計(jì)量模式與資產(chǎn)定義、屬性之間的矛盾新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，一方面體現(xiàn)了國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的趨同更近了一步，為企業(yè)的發(fā)展提

30、供了更好的機(jī)遇另一方面，其巨大的變化給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式帶來了強(qiáng)烈的沖擊，公允價(jià)值的應(yīng)用就是其中一例。在38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有近50%的準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用，無疑成為了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的焦點(diǎn)之一。目前，對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)定主要采取以下方式:(1)存在活躍、公開的市場(chǎng)價(jià)格，則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值即為公允價(jià)值。如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的存在著活躍的、公開的交易市場(chǎng)，在市場(chǎng)綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下，其交易價(jià)格

31、的形成基本符合“公平、熟悉、自愿“的前提，因此具備“公允“的要求，可以作為公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這種公允價(jià)值的獲取途徑是比較便利和直接的，并且易于交易方接受并獲得關(guān)注者認(rèn)可，可以說是公允價(jià)值確認(rèn)的理想狀態(tài)。(2)不存在活躍、公開的市場(chǎng)價(jià)格，則在多方詢價(jià)的基礎(chǔ)上，采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?，或由評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的不存在活躍的、公開的交易市場(chǎng)，可以采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?，搭建相?yīng)的數(shù)據(jù)模型并選用適當(dāng)?shù)膮?shù)，參

32、照各方詢價(jià)因素，結(jié)合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價(jià)等方法確認(rèn)公允價(jià)值。(3)不存在活躍、公開的市場(chǎng)價(jià)格，交易標(biāo)的不適宜進(jìn)行評(píng)估，并且進(jìn)行多方詢價(jià)存在困難的，可以參考同類交易的市場(chǎng)價(jià)格作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)。在這種方式下，同類交易標(biāo)的價(jià)格無法由市場(chǎng)直接獲得，因此只能用類比的方式，采集同類交易價(jià)格，作為估值的依據(jù)?？傊?，資產(chǎn)的屬性要求其計(jì)量的方法合理地、客觀地反映其真實(shí)價(jià)值，資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式存在一致性、相關(guān)性，會(huì)計(jì)計(jì)量的本質(zhì)就是準(zhǔn)確、完整地反映