畢業(yè)論文----資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題研究

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題研究</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　資產(chǎn)是企業(yè)最重要的資源，會(huì)計(jì)計(jì)量又是會(huì)計(jì)的基本職能，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提也會(huì)直接的影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，并且同樣的資產(chǎn)在不同企業(yè)中的盈利能力是不同的，所以

2、其反映出來(lái)的減值也應(yīng)不同，但資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)價(jià)實(shí)際上會(huì)影響社會(huì)多方面的利益，所以應(yīng)當(dāng)找到真正適用的計(jì)提減值方法加以規(guī)范，對(duì)其確認(rèn)依據(jù)予以標(biāo)準(zhǔn)化，防止被企業(yè)用以進(jìn)行盈余管理甚至提供虛假信息等情況發(fā)生，保證各方利益的相對(duì)平衡。目前，我國(guó)新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值計(jì)量屬性上多采用公允價(jià)值和現(xiàn)值兩種屬性，但由于我國(guó)的資本市場(chǎng)不夠健全，所以在實(shí)踐操作中仍然存在不可操作性。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值 可回收金額 公允價(jià)值計(jì)量

3、 現(xiàn)值計(jì)量</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、相關(guān)概念分析(01)</p><p>　　（一）資產(chǎn)(01)</p><p>　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值(01)</p><p>　?。ㄈ?huì)計(jì)計(jì)量屬性(03)</p><p>　　二

4、、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性(03)</p><p>　　（一）資產(chǎn)減值計(jì)量屬性種類(03)</p><p>　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值計(jì)量屬性比較(05)</p><p>　?。ㄈ┵Y產(chǎn)減值計(jì)量屬性選擇(05)</p><p>　　三、我國(guó)資產(chǎn)減值計(jì)量屬性(06)</p><p>　　（一）發(fā)展概況(06)</p

5、><p>　　（二）可回收金額(08)</p><p>　　四、我國(guó)資產(chǎn)減值計(jì)量屬性應(yīng)用的不足和及建議(10)</p><p>　?。ㄒ唬┪覈?guó)資產(chǎn)減值計(jì)量屬性應(yīng)用的不足(10)</p><p>　　（二）我國(guó)資產(chǎn)減值計(jì)量屬性應(yīng)用的建議(11)</p><p>　　參考文獻(xiàn)(13) </p>&l

6、t;p><b>　　一、相關(guān)概念分析</b></p><p><b>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)</b></p><p><b>　　1.資產(chǎn)定義</b></p><p>　　資產(chǎn)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源。沒(méi)有資產(chǎn)，企業(yè)就沒(méi)有營(yíng)運(yùn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也將難以持續(xù)和發(fā)展。在會(huì)計(jì)上，資產(chǎn)是最重要的一個(gè)會(huì)計(jì)要素。由于負(fù)債可

7、以認(rèn)為是負(fù)資產(chǎn)所有者權(quán)益可以認(rèn)為是凈資產(chǎn)，全面收益及其組成要素收入、費(fèi)用、利得和損失可以看作是所有者權(quán)益的變動(dòng)。因此，從某種意義上說(shuō)，各種會(huì)計(jì)要素的定義都直接或間接來(lái)自資產(chǎn)的定義。定義是認(rèn)識(shí)和理解事物的開(kāi)始，對(duì)資產(chǎn)定義的分析有助于理解資產(chǎn)減值的本質(zhì)。</p><p>　　目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第二十條對(duì)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源

8、。</p><p><b>　　2.資產(chǎn)的內(nèi)涵</b></p><p>　　在這個(gè)定義中可以看出，我國(guó)對(duì)資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)的是預(yù)期未來(lái)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的屬性，及遵從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀，這種觀點(diǎn)也是目前存續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)、最具影響力的一種觀點(diǎn)。在資產(chǎn)定義發(fā)展的各個(gè)時(shí)期，都有持這種觀點(diǎn)的學(xué)者和組織。從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的角度來(lái)定義資產(chǎn)，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)的價(jià)值而不是為取得該資產(chǎn)所實(shí)際耗費(fèi)的支

9、出，它關(guān)注的是資產(chǎn)未來(lái)的服務(wù)潛能，或者在未來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金凈流量的能力。它是從企業(yè)周轉(zhuǎn)中的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)揮的效用層面去考察資產(chǎn)，因此，它抓住了資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。任何一項(xiàng)資產(chǎn)，它必須具備產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，能夠獨(dú)立或者與其他資源結(jié)合在一起，通過(guò)有效使用，直接或間接為企業(yè)帶來(lái)凈現(xiàn)金流入。</p><p>　　以未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益來(lái)定義資產(chǎn)雖然能反映出資產(chǎn)的本質(zhì)，但過(guò)于抽象，難以量化，缺乏可驗(yàn)證性。認(rèn)可了如此定義的資

10、產(chǎn)，就會(huì)通過(guò)公允價(jià)值等計(jì)量，隨時(shí)評(píng)估資產(chǎn)的真正價(jià)值，即真正在未來(lái)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此就需要通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法來(lái)隨時(shí)使企業(yè)的資產(chǎn)名實(shí)相副。</p><p><b>　　（二）資產(chǎn)減值</b></p><p><b>　　1.資產(chǎn)減值定義</b></p><p>　　在準(zhǔn)則中定義資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低

11、于其賬面價(jià)值。</p><p>　　因?yàn)橘Y產(chǎn)是指預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，所以企業(yè)對(duì)于預(yù)期未來(lái)不能使其收益的費(fèi)用性支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期成本，而不再作為資產(chǎn)處理，對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損失等會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目也應(yīng)在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表前轉(zhuǎn)銷，不再作為資產(chǎn)核算。同樣，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的金額小于原資產(chǎn)賬面成本的差額，也不能在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為資產(chǎn)，而作為資產(chǎn)減值損失，定期提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。</p>&l

12、t;p>　　2.資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　目前，資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)三種。</p><p>　　(l)永久性標(biāo)準(zhǔn)。這種觀點(diǎn)要求只對(duì)永久性(即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不可能恢復(fù))的資產(chǎn)減值部分進(jìn)行確認(rèn)。該標(biāo)準(zhǔn)較為嚴(yán)格，可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失，從而可以防止管理當(dāng)局或會(huì)計(jì)人員濫用它來(lái)操縱盈余。但是這種標(biāo)準(zhǔn)的缺點(diǎn)也是顯而易見(jiàn)的，主要是對(duì)于是否屬于永

13、久性減值需要靠管理人員或會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，這有可能促使管理當(dāng)局故意延遲減值損失的確認(rèn)，從而會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)行為選擇留下更多的空間。</p><p>　　(2)可能性標(biāo)準(zhǔn)。這種觀點(diǎn)要求資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能無(wú)法足額收回時(shí)要確認(rèn)減值損失。該標(biāo)準(zhǔn)把按照未來(lái)現(xiàn)金流量總量(不貼現(xiàn))作為確認(rèn)減值損失的臨界點(diǎn)，但是確認(rèn)的減值損失等于資產(chǎn)的賬面金額與以公允價(jià)值計(jì)量的可收回金額之間的差額。由此可以看出，確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)是不一樣的，確認(rèn)

14、是使用未來(lái)現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)量時(shí)使用公允價(jià)值。因此，如果未來(lái)現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于賬面價(jià)值，那么，即使公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，也不會(huì)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，因此，可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估。</p><p>　　(3)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。這種觀點(diǎn)要求在資產(chǎn)負(fù)債表日，只要某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額大于其可收回金額即確認(rèn)減值損失。該標(biāo)準(zhǔn)是建立在資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)上，確認(rèn)與計(jì)量采用統(tǒng)一量度以保證相同情況下取得一致的結(jié)果，計(jì)量結(jié)果成為減值損失確認(rèn)的

15、原因，避開(kāi)了區(qū)分永久性、暫時(shí)性資產(chǎn)減值的難題，能夠反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的不利影響，比較符合資產(chǎn)的定義。</p><p>　　從以上的分析可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并不是相互獨(dú)立的，而是統(tǒng)一于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范中。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中針對(duì)不同資產(chǎn)制定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。如遵循永久性標(biāo)準(zhǔn)的有:短期投資、委托貸款、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn);遵循可能性標(biāo)準(zhǔn)的有:應(yīng)收帳款、委托貸款和存貨;遵循經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)

16、的有:短期投資和委托貸款。其中，短期投資、委托貸款和存貨執(zhí)行了多重標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》規(guī)定，當(dāng)存貨、金融資產(chǎn)等有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)時(shí)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，這遵循了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》規(guī)定，適用該準(zhǔn)則的資產(chǎn)(主要是長(zhǎng)期資產(chǎn))，其“減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這又遵循了永久性標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　

17、　對(duì)于資產(chǎn)發(fā)生減值跡象的判斷，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》認(rèn)為，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：</p><p>　　(1)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。</p><p>　　(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。</p><p

18、>　　(3)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。</p><p>　　(4)有證據(jù)表明資產(chǎn)己經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。</p><p>　　(5)資產(chǎn)己經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。</p><p>　　(6)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或

19、者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。</p><p>　　(7)其他表明資產(chǎn)可能己經(jīng)發(fā)生減值的跡象。</p><p><b>　　3.資產(chǎn)減值本質(zhì)</b></p><p>　　從本質(zhì)上說(shuō)資產(chǎn)減值是資產(chǎn)獲利能力的弱化，但從理論上講同樣的資產(chǎn)在不同的企業(yè)中的盈利能力是不同的，所以其反映

20、出來(lái)的減值也不同，但資產(chǎn)兼職的幾家實(shí)際上會(huì)影響社會(huì)多方面的利益，因此，資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)定越來(lái)越受到有關(guān)監(jiān)管部門(mén)和學(xué)者的重視，尋求一種能夠保證各方利益平衡的計(jì)量屬性。　</p><p><b>　?。ㄈ?huì)計(jì)計(jì)量屬性</b></p><p>　　會(huì)計(jì)計(jì)量是被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，計(jì)量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等可用財(cái)務(wù)形式定量方面，即能用貨幣單位計(jì)量的方

21、面。經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)因可從多個(gè)方面予以貨幣定量而有不同的計(jì)量屬性。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠的計(jì)量。</p><p>　　目前會(huì)計(jì)計(jì)量屬性常用有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種屬性。</p><p>　　二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性</p><p

22、>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值計(jì)量屬性種類</p><p>　　1.現(xiàn)行成本(重置成本)</p><p>　　是指企業(yè)如果現(xiàn)時(shí)重新取得相同的資產(chǎn)或其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，也叫重置成本。在現(xiàn)行成本計(jì)量屬性下，當(dāng)價(jià)格變動(dòng)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)信息可以反映現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，便于區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益與持有收益，正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但是現(xiàn)行成本的涵義不明確，由于各種因素的影響，事實(shí)上難以確

23、定與原持有資產(chǎn)完全吻合的重置成本，計(jì)算上缺乏足夠可信的依據(jù)，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。</p><p><b>　　2.現(xiàn)行市價(jià)</b></p><p>　　是指企業(yè)在正常清算條件下，如果出售某項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，即資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，也叫脫手價(jià)值?，F(xiàn)行市價(jià)在資料齊全可靠的前提下結(jié)果比較公正，適用范圍廣，幾乎適用于滿足前提條件的各種資產(chǎn)和整體資產(chǎn)。其缺點(diǎn)是對(duì)市場(chǎng)

24、完善程度要求較高，并非所有資產(chǎn)都存在變現(xiàn)價(jià)值，不適用于專用機(jī)器、設(shè)備、大部分的無(wú)形資產(chǎn)，以及受到地區(qū)、環(huán)境等嚴(yán)格限制的一些資產(chǎn)的計(jì)量，它們的現(xiàn)行脫手價(jià)值難以確定。</p><p><b>　　3.可實(shí)現(xiàn)凈值</b></p><p>　　是指在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資產(chǎn)可望帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入和將要支付的現(xiàn)金流出，但均不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，也叫預(yù)期脫手價(jià)值。其優(yōu)缺點(diǎn)與“現(xiàn)行市

25、價(jià)”基本相同。</p><p>　　4.未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 </p><p>　　即資產(chǎn)在使用過(guò)程中可望得到的現(xiàn)金流量?jī)糁档默F(xiàn)值。這種計(jì)量的主要依據(jù)是資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益的大小與預(yù)期現(xiàn)金流量的大小和時(shí)間分布有關(guān)，即要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值最能反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性最強(qiáng)，最有利于會(huì)計(jì)決策，但由于存在大量的估計(jì)和判斷，會(huì)計(jì)信息的可靠性較差。</

26、p><p><b>　　5.公允價(jià)值</b></p><p>　　公允價(jià)值通常是指在一項(xiàng)公平的交易中，熟悉情況的自愿雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或者(清償)負(fù)債所使用的金額。關(guān)于公允價(jià)值的定義，本文將在第四章中進(jìn)行深入探討。公允價(jià)值是一個(gè)很抽象的概念，它并非是一種具體的計(jì)量屬性，而被認(rèn)為是一個(gè)復(fù)合的計(jì)量屬性。公允價(jià)值既可以是脫手價(jià)格，也可以是買入價(jià)格，在不同情況下，它可以表現(xiàn)為歷史成

27、本、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)行成本、短期項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值計(jì)量為目的的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等各種計(jì)量屬性。</p><p>　　公允價(jià)值本質(zhì)上是一種面向市場(chǎng)、強(qiáng)調(diào)公平的計(jì)量屬性。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，通常將其市價(jià)視為公允價(jià)值；對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)，但與其類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定其公允價(jià)值；對(duì)于資產(chǎn)本身及與其類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算

28、現(xiàn)值的方法確定其公允價(jià)值；存在合同或者協(xié)議價(jià)格的，合同價(jià)或協(xié)議價(jià)也可以作為其公允價(jià)值。</p><p><b>　　6.可收回金額</b></p><p>　　國(guó)際上對(duì)于可收回金額的定義并不一致，有的將可收回金額定義為未來(lái)預(yù)期將要收回的現(xiàn)金凈流量，有的則將可收回金額籠統(tǒng)地定義為未來(lái)預(yù)期將要收回的金額。通常情況下，可收回金額的定量多采用銷售凈價(jià)與使用價(jià)值的較高者來(lái)確定。

29、這種計(jì)量屬性的理論依據(jù)是將資產(chǎn)視為企業(yè)的一項(xiàng)投資決策，企業(yè)在決策過(guò)程中遵循價(jià)值最大化的原則。當(dāng)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)大于其使用價(jià)值時(shí)，企業(yè)會(huì)出售該資產(chǎn)并將所得現(xiàn)金流量用于其他投資；當(dāng)資產(chǎn)的使用價(jià)值大于其銷售凈價(jià)時(shí)，企業(yè)會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)而不是出售它?？墒栈亟痤~比較適用于資產(chǎn)市場(chǎng)不是十分完善的情況，尤其是對(duì)于有特定用途的資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與使用價(jià)值存在較大差別時(shí)，理性的投資者會(huì)做出最佳的選擇，從而有利于更加準(zhǔn)確地確定減值損失。</p>

30、;<p>　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值計(jì)量屬性比較</p><p>　　在以上計(jì)量屬性中，有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量屬性的基本特征比較總結(jié)如下表所示</p><p>　　表1 各計(jì)量屬性比對(duì)表</p><p>　　資料來(lái)源:周忠惠、羅世全.上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)研究.2000,9,P26.</p><p>　　可見(jiàn)，真正能夠反映資產(chǎn)

31、本質(zhì)，能夠使資產(chǎn)減值計(jì)提合理的屬性是用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)提，但是要想在實(shí)際中真正的應(yīng)用還有賴于活躍的市場(chǎng)、更加完善的現(xiàn)值技術(shù)、更加可靠的信息來(lái)源等作為支持。</p><p>　?。ㄈ┵Y產(chǎn)減值計(jì)量屬性選擇</p><p>　　1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇原則</p><p>　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性很多，每種計(jì)量屬性都有其特點(diǎn)，因此如何選擇就成了一個(gè)難點(diǎn)，必須有

32、一定的原則作指導(dǎo)。</p><p>　　第一，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)能體現(xiàn)資產(chǎn)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的特性，如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價(jià)值，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性。當(dāng)無(wú)法確定一種較為適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇計(jì)量結(jié)果最可靠且相關(guān)的計(jì)量屬性。</p><p>　　第二，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)符合資產(chǎn)本身的特性。由于資產(chǎn)計(jì)量屬性本身與資產(chǎn)流向或用途相關(guān)聯(lián)，如歷史成本、重置

33、成本等是從資產(chǎn)流入的角度理解的，現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等是從資產(chǎn)流出的角度理解的，所以應(yīng)根據(jù)各種資產(chǎn)的具體特性（是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)，是有形資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)，是短期資產(chǎn)還是長(zhǎng)期資產(chǎn)，是流動(dòng)資產(chǎn)還是非流動(dòng)資產(chǎn)）和用途（是生產(chǎn)用資產(chǎn)或消耗用資產(chǎn)還是銷售用資產(chǎn)）選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性。</p><p>　　第三，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇受可搜集數(shù)據(jù)和信息資料的制約。各種計(jì)量屬性的運(yùn)用都需要根據(jù)一系列數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行分

34、析、處理和轉(zhuǎn)換，否則其運(yùn)用就不具可操作性。比如，存貨一般以可變現(xiàn)凈值作為其計(jì)量減值的標(biāo)準(zhǔn)，但需要兩個(gè)條件：第一，存貨容易以已知價(jià)格出售；第二，追加成本已知或容易估計(jì)。如果缺乏一個(gè)完善的資產(chǎn)信息和價(jià)格體系，以至于不能獲得一個(gè)滿意的市場(chǎng)價(jià)格參照物，或者估計(jì)追加成本是困難的，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量就會(huì)存在困難，這時(shí)就只能按重置成本計(jì)量，因?yàn)檫@樣至少可以有助于投資者對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量做出估計(jì)。所以選擇何種計(jì)量屬性要建立在可搜集的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上。</p

35、><p>　　第四，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇需要遵循成本效益原則和重要性原則。理論上，使用價(jià)值、公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是體現(xiàn)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的最佳計(jì)量屬性，與資產(chǎn)決策的相關(guān)性最強(qiáng)。然而，如前所述，在實(shí)際應(yīng)用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量屬性時(shí)涉及太多的主觀因素，應(yīng)用難度大，計(jì)量結(jié)果可靠性低。所以，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇必須考慮各種現(xiàn)實(shí)的限制因素，遵循成本效益原則和重要性原則。</p><p>　

36、　第五，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇通常與企業(yè)管理當(dāng)局的意圖有關(guān)。比如，一般對(duì)于準(zhǔn)備處置的長(zhǎng)期資產(chǎn)，可按賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低、賬面價(jià)值與銷售凈價(jià)孰低反映；而對(duì)于準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常采用賬面價(jià)值與可收回金額計(jì)量。</p><p>　　2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇方法</p><p>　　在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)踐中，由于對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的理解不同以及不同計(jì)量屬性運(yùn)用的難易程度與計(jì)量結(jié)果

37、可靠性的差異，因此其計(jì)量屬性的選擇也具有多樣性。所以在實(shí)踐的選擇中，不僅要選擇更加符合學(xué)術(shù)理論的方法，更應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，酌情的使用，制定相對(duì)嚴(yán)密的準(zhǔn)則，使資產(chǎn)減值的計(jì)提能夠使各方利益得到相對(duì)平衡。</p><p>　　三、我國(guó)資產(chǎn)減值計(jì)量屬性</p><p><b>　?。ㄒ唬┌l(fā)展概況</b></p><p>　　在新準(zhǔn)則體系發(fā)布之前，

38、我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要由《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行規(guī)范，沒(méi)有專門(mén)的準(zhǔn)則。2001年新頒布和修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《無(wú)形資產(chǎn)》、《投資》、《固定資產(chǎn)》和《存貨》等也對(duì)資產(chǎn)減值分別做出了規(guī)定，這些準(zhǔn)則的規(guī)定基本上與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定相同。在期末資產(chǎn)的計(jì)量上，主要采用“孰低法”，將各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（成本）與采用各種計(jì)量屬性計(jì)量的現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行比較，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)減值資產(chǎn)的計(jì)量屬性如表2所示：</p>

39、<p>　　表2 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中減值資產(chǎn)的計(jì)量屬性</p><p>　　從表1可以看出，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在減值資產(chǎn)的計(jì)量屬性上，除了短期投資采用市價(jià)、存貨采用可變現(xiàn)凈值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)外，其他的六個(gè)項(xiàng)目都采用了可收回金額作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》只對(duì)市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等計(jì)量屬性的確定做了原則性的規(guī)定?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用

40、結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)的處置費(fèi)用后的余額。對(duì)于如何確定資產(chǎn)的可收回金額《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并沒(méi)有給出可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，而且資產(chǎn)的銷售凈價(jià)也沒(méi)有指明是在公平的交易中。由于資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)模糊，缺乏可操作性，對(duì)一些長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回缺乏限制，導(dǎo)致在很大程度上只能依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，企業(yè)管理當(dāng)局可以利用這些不確定性，通過(guò)多提或少提減值準(zhǔn)備來(lái)達(dá)到操縱

41、利潤(rùn)的目的。</p><p>　　2006年2月財(cái)政部發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為了統(tǒng)一資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中制定了專門(mén)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)資產(chǎn)減值的一般問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)在其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則未涉及的資產(chǎn)的減值問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。在期末資產(chǎn)的計(jì)量上，也主要采用“孰低法”，將各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（成本）與采用各種計(jì)量屬性計(jì)量的現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行比較，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

42、。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有關(guān)減值資產(chǎn)的計(jì)量屬性如表3所示：</p><p>　　表3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中減值資產(chǎn)的計(jì)量屬性</p><p>　　從表3可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的計(jì)提范圍。在資產(chǎn)減值的計(jì)量上，也主要采用了可收回金額作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)的不同特性，對(duì)存貨、消耗性生物資產(chǎn)采用了可變現(xiàn)凈值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和未探明石油天然氣礦

43、區(qū)權(quán)益采用了公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)建造合同形成的資產(chǎn)采用預(yù)計(jì)合同成本作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)采用未來(lái)應(yīng)納稅額作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)非以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)采用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可收回金額被定義為資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者，準(zhǔn)則還對(duì)可收回金額的確定方法作了較為詳細(xì)的規(guī)定，以便于實(shí)務(wù)操作。</p><p><b>

44、　　（二）可回收金額</b></p><p>　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中制定了專門(mén)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)資產(chǎn)減值的一般問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，其中與舊準(zhǔn)則對(duì)比較明顯的變化除了引入資產(chǎn)組，為了避免企業(yè)操控利潤(rùn)規(guī)定部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回外就是重新定義了可回收金額，這里的可回收金額即根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者?？梢?jiàn)，可回收金額的確定

45、是由該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值共同決定的。</p><p><b>　　1.公允價(jià)值</b></p><p>　?。?）公允價(jià)值定義的特征</p><p>　　從上述公允價(jià)值的定義來(lái)看，公允價(jià)值的定義具備以下幾個(gè)特征：①交易的公平性。公允價(jià)值是在熟悉情況的自愿雙方之間進(jìn)行的交易中形成的，不是在被迫或清算的過(guò)程中形成的。②市場(chǎng)的兼容性

46、?；钴S市場(chǎng)和不活躍市場(chǎng)都可以形成公允價(jià)值。當(dāng)存在活躍市場(chǎng)時(shí)，活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的最好證據(jù)，但不是唯一的證據(jù)。當(dāng)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，可以采用各種估價(jià)技術(shù)，來(lái)提供對(duì)公允價(jià)值的良好估計(jì)。③價(jià)值的公認(rèn)性。公允價(jià)值代表的是某一時(shí)點(diǎn)市場(chǎng)所公認(rèn)的價(jià)值，是被普遍認(rèn)同的，而不是個(gè)別或者特殊的價(jià)值。④概念的動(dòng)態(tài)性。市場(chǎng)上每一個(gè)交易價(jià)格都具有一定的時(shí)空性，隨著時(shí)空的轉(zhuǎn)移，公允價(jià)值的公允性可能會(huì)發(fā)生變化。昨天的公允價(jià)格到了今天，可能就變得不公允了。&

47、lt;/p><p>　　（2）我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值中對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用規(guī)定</p><p>　　圖1 資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額確定依據(jù)</p><p>　　如圖一所示，我國(guó)目前將公允價(jià)值分為三個(gè)層次、四個(gè)情況來(lái)討論。在實(shí)踐中一定程度增加了可操作性， 但仍有難以界定之處。</p><p><b>　　2.現(xiàn)值計(jì)量</b><

48、/p><p>　?。?）現(xiàn)值計(jì)量的特征</p><p>　?、佻F(xiàn)值計(jì)量的基礎(chǔ)是資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?，F(xiàn)值計(jì)量的基本原理是將資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量理解為資產(chǎn)的最終價(jià)值,以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率把資產(chǎn)在壽命期內(nèi)和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn),并考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,其基本公式為:PV= 。由上式可見(jiàn),資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)狀態(tài)下的價(jià)值取決于資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和資產(chǎn)的剩余使用壽命。在資產(chǎn)的定義中,資產(chǎn)被界定

49、為預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源,該資源能在未來(lái)的壽命期內(nèi)直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)?，F(xiàn)值計(jì)量正是把資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量作為資產(chǎn)價(jià)值再確認(rèn)的基礎(chǔ),使用相應(yīng)的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)可收回金額并判斷資產(chǎn)是否減值。</p><p>　?、陬A(yù)測(cè)期的合理限定使現(xiàn)值計(jì)量結(jié)果更為謹(jǐn)慎。如果資產(chǎn)未來(lái)壽命期較長(zhǎng),要想恰當(dāng)估計(jì)出未來(lái)期間內(nèi)每一年的現(xiàn)金流量不太現(xiàn)實(shí)。對(duì)此《準(zhǔn)則》要求:建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量多涵蓋

50、5年,企業(yè)管理層能證明更長(zhǎng)的期間是合理的,可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。且在一定程度上預(yù)測(cè)期越長(zhǎng),后續(xù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的影響就越小。</p><p>　?、郜F(xiàn)值計(jì)量中存在估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率恰當(dāng)反映通貨膨脹和風(fēng)險(xiǎn)等的難點(diǎn)?！稖?zhǔn)則》指南要求以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)時(shí)應(yīng)評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性,確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致，同時(shí)還強(qiáng)調(diào)要考

51、慮通貨膨脹的影響。在計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí),現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率率之間必須要保持口徑上的一致。即名義現(xiàn)金流量應(yīng)該以名義利率折現(xiàn);實(shí)際現(xiàn)金流量應(yīng)該以實(shí)際利率折現(xiàn)。如果現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率的口徑不一致,將直接導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果的嚴(yán)重偏差。</p><p>　　（2）我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值中對(duì)現(xiàn)值值應(yīng)用規(guī)定</p><p>　　圖2 影響預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值因素表</p><p&g

52、t;　　四、我國(guó)資產(chǎn)減值計(jì)量屬性應(yīng)用可能存在的不足及建議</p><p>　?。ㄒ唬┪覈?guó)資產(chǎn)減值計(jì)量屬性應(yīng)用可能存在的不足</p><p>　　通過(guò)以上分析可以看出，雖然公允價(jià)值計(jì)量和現(xiàn)值計(jì)量能夠更好的反應(yīng)資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)，但都存在一定得條件限制。</p><p>　　公允價(jià)值目前在我國(guó)實(shí)施結(jié)果并不理想，其原因：第一，我國(guó)不存在活躍市場(chǎng)，難以顯現(xiàn)出公允。第二，現(xiàn)值技術(shù)

53、的使用為盈余管理提供便利。第三，雖然公允價(jià)值增強(qiáng)了信的相關(guān)性，滿足了報(bào)表使用者對(duì)投資決策信息的需要，但是，卻犧牲了部分可靠性。當(dāng)然并非公允價(jià)值這一計(jì)量方法有問(wèn)題，其關(guān)鍵在于如何實(shí)施和運(yùn)用，如何使其具備可操作性。</p><p>　　根據(jù)圖1可看出我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的確定有三個(gè)層次:第一個(gè)層次是同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)為公允價(jià)值;第二個(gè)層次是類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，如果該資產(chǎn)不存在活躍

54、市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定;第三個(gè)層次是既無(wú)同類市場(chǎng)也無(wú)類似市場(chǎng)，當(dāng)出現(xiàn)這種情形時(shí)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。所以我國(guó)資產(chǎn)減值的計(jì)量雖應(yīng)多借鑒國(guó)際上的觀點(diǎn)，但考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，我國(guó)的市場(chǎng)遠(yuǎn)不如美國(guó)那樣強(qiáng)勢(shì)有效，我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境和信息傳遞能力并沒(méi)有達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家那樣的高度，通過(guò)建立在市場(chǎng)一致預(yù)期上的未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)在實(shí)踐中幾

55、乎難以操作，還有待于我國(guó)市場(chǎng)的進(jìn)一步完善和現(xiàn)值測(cè)試技術(shù)的提高。</p><p>　?。ǘ?duì)我國(guó)資產(chǎn)減值計(jì)量屬性應(yīng)用的建議</p><p>　　1.建立良好的現(xiàn)金預(yù)算管理體系</p><p>　　良好的現(xiàn)金預(yù)算管理體系是現(xiàn)值計(jì)量的基礎(chǔ)條件。現(xiàn)金預(yù)算不但可以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,識(shí)別企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資金的產(chǎn)生和需求,還能為資產(chǎn),尤其是資產(chǎn)組和整個(gè)企業(yè)主體未來(lái)現(xiàn)金流量的

56、估計(jì)奠定良好的基礎(chǔ)。因此,必須要求企業(yè)加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算管理,并通過(guò)各種形式的培訓(xùn)來(lái)提高管理人員和財(cái)務(wù)人員編制現(xiàn)金預(yù)算的水平,使其熟悉長(zhǎng)期現(xiàn)金預(yù)算編制的方法和程序,提高其職業(yè)判斷能力和把握資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)趨勢(shì)與規(guī)律的能力。</p><p>　　2.運(yùn)用多種方法合理估計(jì)后續(xù)期現(xiàn)金流量的增長(zhǎng)率</p><p>　　估計(jì)后續(xù)期現(xiàn)金流量增長(zhǎng)率的方法有多種,我們可以參考資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率,運(yùn)

57、用歷史增長(zhǎng)率、采用市場(chǎng)其他分析人員的估計(jì)結(jié)果或者是在對(duì)資產(chǎn)的基本狀況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上得到增長(zhǎng)率。從某種角度上講,每種計(jì)算方法都能產(chǎn)生一定的有價(jià)值的信息,將其綜合起來(lái)就可以得出合適的增長(zhǎng)率。即在沒(méi)有充分理由說(shuō)明采用一種方法估計(jì)的增長(zhǎng)率優(yōu)于其他方法估計(jì)的增長(zhǎng)率時(shí),我們可以以每種方法所考慮信息量的大小作為權(quán)重將這三種方法得出的增長(zhǎng)率進(jìn)行加權(quán)平均,這將會(huì)得出質(zhì)量更高的增長(zhǎng)率。</p><p>　　3.選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ü烙?jì)折

58、現(xiàn)率</p><p>　　在市場(chǎng)數(shù)據(jù)缺乏的情況下,獲取能夠反映目前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率數(shù)據(jù)非常困難。在進(jìn)行折現(xiàn)率估計(jì)是可以采用期望現(xiàn)金流量法等較為簡(jiǎn)單的估計(jì)方法。在計(jì)算報(bào)酬率時(shí)需要用到β系數(shù)，即資產(chǎn)的必要報(bào)酬率=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬+資產(chǎn)的β系數(shù)*(市場(chǎng)場(chǎng)平均報(bào)酬-無(wú)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬),資產(chǎn)β系數(shù)本身的計(jì)算相當(dāng)復(fù)雜,估計(jì)也較為困難。應(yīng)采取措施鼓勵(lì)一些專門(mén)機(jī)構(gòu)測(cè)算常見(jiàn)資產(chǎn)的β系數(shù)并定期公布,為企業(yè)合理估計(jì)折現(xiàn)率提

59、供參考依據(jù)。</p><p>　　4.對(duì)職業(yè)判斷加以必要的限制</p><p>　　由以上分析可見(jiàn),在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則使用現(xiàn)值計(jì)量技術(shù),必然要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷和估計(jì),實(shí)際上這也會(huì)為管理者通過(guò)現(xiàn)值計(jì)量的各種要素(如未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)整、預(yù)測(cè)期時(shí)間長(zhǎng)度及后續(xù)期現(xiàn)金流量增長(zhǎng)度的選擇等)操縱利潤(rùn)留下一定空間,影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。為保證會(huì)計(jì)信息最低限度的可靠性,應(yīng)該對(duì)職業(yè)判斷加以

60、必要限制,對(duì)現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值計(jì)量在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的運(yùn)用做出更加明確的規(guī)范和說(shuō)明,提高企業(yè)資產(chǎn)減值信息的質(zhì)量及其透明度,減少信息不對(duì)稱,防止規(guī)避資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定及操縱會(huì)計(jì)盈余的行為。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]. 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.</p>

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