長期資產(chǎn)減值會計(jì)的比較與分析.pdf

1、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，避免企業(yè)虛增利潤及美化財(cái)務(wù)狀況。早在20世紀(jì)80年代，美國企業(yè)就開始計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為了縮小實(shí)踐中企業(yè)確認(rèn)與計(jì)量的可選擇范圍，增強(qiáng)企業(yè)間會計(jì)信息的可比性，作為美國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的FASB隨后制定并發(fā)布了一系列資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。20世紀(jì)90年代，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會經(jīng)過廣泛的探討和研究，也頒布了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，以規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露等內(nèi)容，增強(qiáng)會計(jì)信息的有

2、用性。 為了全面貫徹謹(jǐn)慎性原則，反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，提高會計(jì)信息的可靠性，我國財(cái)政部在1998年發(fā)布的《股份有限公司會計(jì)制度》中要求上市公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在2000年12月頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》中，專門增加資產(chǎn)減值一節(jié)，將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍由原有的“四項(xiàng)”擴(kuò)大到“八項(xiàng)”。我國資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)施已5年有余，對如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值起到了積極作用，在一定程度上將長期積累的不良資產(chǎn)泡

3、沫予以消化，擠干資產(chǎn)中的水分，夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，提高了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，使資產(chǎn)真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。但實(shí)務(wù)中，也存在種種問題，如相關(guān)規(guī)范的可操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)，隨意調(diào)整計(jì)提資產(chǎn)減值的時間或金額以達(dá)到操縱利潤的目的等等。如何規(guī)范資產(chǎn)減值的核算和相關(guān)信息披露，成為我國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的又一難題。在中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同聲中，2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，其中包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

4、第8號一資產(chǎn)減值》，用以規(guī)范長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。 我國自2000年底發(fā)布《企業(yè)會計(jì)制度》以來，國內(nèi)會計(jì)學(xué)者對資產(chǎn)減值的研究比較多，但基本集中在計(jì)提短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究上，對計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究很少。長期資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，在計(jì)提減值金額和時間的估計(jì)等方面存在很大的主觀性。而且，我國會計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，這已是不爭的事實(shí)。此外，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境也不盡如人意，如市場價(jià)格

5、體系不完善，難以取得公允價(jià)值；公司治理結(jié)構(gòu)不完善，容易導(dǎo)致企業(yè)管理層利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤；企業(yè)管理水平不高，尚不能夠提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)預(yù)算方案等等。這些都無疑影響新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效果。那么，與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，我國新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有何不同，新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則能否解決我國目前長期資產(chǎn)減值會計(jì)中存在的諸多問題，其預(yù)期實(shí)施效果如何，怎樣完善并有效地執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則?基于上述考慮，本文就我國長期資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行探討，

6、試圖對上述問題作出闡釋。 本文共分為五部分：第一部分：引言。本部分介紹了本文的研究背景及研究目的。本文主要從確認(rèn)、計(jì)量以及相關(guān)信息披露方面對長期資產(chǎn)減值會計(jì)進(jìn)行比較和分析，并對我國新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效果進(jìn)行評價(jià)。通過研究，試圖達(dá)到以下目的：①比較我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與FASB、IASC對長期資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)規(guī)定，找出中外長期資產(chǎn)減值會計(jì)的異同，并剖析原因。通過比較發(fā)現(xiàn)差距，為完善我國資產(chǎn)減值會計(jì)提供借鑒；②比較我國新頒布的資

7、產(chǎn)減值準(zhǔn)則與現(xiàn)有《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則對長期資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)規(guī)定，分析新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是否彌補(bǔ)了原有規(guī)范的不足；③分析近幾年我國上市公司長期資產(chǎn)減值會計(jì)核算及相關(guān)信息披露的現(xiàn)狀，對新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效果進(jìn)行評價(jià)，并對如何完善及有效執(zhí)行我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則提出相關(guān)建議。 第二部分：資產(chǎn)減值會計(jì)的理論基礎(chǔ)。本部分首先從財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的角度闡述資產(chǎn)減值會計(jì)的理論起點(diǎn)是決策有用論，然后從資產(chǎn)的涵義分析資產(chǎn)減值會計(jì)符合資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)(

8、蘊(yùn)藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益)，最后從會計(jì)信息質(zhì)量特征(會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡、歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則)三方面論述資產(chǎn)減值會計(jì)體現(xiàn)了會計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。 第三部分：長期資產(chǎn)減值會計(jì)的比較分析。本部分主要從三方面進(jìn)行比較：①比較我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與FASB、IASC對長期資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)規(guī)定，找出相互之間的差異，并剖析原因；②比較計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異；③比較新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與《企業(yè)會計(jì)制度》對長期

9、資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)規(guī)定，分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是否彌補(bǔ)了原有規(guī)范中的不足之處。 第四部分：我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則預(yù)期執(zhí)行效果的分析。首先通過分析我國上市公司近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表，指出實(shí)務(wù)中企業(yè)計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的主要問題：隨意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不明確；利用秘密準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤；資產(chǎn)減值信息披露不充分。然后分析我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是否能夠解決這些問題。經(jīng)分析，本文認(rèn)為新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施能夠在一定程度上解決隨意計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)

10、備的問題，提高資產(chǎn)減值信息披露的質(zhì)量，但還不能解決資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤等問題。 第五部分：完善我國資產(chǎn)減值會計(jì)的建議。本部分主要從完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容和改善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境兩方面進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的建議。其中完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的建議措施包括：改變長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求；強(qiáng)化資產(chǎn)減值信息披露的明晰性。改善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境的具體建議包括：完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度；建立良好的企業(yè)預(yù)算編制體系