資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)國(guó)際間規(guī)定比較畢業(yè)論文

1、<p>　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)國(guó)際間規(guī)定比較</p><p>　　一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的演進(jìn)</p><p>　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展至今主要經(jīng)歷了以下四個(gè)階段：</p><p>　?。ㄒ唬┰缙跁?huì)計(jì)思想（20世紀(jì)40年代以前）</p><p>　　在20世紀(jì)以前，人們對(duì)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理關(guān)注還局限在存貨項(xiàng)目上。20世紀(jì)初，隨著人們對(duì)固定資產(chǎn)折舊會(huì)

2、計(jì)認(rèn)識(shí)的開始和逐步深入，有關(guān)學(xué)者開始對(duì)資本資產(chǎn)（Capital Assets）減值的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行研究。到了30年代，在一些學(xué)術(shù)刊物上開始有了探討資本資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理問題的文章，如Peloubet 于1936年在《會(huì)計(jì)工作雜志》上發(fā)表了《資本資產(chǎn)會(huì)計(jì)的特殊問題》，探討資本資產(chǎn)過時(shí)的會(huì)計(jì)處理問題。同年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association）所屬的執(zhí)行委員會(huì)在《影響公司報(bào)告的會(huì)計(jì)原則初探》中提出：“企

3、業(yè)應(yīng)從其賬戶中剔除那些不再使用的資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)將在用資產(chǎn)（Assets In Use）的賬面減值減少到未來預(yù)計(jì)可收回的合理金額”。至此，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)首次提出了可收回金額的概念，為以后長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量等相關(guān)問題定義奠定了基礎(chǔ)。</p><p>　　這一時(shí)期關(guān)于資產(chǎn)減值的討論主要集中在過時(shí)（Obsolescence）引起的資產(chǎn)減值，但是人們并沒有明確給出“過時(shí)”的定義，直到50年代才有學(xué)者涉及這一問題。&l

4、t;/p><p>　?。ǘ┏醪叫纬呻A段（20世紀(jì)40年代-70年代中期）</p><p>　　20世紀(jì)40年代以前，人們對(duì)資產(chǎn)（主要是存貨）減值的會(huì)計(jì)處理的認(rèn)識(shí)還只是停留在經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用階段，40年代中期開始，AIA(國(guó)際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))、美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial

5、Accounting Standard Board）等相繼出臺(tái)了關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)法規(guī)。規(guī)定存貨、權(quán)益類證券的短期投資和權(quán)益法下的長(zhǎng)期投資，都采用永久性標(biāo)準(zhǔn)作為資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。但是對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，其減值損失如何確認(rèn)和計(jì)量卻不存在相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。造成這一現(xiàn)象的主要原因是，人們對(duì)于折舊會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在誤區(qū)。1954年的美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法典（Internal Revenue Code）允許企業(yè)采用年數(shù)總和法、余額遞減法等加

6、速折舊法計(jì)提折舊，人們認(rèn)為加速折舊已經(jīng)考慮了技術(shù)進(jìn)步引起的功能過時(shí)的影響；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，估計(jì)折舊年限本身已經(jīng)包含了不充分利用和過時(shí)等因素，這些關(guān)于折舊會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的減值損失的會(huì)計(jì)處理一直沒有得到規(guī)范。</p><p>　　盡管早在30年代就有人認(rèn)識(shí)到了過時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的影響僅靠折舊是難以解決的，但是這一觀點(diǎn)一直沒有引起準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的重視，隨著對(duì)折舊會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步深化，人們開始了對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)

7、減值會(huì)計(jì)處理問題的探索。</p><p>　?。ㄈ┏掷m(xù)發(fā)展階段（20世紀(jì)70年代中期-80年代中期）</p><p>　　20世紀(jì)70年代初以后的大約10年的時(shí)間里，F(xiàn)ASB出臺(tái)了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是或有事項(xiàng)、特殊行業(yè)企業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露。</p><p>　　SFAS NO.5對(duì)或有損失的確認(rèn)提出了可能性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展而言，具有劃時(shí)代的意

8、義。它與以前的存貨、短期投資減值確認(rèn)的永久性標(biāo)準(zhǔn)相比前進(jìn)了一大步。這種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，考慮到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的不確定性和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷特征。永久性標(biāo)準(zhǔn)存在著較大的局限性，因?yàn)橘Y產(chǎn)的未來價(jià)值是否持續(xù)下跌本身充滿了較多的不穩(wěn)定性，對(duì)于這一狀況的判斷不可能得出確定的答案。</p><p>　　這一時(shí)期的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）資產(chǎn)減值處理的時(shí)間的隨意性比較大，確認(rèn)時(shí)間上的隨意性可能導(dǎo)致盈余操縱行為；（2）絕

9、大部分的資產(chǎn)減值公告是突然性的，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則；（3）采用多種計(jì)量屬性，計(jì)量屬性的差異可能會(huì)影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可比性；（4）披露不規(guī)范，不同的披露方式可能對(duì)信息使用者產(chǎn)生不同的影響。</p><p>　?。ㄋ模┤嫱菩须A段（20世紀(jì)80年代中期以后）</p><p>　　80年代開始，人們對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的認(rèn)識(shí)逐步深入，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的規(guī)范逐漸從特殊行業(yè)轉(zhuǎn)向了一般行業(yè)，這

10、種轉(zhuǎn)變的深層次原因是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變。會(huì)計(jì)總體上講是適應(yīng)性的，既要適應(yīng)環(huán)境的要求，又要隨時(shí)間的不斷變化而改變。各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)團(tuán)體對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的研究也體現(xiàn)在了這一思想。</p><p>　　美國(guó)、英國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等紛紛制定了專門的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做出了較為詳盡的規(guī)定，而且通過完善相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范呈現(xiàn)出如下兩個(gè)明顯特點(diǎn)：（1）在資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面，各國(guó)廣泛采

11、用了可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，與前一階段大多采用永久性標(biāo)準(zhǔn)明顯不同；（2）在資產(chǎn)減值的計(jì)量方面，采用了可收回金額或者類似的概念；（3）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變使企業(yè)、投資者對(duì)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)更加關(guān)注，各國(guó)或國(guó)際會(huì)計(jì)組織紛紛出臺(tái)了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。</p><p>　　二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)國(guó)際比較</p><p><b>　?。ㄒ唬┌l(fā)展概況</b></p><p&

12、gt;　　世界各國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展水平各不相同。有些國(guó)家已經(jīng)制定了單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；有的國(guó)家雖然沒有制定單獨(dú)的準(zhǔn)則，但是在其他會(huì)計(jì)規(guī)范中有所涉及；有的國(guó)家則對(duì)資產(chǎn)減值沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范作為行為指導(dǎo)。</p><p>　　世界主要國(guó)家或地區(qū)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則發(fā)展?fàn)顩r(見表1)</p><p><b>　　（二）適用范圍</b></p><p><

13、;b>　　1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</b></p><p>　　下述資產(chǎn)被排除在準(zhǔn)則適用范圍之外：（1）存貨；（2）建造合同形成的資產(chǎn)（Assets Arising From Construction Contacts）；（3）遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)（Deferred Tax Assets）；（4）雇員福利形成的資產(chǎn)（Assets Arising From Employee Benefits）；（5）包括在《國(guó)際

14、資產(chǎn)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)；（6）以公允價(jià)值計(jì)量的投資資產(chǎn)；（7）與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的、以公允價(jià)值減去估計(jì)銷售點(diǎn)成本計(jì)量的生物資產(chǎn)。</p><p>　　對(duì)于一些特殊項(xiàng)目，準(zhǔn)則中專門指明包括在準(zhǔn)則適用范圍之內(nèi)：（1）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》中定義的子公司；（2）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——對(duì)聯(lián)營(yíng)會(huì)計(jì)主體投資會(huì)計(jì)》中定義的聯(lián)營(yíng)會(huì)計(jì)主體；（3）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——

15、合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》中定義的合營(yíng)會(huì)計(jì)主體。</p><p>　　以重估價(jià)（公允價(jià)值）計(jì)量的資產(chǎn)，如按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》以重估價(jià)作為允許選用方法計(jì)量的資產(chǎn)，本準(zhǔn)則也適用。</p><p><b>　　美國(guó)</b></p><p>　　準(zhǔn)則適用于主體為使用而持有的、或待處置的已確認(rèn)長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括：（1）承租人采用資本租

16、賃方式租入的資產(chǎn)；（2）出租人用于經(jīng)營(yíng)租賃的長(zhǎng)期資產(chǎn)；（3）采用成功成本法核算的已探明的石油和天然氣財(cái)產(chǎn)；（4）長(zhǎng)期預(yù)付資產(chǎn)。</p><p>　　如果某項(xiàng)或某些長(zhǎng)期資產(chǎn)是資產(chǎn)組合的一個(gè)組成部分，該資產(chǎn)組合還包括不由本準(zhǔn)則規(guī)范的其他資產(chǎn)和負(fù)債，本準(zhǔn)則也適用于該資產(chǎn)組合。</p><p>　　本準(zhǔn)則不適用于：（1）商譽(yù)；（2）不進(jìn)行攤銷的無(wú)形資產(chǎn)；（3）與金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期客戶關(guān)系，如核心儲(chǔ)蓄無(wú)

17、形資產(chǎn)、信用卡持有人無(wú)形資產(chǎn)、服務(wù)資產(chǎn)等；（4）金融工具，包括采用成本法或權(quán)益法核算的權(quán)益性證券投資；（5）遞延保單購(gòu)買費(fèi)用；（6）遞延所得稅資產(chǎn)；（7）采用成功成本法核算的未探明的石油和天然氣財(cái)產(chǎn)。本準(zhǔn)則也不適用于由以下公告規(guī)范的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)：（1）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第44號(hào)——公路運(yùn)輸業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算》；（2）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第50號(hào)——音像行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告》；（3）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第63號(hào)——廣播公司的財(cái)務(wù)報(bào)告》；（4）《財(cái)務(wù)會(huì)

18、計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)——對(duì)出售、租賃或以其他方式上市的計(jì)算機(jī)軟件成本的會(huì)計(jì)核算》；（5）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第90號(hào)——受管制行業(yè)：退廢和廠場(chǎng)成本不予列支的會(huì)計(jì)核算》。</p><p><b>　　英國(guó)</b></p><p>　　本準(zhǔn)則適用于在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的商譽(yù)和所有的固定資產(chǎn)，下列除外：（1）與衍生工具和其他金融工具披露相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)；（2）S

19、SAP19《投資財(cái)產(chǎn)的核算》中的定義的投資財(cái)產(chǎn)；（3）ESOP持有實(shí)體自身股份并按UITF摘要13《EOSP信托的核算》的要求在未確定之前資本化的成本。</p><p>　　對(duì)子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資包含在本準(zhǔn)則的范圍中。按SSAP22《商譽(yù)的核算》的要求沖銷轉(zhuǎn)回并按FRS10《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》的要求不在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的外購(gòu)商譽(yù)不適用于本準(zhǔn)則。</p><p><b>

20、　　澳大利亞</b></p><p>　　本準(zhǔn)則不適用于：（1）存貨；（2）遞延所得稅資產(chǎn)；（3）屬于澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第1033號(hào)文件《金融工具的列報(bào)與披露》中規(guī)定的金融資產(chǎn)；（4）產(chǎn)生于職工福利的資產(chǎn)；（5）開發(fā)行業(yè)在對(duì)某潛在能源地區(qū)進(jìn)行正式開發(fā)前所作探測(cè)和評(píng)估消費(fèi)的成本；（6）承包人根據(jù)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11號(hào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第1009號(hào)《建造合同》規(guī)定確認(rèn)的與建造項(xiàng)目有關(guān)的

21、資產(chǎn)；（7）其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定或允許的以公允價(jià)值、市場(chǎng)凈價(jià)、凈公允價(jià)值確認(rèn)的資產(chǎn)。</p><p><b>　　香港</b></p><p>　　本準(zhǔn)則適用于所有資產(chǎn)的減值核算，除了：（1）存貨；（2）由建造合同產(chǎn)生的資產(chǎn)；（3）遞延所得稅資產(chǎn)；（4）由雇員福利產(chǎn)生的資產(chǎn)；（5）現(xiàn)金等金融資產(chǎn)；（6）投資性不動(dòng)產(chǎn)；（7）與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的生物資產(chǎn)。</p>

22、<p>　　下列各項(xiàng)投資是金融資產(chǎn)，但本準(zhǔn)則適用于這些投資：（1）對(duì)子公司的投資，如SSAP32《合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理》；（2）對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的投資，如SSAP10《對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理》；（3）對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資，如SSAP21《對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理》。</p><p>　　本準(zhǔn)則適用于按其他標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說明的要求以重估后的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)，如SSAP17《財(cái)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》規(guī)定的備

23、選處理方法。</p><p><b>　　中國(guó)</b></p><p>　　本準(zhǔn)則不適用于：（1）存貨，（2）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，（3）消耗性生物資產(chǎn)，（4）建造合同形成的資產(chǎn)減值，（5）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，（6）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，（7）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值</p&g

24、t;<p><b>　　小結(jié)</b></p><p>　　總結(jié)各國(guó)減值準(zhǔn)則的適用范圍的規(guī)定，可以歸納出以下幾個(gè)特點(diǎn)：</p><p>　　（1）所有國(guó)家的統(tǒng)一資產(chǎn)減值準(zhǔn)則都將適用范圍限定在長(zhǎng)期資產(chǎn)。應(yīng)收款項(xiàng)、存貨和短期投資的減值問題在其他準(zhǔn)則中規(guī)定；</p><p>　　（2）有國(guó)家的統(tǒng)一資產(chǎn)減值準(zhǔn)則都將適用范圍限定在非金融資產(chǎn)（

25、Non——financial Assets）。票據(jù)、應(yīng)收性的貸款、債務(wù)性和權(quán)益性證券投資以及衍生金融工具在其他準(zhǔn)則中涉及；</p><p>　?。?）除美國(guó)外，其他國(guó)家的減值準(zhǔn)則都將無(wú)形資產(chǎn)包括在適用范圍之內(nèi)，無(wú)論是可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)或者是商譽(yù)；</p><p>　?。?）所有國(guó)家的統(tǒng)一資產(chǎn)減值準(zhǔn)則都將遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)、雇員福利計(jì)劃（Employee Benefit Program）相關(guān)的資產(chǎn)和建

26、造合同形成的資產(chǎn)排除在外；</p><p>　?。?）各國(guó)減值準(zhǔn)則對(duì)是否將對(duì)子公司投資；權(quán)益法核算的投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資包括在準(zhǔn)則適用范圍之內(nèi)存在著差異。雖然這些投資是金融工具，制定了金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的國(guó)家仍然將這些投資排除在金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的適用范圍之外。</p><p>　　（6）世界各國(guó)準(zhǔn)則對(duì)是否將油氣生產(chǎn)企業(yè)的資本化的勘探開發(fā)成本包括在準(zhǔn)則適用范圍之內(nèi)存在著差異。</p>&

27、lt;p><b>　?。ㄈ┐_認(rèn)</b></p><p>　　1、資產(chǎn)減值的確認(rèn)時(shí)間</p><p><b>　?。?）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</b></p><p>　　第8條規(guī)定，在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)主體應(yīng)評(píng)估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這種跡象，會(huì)計(jì)主體應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在準(zhǔn)則中進(jìn)一步規(guī)定：<

28、;/p><p>　　1）無(wú)論是否有任何減值跡象，會(huì)計(jì)主體也應(yīng)在每個(gè)年度報(bào)告期末估計(jì)一項(xiàng)無(wú)確定使用年限或尚不可使用的無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額；根據(jù)73-98段，每年度測(cè)試在一個(gè)企業(yè)合并時(shí)取得的商譽(yù)的減值。</p><p>　　2）直到資產(chǎn)能夠使用，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生足夠未來經(jīng)濟(jì)效益而彌補(bǔ)其賬面價(jià)值的能力通常具有很大的不確定性。因此，本準(zhǔn)則要求一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體至少按年度測(cè)試仍不可使用的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的減值

29、。</p><p><b>　?。?）美國(guó)</b></p><p>　　SFAS142第12段規(guī)定，不進(jìn)行攤銷的無(wú)形資產(chǎn)每年應(yīng)進(jìn)行測(cè)試，或在事項(xiàng)或環(huán)境的變化表明資產(chǎn)可能減值時(shí)，更為頻繁地進(jìn)行減值測(cè)試。</p><p>　　SFAS142第26段規(guī)定，報(bào)告單元的商譽(yù)通常應(yīng)在年度基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試，特定情況下，在年度測(cè)試之間也應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)的

30、年度減值測(cè)試可在年度期間的任何時(shí)間進(jìn)行，如果這種減值測(cè)試是在每年的同一時(shí)間進(jìn)行的話。不同的報(bào)告單元可在不同的時(shí)間進(jìn)行減值測(cè)試。</p><p>　　SFSA144號(hào)僅僅規(guī)定，如果存在長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的賬面價(jià)值不可收回的跡象，主體應(yīng)測(cè)試其可收回性。對(duì)于企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試的頻率沒有做出硬性規(guī)定。</p><p><b>　?。?）英國(guó)</b></p><

31、;p>　　如果對(duì)固定資產(chǎn)或商譽(yù)造成影響的事件或環(huán)境的變化是可以確定的，我們就需要對(duì)固定資產(chǎn)或商譽(yù)的使用年限和殘值進(jìn)行檢查。即使固定資產(chǎn)或商譽(yù)沒有發(fā)生減值，它們的剩余使用年限和殘值也會(huì)因這些事件或環(huán)境的變化而發(fā)生改變。 </p><p>　　如果不能確定對(duì)固定資產(chǎn)和商譽(yù)造成影響的事件或環(huán)境的變化，并且也沒有其他的跡象表明有形固定資產(chǎn)或?qū)ψ庸?、關(guān)聯(lián)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資發(fā)生了減值，那么就不需要檢查減值狀況。因此

32、，對(duì)于有形固定資產(chǎn)來說，折舊相比減值相對(duì)不常發(fā)生。對(duì)商譽(yù)和攤銷期不少于20年或不攤銷的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查的其他相關(guān)規(guī)定包含在FRS10《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》中。</p><p><b>　?。?）澳大利亞</b></p><p>　　報(bào)告日必須評(píng)估是否有跡象顯示一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額。如果有該種跡象存在，則必須以可收回金額計(jì)量。</p><

33、;p><b>　?。?）香港</b></p><p>　　企業(yè)應(yīng)該在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估是否有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值。如果有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)該評(píng)估資產(chǎn)的可收回金額。</p><p><b>　?。?）中國(guó)</b></p><p>　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并

34、所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。</p><p><b>　?。?）小結(jié)</b></p><p>　　除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港準(zhǔn)則外，其他國(guó)家或地區(qū)沒有對(duì)資產(chǎn)減值測(cè)試的頻率做出具體的規(guī)定。我國(guó)制度或準(zhǔn)則中多要求在資產(chǎn)負(fù)債表日必須進(jìn)行減值測(cè)試，這樣有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性。</p><p>&l

35、t;b>　　表明資產(chǎn)減值的跡象</b></p><p>　　出于成本效益原則考慮，世界各國(guó)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在減值確認(rèn)方面都要進(jìn)行以下兩個(gè)過程：</p><p>　?。?）尋找單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合可能發(fā)生減值的跡象；</p><p>　?。?）如果跡象表明可能已經(jīng)發(fā)生減值，再進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算。</p><p>　　各國(guó)在規(guī)定

36、資產(chǎn)減值的跡象時(shí)，都是從企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行規(guī)定，列表如下： 各國(guó)資產(chǎn)減值跡象規(guī)定比較 (見表2)</p><p>　　加拿大CICA手冊(cè)還將兩項(xiàng)因素作為資產(chǎn)減值的跡象：①資產(chǎn)產(chǎn)生負(fù)的現(xiàn)金流量；②由于籌資或其他問題無(wú)法完成已經(jīng)開始開發(fā)或建設(shè)的資本資產(chǎn)。</p><p><b>　　（3）小結(jié)：</b></p><p>　　世

37、界各國(guó)和地區(qū)都將以下標(biāo)準(zhǔn)作為資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象：</p><p>　?、龠^時(shí)或物理?yè)p壞的證據(jù)</p><p><b>　?、谫Y產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)損失</b></p><p>　?、圪Y產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值降低</p><p>　?、芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境或產(chǎn)品面向的市場(chǎng)在技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境方面出現(xiàn)明顯的不利變化</p>

38、<p>　　3、資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　為簡(jiǎn)明起見，下面將各國(guó)資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及準(zhǔn)則相應(yīng)規(guī)定列示如下：(見表3)</p><p>　　小結(jié)：我國(guó)準(zhǔn)則或制度中也采納了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際慣例保持了一致。除美國(guó)在一些資產(chǎn)項(xiàng)目上采用了可能性標(biāo)準(zhǔn)以外，其他國(guó)家或地區(qū)無(wú)一例外地采用了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，這反映出經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)越來越為世界各國(guó)所認(rèn)同。</p><p>

39、;　　資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ) </p><p><b>　　（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</b></p><p>　　如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額。如果不可能估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額，則會(huì)計(jì)主體應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。</p><p><b>　?。?）美國(guó)</b></p>&l

40、t;p>　　如果某項(xiàng)或某些長(zhǎng)期資產(chǎn)是資產(chǎn)組合的一個(gè)組成部分，該資產(chǎn)組合還包括不由本公告規(guī)范的其他資產(chǎn)和負(fù)債，本準(zhǔn)則也適用于該資產(chǎn)組合。此時(shí)，長(zhǎng)期資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算主體是該資產(chǎn)組合。</p><p><b>　?。?）英國(guó)</b></p><p>　　在實(shí)際可行的情況下，應(yīng)該單獨(dú)對(duì)固定資產(chǎn)的使用價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，但是在不能合理的確定單項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)該根據(jù)收

41、益產(chǎn)出單元計(jì)算使用價(jià)值。</p><p><b>　?。?）澳大利亞</b></p><p>　　當(dāng)資產(chǎn)組合共同產(chǎn)生與決定可收回金額有關(guān)的現(xiàn)金流入時(shí)，現(xiàn)金凈流入必須就這些相關(guān)資產(chǎn)來估計(jì)，同時(shí)可收回金額測(cè)試必須針對(duì)整個(gè)資產(chǎn)組合的賬面價(jià)值進(jìn)行。</p><p>　　當(dāng)資產(chǎn)組合共同產(chǎn)生與決定可收回金額有關(guān)的現(xiàn)金凈流入時(shí)，分別確認(rèn)單個(gè)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈現(xiàn)金流

42、入是不合適的，為了鑒別由這些資產(chǎn)形成的未來經(jīng)濟(jì)利益是否下降，需要一同估計(jì)這些相關(guān)資產(chǎn)的現(xiàn)金流入并且將其與這資產(chǎn)組合的賬面價(jià)值總和作比較。</p><p><b>　?。?）香港</b></p><p>　　如果有跡象表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)該對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算可收回金額。如果不能對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算可收回金額，企業(yè)應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元（資產(chǎn)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元）計(jì)算可收回金

43、額。</p><p><b>　?。?）中國(guó)</b></p><p>　　資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。</p><p><b>　?。?）小結(jié)</b></p><p>　　可以看出，各

44、國(guó)均要求首先應(yīng)當(dāng)針對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，如果某一資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與其它資產(chǎn)無(wú)法區(qū)分時(shí)，就要針對(duì)資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試。各國(guó)使用了大致相同的概念，如資產(chǎn)組合、收益產(chǎn)出單元和現(xiàn)金產(chǎn)出單元。我國(guó)2006年制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次引入類似概念。</p><p>　　5、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回</p><p><b>　?。?）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</b></p><p&g

45、t;　　在最后一次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計(jì)發(fā)生改變時(shí)，才能轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的除商譽(yù)外的資產(chǎn)減值損失。在這種情況下，資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)增至其可收回金額。這種增加即為資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。</p><p>　　也許僅僅是由于時(shí)間上更加接近，從而未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值增加，資產(chǎn)的使用價(jià)值高于其賬面金額，資產(chǎn)的服務(wù)潛力并沒有提高。所以不能僅由于時(shí)間的流逝而將資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，即使資產(chǎn)的可收回金

46、額已變得高于其賬面價(jià)值。</p><p><b>　?。?）美國(guó)</b></p><p>　　確認(rèn)減值損失后，調(diào)整后的長(zhǎng)期資產(chǎn)賬面價(jià)值就是新的成本計(jì)量基礎(chǔ)。對(duì)可折舊長(zhǎng)期資產(chǎn)而言，主體應(yīng)在該長(zhǎng)期資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)，對(duì)新的成本計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)提折舊或攤銷。不允許恢復(fù)以前確認(rèn)的減值損失。</p><p><b>　?。?）英國(guó)</b>

47、;</p><p>　　如果在確認(rèn)減值損失后由于經(jīng)濟(jì)狀況或資產(chǎn)預(yù)期用途發(fā)生改變從而增加了有形固定資產(chǎn)或投資的可收回金額，那么應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)回的數(shù)額，但轉(zhuǎn)回減值損失后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能高于未確認(rèn)減值前的賬面價(jià)值。</p><p>　　只有在下列情況下，才能在當(dāng)期確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)轉(zhuǎn)回的減值損失：1）外部事件導(dǎo)致了在以前期間確認(rèn)減值損失，但隨后發(fā)生的外部事件清楚，明確地推翻了以前

48、事件的影響，并且在當(dāng)初計(jì)算減值損失時(shí)這些隨后發(fā)生的外部事件是不可預(yù)見的；2）具有直接可確定市場(chǎng)價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，但隨后該資產(chǎn)基于市場(chǎng)價(jià)格的可變現(xiàn)凈值有所增加，超過了它在確認(rèn)減值后的賬面價(jià)值。在確認(rèn)轉(zhuǎn)回的減值損失后，商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整后的賬面價(jià)值不能高于未確認(rèn)減值前的賬面價(jià)值。</p><p><b>　?。?）澳大利亞</b></p><p>　　在ED99中

49、規(guī)定，在各報(bào)告日，必須評(píng)估是否有跡象顯示在以前報(bào)告期確認(rèn)的除商譽(yù)外的資產(chǎn)的減值損失是否已不存在或減少。當(dāng)這些跡象存在時(shí)，必須確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回金額。但AASB1010中沒有涉及資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。</p><p><b>　?。?）香港</b></p><p>　　如果在上一次確認(rèn)減值損失之后，資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)值發(fā)生了變化，那么企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)回以前期間確認(rèn)的減值損失。

50、在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加到它的可收回金額。這一增加額就是轉(zhuǎn)回的減值損失。</p><p><b>　?。?）中國(guó)</b></p><p>　　可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷

51、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。</p><p><b>　　（7）小結(jié)</b></p><p>　　除美國(guó)中國(guó)外，其他國(guó)家或地區(qū)都允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，并對(duì)轉(zhuǎn)回的條件做出了比較詳細(xì)的規(guī)定。這一做法能夠使資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回保持邏輯上的一致。值得注

52、意的是，之所以允許轉(zhuǎn)回減值損失，實(shí)質(zhì)上是由于資產(chǎn)服務(wù)潛力的提高，所以應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，防止企業(yè)濫用。</p><p><b>　?。ㄋ模┯?jì)量</b></p><p><b>　　1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</b></p><p>　　資產(chǎn)減值損失以賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)量。準(zhǔn)確將可收回金額定義為資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的銷

53、售凈價(jià)與使用價(jià)值二者之中的較高者。</p><p>　　資產(chǎn)銷售凈價(jià)的最佳證據(jù)是正常交易中約束性銷售協(xié)議中規(guī)定的價(jià)格，用可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費(fèi)用加以調(diào)整。</p><p>　　估計(jì)使用價(jià)值時(shí)，需要采取以下步驟：（1）估計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來的現(xiàn)金流量；（2）采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。</p><p><b>　　美國(guó)</

54、b></p><p>　　SFAS142規(guī)定如下：（1）進(jìn)行攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，如果賬面價(jià)值不能收回，并且其賬面價(jià)值超過公允價(jià)值時(shí)，減值損失應(yīng)予以確認(rèn)；（2）不進(jìn)行攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，如果賬面價(jià)值超過其公允價(jià)值，減值損失應(yīng)以等于賬面價(jià)值超過公允價(jià)值的差額予以確認(rèn)。</p><p>　　SFAS144規(guī)定如下：（1）為使用而持有的長(zhǎng)期資產(chǎn)，減值損失等于長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的賬面價(jià)值與公允價(jià)值扣除

55、出售費(fèi)用孰低計(jì)量。</p><p><b>　　英國(guó)</b></p><p>　　資產(chǎn)減值損失以賬面價(jià)值超過可收回金額的差額計(jì)量?？墒栈亟痤~是指可變現(xiàn)凈值與使用價(jià)值二者中的較高者。在活躍市場(chǎng)上進(jìn)行交易的資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)該根據(jù)其市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算。使用價(jià)值是從資產(chǎn)持續(xù)使用及處置中獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。</p><p><b>　　澳大利

56、亞</b></p><p>　　當(dāng)有跡象顯示一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于可收回金額時(shí)，必須以資產(chǎn)的可收回金額計(jì)價(jià)?！翱墒栈亟痤~”指企業(yè)理性地愿意為一項(xiàng)資產(chǎn)支付的最大金額，按照如下方法計(jì)量：（1）對(duì)于持續(xù)使用的資產(chǎn)，指的是資產(chǎn)的公允價(jià)值；（2）對(duì)于將進(jìn)行處置的資產(chǎn)，指的是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置成本。</p><p>　　一項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值須以如下方法計(jì)量：（1）在活躍、流動(dòng)市場(chǎng)上存在公

57、開市場(chǎng)報(bào)價(jià)的，以該價(jià)格作為公允價(jià)值；（2）在不存在公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，參考信息對(duì)稱的意愿雙方在考慮了該項(xiàng)資產(chǎn)最佳使用狀態(tài)后，市場(chǎng)參與者們所愿意支付的價(jià)格。</p><p><b>　　香港</b></p><p>　　本準(zhǔn)則將可收回金額定義為資產(chǎn)銷售凈價(jià)和使用價(jià)值二者中的較高者。資產(chǎn)銷售凈價(jià)的最有力證據(jù)是正常交易中約束性銷售合同的售價(jià)減去清理成本后的余額，這些清理成本是與

58、資產(chǎn)銷售（處置）直接相關(guān)的。資產(chǎn)使用價(jià)值的計(jì)算包括了以下的步驟：（1）估計(jì)從資產(chǎn)的持續(xù)使用和最終處置中獲得的未來現(xiàn)金流入和流出；（2）對(duì)這些未來現(xiàn)金流量使用合適的貼現(xiàn)率。</p><p><b>　　中國(guó)</b></p><p>　　本準(zhǔn)則規(guī)定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)

59、的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。</p><p><b>　　小結(jié)</b></p><p>　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)和香港，中國(guó)內(nèi)地的規(guī)定基本相同，都以賬面價(jià)值超過可收回金額的差額來計(jì)量資產(chǎn)減值損失；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港準(zhǔn)則對(duì)可收回金額的定義與英國(guó)準(zhǔn)則的定義存在一些細(xì)微差別，前兩者都是指銷售凈價(jià)①和使用價(jià)值兩者中較高者，后者是指可

60、變現(xiàn)凈值②與使用價(jià)值兩者中的較高者。</p><p>　　美國(guó)準(zhǔn)則和澳大利亞準(zhǔn)則的規(guī)定大致類似，區(qū)分資產(chǎn)的使用狀態(tài)分</p><p>　　注： ①銷售凈價(jià)：是指公平交易中熟悉情況的、自愿交易雙方出售一項(xiàng)資產(chǎn)所得金額減去處置成本。</p><p>　?、诳勺儸F(xiàn)凈值：SFAC第5號(hào)將可變現(xiàn)凈值定義為，“在隨后的交易（In Due Course Of Busine

61、ss）中變現(xiàn)一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，減去必要的直接成本后的余額。”這一計(jì)量屬性是未來某一項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期銷售價(jià)值減去預(yù)期銷售成本和使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期銷售狀態(tài)的成本后的差額。</p><p>　　別規(guī)定。如果資產(chǎn)為使用而持有，那么應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量其價(jià)值；如果資產(chǎn)持有待處置，那么以公允價(jià)值減去處置成本計(jì)量其成本。</p><p>　　相比較而言，美國(guó)和澳大利亞的做法處理起來比較復(fù)雜，

62、而且涉及到公允價(jià)值的運(yùn)用，它對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷素質(zhì)、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)資質(zhì)以及評(píng)估服務(wù)等方面有著較高的要求，如果在我國(guó)采納這種做法應(yīng)當(dāng)慎之又慎。</p><p><b>　?。ㄎ澹﹫?bào)告</b></p><p><b>　　1、資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)</b></p><p>　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ED03沒有要求在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或者附注內(nèi)單

63、獨(dú)披露已經(jīng)確認(rèn)的各項(xiàng)減值損失。但是IAS35號(hào)中，第27條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)在初始披露事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與終止經(jīng)營(yíng)有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日的全部待處置資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額”；第39條同時(shí)規(guī)定，“第27條所要求的披露可在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)或其附注中列示”。當(dāng)然，并不是所有的減值資產(chǎn)都是終止經(jīng)營(yíng)的一部分。</p><p>　　SFAS144規(guī)定，“主體應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表中單獨(dú)列示歸類為為出售而</p>&

64、lt;p>　　持有的待處置資產(chǎn)組合的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表的資產(chǎn)和負(fù)債部分分別單獨(dú)列示。這些資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)互相抵銷，以一個(gè)金額列示。</p><p>　　歸類為出售而持有的大類資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露”。</p><p><b>　　損益表列報(bào)</b></p><p>　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ED03規(guī)定，會(huì)計(jì)主體必須

65、在財(cái)務(wù)報(bào)表中按每一資產(chǎn)類別披露：（1）當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的金額以及將其包含在內(nèi)的收益表中的單列項(xiàng)目；（2）當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的金額以及包含所轉(zhuǎn)回減值損失的收益表中的單列項(xiàng)；（3）當(dāng)期直接在權(quán)益中確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的金額；（4）當(dāng)期直接在權(quán)益中確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的金額。</p><p>　　SFAS144規(guī)定的相關(guān)列報(bào)要求包括：（1）對(duì)于企業(yè)而言，為使用而持有的長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合確認(rèn)的減值損失，

66、應(yīng)在利潤(rùn)表中所得稅之前的持續(xù)經(jīng)營(yíng)收入項(xiàng)目列示。如果列示諸如經(jīng)營(yíng)收入等項(xiàng)目小計(jì)，該小計(jì)項(xiàng)目應(yīng)包括減值損失金額；（2）在主體組成部分或者被處置，或者被歸類為為出售而持有的期間，主體應(yīng)在當(dāng)前和以前期間的利潤(rùn)表中披露該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，包括根據(jù)規(guī)定在終止經(jīng)營(yíng)中確認(rèn)的利得或損失；（3）歸類為為出售而持有的、不是主體組成部分的長(zhǎng)期資產(chǎn)或待處置資產(chǎn)組合的已確認(rèn)利得或損失，應(yīng)在企業(yè)利潤(rùn)表中所得稅之前作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)收入列報(bào)。</p><

67、;p>　　三、我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的現(xiàn)狀及建議</p><p>　　我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)減值內(nèi)容的基礎(chǔ)上，充分考慮我國(guó)的國(guó)情，將“資產(chǎn)減值”作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行列示，完整給出了資產(chǎn)減值損失的計(jì)提時(shí)間與計(jì)量方法，明確規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷、確認(rèn)、計(jì)量與披露等具體問題。但是，由于種種原因，我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則仍然存在缺點(diǎn)和不足。 </p><p>　?。ㄒ唬?、資產(chǎn)減

68、值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中存在的問題 </p><p>　　1、資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量難度大 </p><p>　　計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)入賬

69、后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定，不僅難度大，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。 </p><p>　　2、引入“資產(chǎn)組”在我國(guó)的實(shí)際操作上仍面臨一些問題 </p><p>　　對(duì)于一些以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國(guó)的

70、企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難：其一，我國(guó)企業(yè)的管理慣例和水平尚不足以具備與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平；其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，容易誘發(fā)盈余管理行為；其三，資產(chǎn)分配工作量大，分配程序相當(dāng)繁瑣復(fù)雜，且這種分配過程中帶有較高程度的主觀隨意性；其四，我國(guó)的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。另外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，電算化程度參差不齊，采用

71、資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。 </p><p>　　3、利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱 </p><p>　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)一直都是上市公司進(jìn)行盈余管理的重要工具。2001年上市公司全面實(shí)施“八項(xiàng)計(jì)提”進(jìn)一步擠掉上市公司資產(chǎn)水分，但在一定程度上也增加了上市公司政策選擇的余地，上市公司不切實(shí)際地計(jì)提減值準(zhǔn)備，進(jìn)行巨額沖銷和巨額轉(zhuǎn)回在會(huì)計(jì)年度間隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。虧損的上市公司，更是利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行

72、盈余管理避免ST和下市。新準(zhǔn)則對(duì)減值損失的轉(zhuǎn)回作了新的規(guī)定。在確定資產(chǎn)減值損失時(shí)，同我國(guó)現(xiàn)行制度和準(zhǔn)則仍保持一致，但在轉(zhuǎn)回問題上，準(zhǔn)則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。值得注意的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值而言，流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問題由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了企業(yè)通過長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的大門，但是企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈余管理。 </p><p>

73、　　4、外部監(jiān)管難度大 </p><p>　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異?！翱墒栈亟痤~”預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流

74、入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。 </p><p>　?。ǘ?、實(shí)施和完善準(zhǔn)則的建議 </p><p>　　1、必須從法規(guī)上為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行凈化環(huán)境 </p><p>　　資產(chǎn)減值起點(diǎn)于謹(jǐn)慎性原則，服務(wù)于“決策有用觀”，但我國(guó)目前由于《公司法》、《證券法》等法規(guī)將三年連續(xù)虧損作為上市公司暫停上

75、市的依據(jù)之一，這使得企業(yè)使出渾身解數(shù)保證其上市的資格，可以說標(biāo)準(zhǔn)的過于剛性化在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)濫用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。要使資產(chǎn)減值不作為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)平滑的手段，必須從法規(guī)上為資產(chǎn)減值的執(zhí)行凈化環(huán)境，使企業(yè)由目前的關(guān)注利潤(rùn)表真正向關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)移。</p><p>　　2、建立健全資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)</p><p>　　新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)使得

76、資產(chǎn)的公允價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值得到公正合理的確定和公開，因此，有效的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則順利實(shí)施的保障。當(dāng)前，我國(guó)的信息和價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使資產(chǎn)減值計(jì)量的可操作性較差。我國(guó)應(yīng)逐步建立起信息價(jià)格市場(chǎng)系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，使企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提有章可循，減少人為操縱利潤(rùn)的可能性，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的公允、客觀性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。</p><p&g

77、t;　　3、要提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)</p><p>　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了具有清晰的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還需要有較強(qiáng)的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。如對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和

78、掌握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問題有針對(duì)性地展開討論，又要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有緊迫感和使命感，主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實(shí)踐，努力提高職業(yè)判斷能力。</p><p>　　4、要加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部

79、監(jiān)督</p><p>　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素作出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大。通過外部審計(jì)，可以在一定程度上控制風(fēng)險(xiǎn)。因此為了規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，應(yīng)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能，并且盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱。審計(jì)在很大程度上是依賴