借款費用()

1、高級財務(wù)會計,第四章 借款費用,一、借款費用的范圍： 因借入資金而支付的代價,第一節(jié) 概述,,,,,借款費用,,,第一節(jié) 概述,二、符合資本化條件的借款范圍,專門借款： 用途明確，為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入,一般借款： 未特指用途，但用于符合資本化條件的資產(chǎn)購建,,符合資本化條件的資產(chǎn),建造時間一年以上的:固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨,三、借款費用的確認(rèn)原則,符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本,不符合資本化條

2、件的計入財務(wù)費用,第二節(jié)、借款費用的確定,非正常中斷連續(xù)超過3個月如：質(zhì)量糾紛、安全事故、勞動糾紛、材料短缺、資金周轉(zhuǎn)等,條件：資產(chǎn)支出已發(fā)生借款費用已發(fā)生購建活動已開始,達到預(yù)定可使用or可銷售狀態(tài),開始時點,實際開工建造如主體設(shè)備的安裝,,,,支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息債務(wù)，如帶息票據(jù),已發(fā)生費用如計算利息,1資產(chǎn)支出已發(fā)生2借款費用已發(fā)生3購建活動已開始,通常是由于管理上的原因或其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)

3、致的中斷。例如，企業(yè)因質(zhì)量糾紛、生產(chǎn)用料短缺、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、勞動糾紛等。,非正常中斷,管理原因如糾紛、事故,事先不可預(yù)見的不可抗力如地震、臺風(fēng),工程暫停,借款費用也暫停資本化,非正常中斷,,通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷,正常中斷,達到預(yù)定狀態(tài)必要的程序如質(zhì)量檢查,事先可預(yù)見的不可抗力如冰凍季節(jié),工程可暫停,借款費

4、用不暫停繼續(xù)資本化,正常中斷,,（四）借款費用暫停資本化的條件 　　當(dāng)同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化：　　1.非正常停工；　　2.連續(xù)停工超過三個月。,,停止資本化,分別建造、分別完工，區(qū)別界定,需要試生產(chǎn)或者試運行的，能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，能正常運轉(zhuǎn)時,繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。,與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，,實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成,借款

5、費用停止資本化的時點,1、對于專門借款，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。,一、借款利息資本化金額的確定,第三節(jié) 借款費用的計量,廣發(fā)公司于20×8年1月1日以出包方式正式動工興建辦公樓，分別于20×8年1月1日、20×8年7月1日和20×9年1月1日支付工程進度款。,20×8年1月1日專門

6、借款2 000萬元，3年，利率8％。 20×8年7月1日專門借款4 000萬元，5年，利率10％。 借款利息按年支付。,閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0．5％。,辦公樓于20×9年6月30日完工。,(1) 資本化期間為20×8年1月1日～20×9年6月30日。,(2) 資本化期間借款利息： 20×8年利息=2 000×

7、;8％+4 000×10％×6／12=360 20×9年1月1日～6月30日利息 =2 000×8％×6／12+4 000×10％×6／12=280,(3) 資本化期間短期投資的收益： 20×8年收益=500×0．5％×6+2 000×0．5％×6=75 20×

8、;9年1月1日～6月30日收益=500×0．5％×6=15,20×8年的利息資本化金額=360—75=285(萬)20×9年的利息資本化金額=280—15=265(萬),20×8年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 750 000 貸：應(yīng)付利息

9、 3 600 000 20×9年6月30日： 借：在建工程 2 650 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 150 000 貸：應(yīng)付利息 2 800 000,一般借款利息資本化,,2、對于一般借款,一般借款資本化利息的確定,平均資產(chǎn)支出,平均利率,,,資

10、本化利息＝,累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),×,資本化率,,,,,,【補充例題·計算題】甲公司20×7年1月1日開始準(zhǔn)備籌建廠房，并于20×7年3月1日符合開始資本化條件，預(yù)計20×8年8月31日完工，為籌建工程，借入專門借款和一般借款，從20×7年7月1日開始占用一般借款4 800萬元（說明專門借款全部已占用），但由于工程質(zhì)量糾紛，20×7年9月1日至20×7

11、年12月31日工程停工（共4個月）。要求：計算20×7年一般借款累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù),,【例-課1】（僅有專門借款）甲公司于2×12年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計為1年零6個月。工程采用出包方式，分別于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程進度款。甲公司為建造廠房于2×12年1月1日專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率

12、為5%。另外，在2×12年7月1日又專門借款6 000萬元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付（“應(yīng)付利息”）。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同）甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于2×13年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司為建造該廠房的支出金額如表10-5所示。,,【答案】（1）確定借款費用資本化期間：2×12年

13、1月1日至2×13年6月30日。（2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款的資本化金額：,【例-課2】沿用【例-課1 】（僅有一般借款）假定甲公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向某銀行長期貸款2 000萬元，期限為2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券10 000萬元，于2×11年

14、1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。假定全年按360天計算，其他資料沿用【例-課1 】。注：答案中的金額以萬元表示。,,（1）計算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）×100%=7.67%,課例1：占

15、用的一般借款利息費用資本化的計算過程　　【案例引入1－1】A公司為工程建設(shè)動用了于2015年12月31日借入一筆銀行借款1 000萬元，年利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。工程開工日為2016年1月1日，工程期為3年，2016年有關(guān)支出如下表：　　　則2016年借款利息費用的資本化額為多少？,,【案例引入1－2】（續(xù)上例）A公司2017年第一季度有關(guān)支出如下表： 　　則2017年第一季度借款利息費用的資本化額為多少？

16、,【案例引入1－3】（續(xù)上例）A公司2017年第二季度有關(guān)支出如下表：　　　　則2017年第二季度借款利息費用的資本化額為多少？,『正確答案』　?、偌径壤塾嬞Y產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝700×3/3＋200×3/3＋200×2/3＋200×1/3＝1 100（萬元）；　?、诋?dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率＝,×100%≈2.79%　?、郛?dāng)季度利息費用資本化額＝1 100

17、×2.79%＝30.69（萬元）；　　④當(dāng)季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×2/12＝65（萬元）；　?、莓?dāng)季度計入財務(wù)費用的利息費用＝65－30.69＝34.31（萬元）；　　⑥會計分錄如下：　　借：在建工程　　　30.69　　　　財務(wù)費用　　　34.31　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　 　65,【案例引入1－4】（續(xù)上例）A公司2017年第三

18、季度、第四季度有關(guān)支出如下表：,則2017年第三季度、第四季度借款利息費用的資本化額為多少？,『正確答案』　?。?）第三季度借款利息資本化計算過程如下：　?、儆捎诜钦Ｍ９で疫B續(xù)停工超過三個月，所以在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時不能再包括停工期間，即本季度累計支出加權(quán)平均數(shù)＝1300×1/3＋100×1/3≈467（萬元）；　?、诋?dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率＝,,×100%≈2.83

19、%,③當(dāng)季度利息費用資本化額＝467×2.83%＝13.22（萬元）；④當(dāng)季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×3/12＝85（萬元）；⑤當(dāng)季度計入財務(wù)費用的利息費用＝85－13.22＝71.78（萬元）；　?、迺嫹咒浫缦拢骸　〗瑁涸诮üこ獭　　　?3.22　　　　財務(wù)費用　　　　71.78　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　85,（2）第四季度借

20、款利息資本化計算過程如下：　?、俦炯径壤塾嬞Y產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1 400×1/3＋100×1/3＝500（萬元）；　?、诋?dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率＝,×100%≈2.83%；,③當(dāng)季度利息費用資本化額＝500×2.83%＝14.15（萬元）；④當(dāng)季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×3/12＝85（

21、萬元）；　?、莓?dāng)季度計入財務(wù)費用的利息費用＝85－14.15＝70.85（萬元）；　?、迺嫹咒浫缦拢骸　〗瑁涸诮üこ獭　　　?4.15　　　　財務(wù)費用　　　　70.85　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　 　85,【理論總結(jié)】　?。?）累計支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）　?。?）一般借款加權(quán)資本化率的計算　　資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產(chǎn)符

22、合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實際利率；如果企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：　　加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)　?。溅玻抗P一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數(shù)/會

23、計期間涵蓋的天數(shù)）,（3）認(rèn)定當(dāng)期資本化額　　每一會計期間一般借款利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率　?。?）一般賬務(wù)處理　　①長期借款籌款方式　　借：財務(wù)費用　　　　在建工程　　　　貸：應(yīng)付利息,②公司債籌款方式　　借：在建工程　　　　財務(wù)費用　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息　　　　　　　　　　　

24、或應(yīng)付利息　　【關(guān)鍵考點】掌握一般借款利息費用資本化的實務(wù)計算方法。,廣發(fā)公司于20×8年1月1日以出包方式正式動工興建辦公樓，分別于20×8年1月1日、20×8年7月1日和20×9年1月1日支付工程進度款。,20×8年1月1日專門借款2 000萬元，3年，利率8％。 20×8年7月1日專門借款4 000萬元，5年，利率10％。 借款利息按年支付。,閑

25、置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0．5％。,辦公樓于20×9年6月30日完工。,(1) 資本化期間為20×8年1月1日～20×9年6月30日。,(2) 資本化期間借款利息： 20×8年利息=2 000×8％+4 000×10％×6／12=360 20×9年1月1日～6月30日利息 =2 00

26、0×8％×6／12+4 000×10％×6／12=280,(3) 資本化期間短期投資的收益： 20×8年收益=500×0．5％×6+2 000×0．5％×6=75 20×9年1月1日～6月30日收益=500×0．5％×6=15,20×8年的利息資本化金額=360—75=285(萬)20

27、15;9年的利息資本化金額=280—15=265(萬),20×8年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 750 000 貸：應(yīng)付利息 3 600 000 20×9年6月30日： 借：在建工程 2

28、 650 000 應(yīng)收利息(或銀行存款) 150 000 貸：應(yīng)付利息 2 800 000,,【例2】沿用上例，假定廣發(fā)公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下： (1)向A銀行長期貸款2 000萬元，期限為20×7年12月1日～2010年12月1日，年利率為6％，按年付息

29、。 (2)發(fā)行公司債券1億元，于20×7年1月1日發(fā)行，期限為5年，利率為8％，按年付息。 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。 假定全年按360天計算，其他資料同【例1】。,于20×8年1月1日以出包方式興建辦公樓，分別于20×8年1月1日、20×8年7月1日和20×9年1月1日支付工程款1500、2500

30、、1500萬元。工程09年6月30日完工,(1) 資本化期間為20×8年1月1日～20×9年6月30日。,(2) 資本化期間借款利息： 20×8年利息 =(2 000×6％+10 000×8％)=920 20×8年平均利率 =(2 000×6％+10 000×8％)/(2000+10000)

31、=7.67% 20×8年平均資產(chǎn)支出 =1 500×12/12+2 500×6／12=2750 20×8年資本化利息=2750×7.67%=210.93,(1) 資本化期間為20×8年1月1日～20×9年6月30日。,(3) 資本化期間借款利息： 20×9年1-6月利息 =(2 0

32、00×6％+10 000×8％) ×6/12=460 20×9年平均利率 =(2 000×6％+10 000×8％)/(2000+10000)=7.67% 20×9年平均資產(chǎn)支出5500×6/12=2750 20×9年1-6月資本化利息=2750×7.67%=210.93,,賬務(wù)處理,2

33、0×8年12月31日： 借：在建工程 210.93 財務(wù)費用 709.07 貸：應(yīng)付利息 920,20×9年6月30日： 借：在建工程 210.93 財務(wù)費用 249.07 貸：應(yīng)付利息 460,【例3】MM公司建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：(1)2009年1月1日專門借款5 000萬元，3年期，利率1

34、2％。(2)2008年12月1日一般借款6 000萬元，5年期，利率8％。(3) 廠房于2009年4月1日開始動工興建，工程建設(shè)期間的支出情況如下： 2009年4月1日：2 000萬元。 2009年6月1日：1 000萬元； 2009年7月1日：3 000萬元； 2010年1月1日：1 000萬元； 2010年4月1日：500萬元； 2010年7月1日：500萬元。 工程于2

35、010年9月30日完工。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2009年9月1日～12月31日停工4個月。 (4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0．5％。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。,2009年資本化利息,4-8月資本化利息：專門利息：5000×12%×5/12＝250一般利息：6000×8%×5/12＝200(其中資本化利息：1000×8%

36、5;2/12＝13.33)專門收益：（3000×2+2000×1）×0.5%=40,支出2000,,支出1000,,支出2000一般1000,,4-5月存款3000,6月存款2000,借：在建工程 223.33(250-40+13.33) 銀行存款 40 財務(wù)費用 186.67 貸：應(yīng)付利息 450,1-3月5000×12%×3/12＝150

37、6000×8%×3/12＝120 無5000×3×0.5%=75,借：在建 存款 75 財務(wù) 195 貸：應(yīng)付 270,9-12月5000×12%×4/12＝2006000×8%×4/12＝160 無 元,借：在建 存款 財務(wù) 360 貸：應(yīng)付 360,2010年資本化利息,1-9月

38、：專門利息：5000×12%×9/12＝450一般利息：6000×8%×9/12＝360其中資本化息(2000X9/12+500X6/12+500X3/12)X8%=150,上年專門5000上年一般1000現(xiàn)支1000,,支出500,,支出500,,借：在建工程 450+150=600 銀行存款 財務(wù)費用 360-150=210 貸：應(yīng)付利息 450+

39、360=810,10-12月：5000×12%×3/12＝1506000×8%×3/12＝1200,借：在建工程 0 銀行存款 0 財務(wù)費用 270 貸：應(yīng)付利息 270,二、輔助費用,,僅專門外幣借款,含本金、利息的匯差,資本化期間匯兌差額,非專門借款匯差費用化,三、外幣專門借款匯兌差額,與資產(chǎn)支出不掛鉤,【基礎(chǔ)案例】　　【資料一】甲公司記賬本位幣為人民幣，以

40、當(dāng)日市場匯率為記賬匯率。為節(jié)約成本在美國建造工廠，2×10年1月1日，為該工程項目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美金1000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。,【資料二】工程于2×10年1月1日開始實體建造，2×11年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下表： 　　【備注】假定不考慮閑置資金收益。,【解析一

41、】　　開始資本化日為2×10年1月1日，截止資本化日為2×11年6月30日，這一年半均為資本化期；,【解析二】資本化期內(nèi)的匯總差額均計入資本化。如果不考慮閑置資金收益，資本化期內(nèi)專門借款的所有利息費用均計入資本化，具體計算過程如下：　　（1）2×10年資本化金額計算　?、賹ｉT借款利息費用資本化額＝1000×8%×6.75＝540（萬元） 　　賬務(wù)處理如下： 　　借：在建工程 　

42、 540 　　　　　　貸：應(yīng)付利息 　 540,②外幣專門借款匯兌差額的資本化額＝10000×（6.75－6.70）＋80×（6.75－6.75）＝50（萬元） 　　賬務(wù)處理為： 　　借：在建工程　　50 　　　　　　　　貸：長期借款　　50,（2）2×11年初兌付美元利息時形成的匯總損益歸入資本化　　借：應(yīng)付利息　 540　　　　在建工程　　 1.6　　　　貸：銀行存款　 541.6（80&

43、#215;6.77）　　（3）截止2×11年6月30日的專門借款利息費用資本化額＝1000×8%×1/2×6.80＝272（萬元）　　賬務(wù)處理為：　　借：在建工程　 272 　　　　　貸：應(yīng)付利息 　272,（4）截止2×11年6月30日外幣借款匯兌差額的資本化額＝1000×（6.80－6.75）＋40×（6.80－6.80）＝50（萬元）　　賬務(wù)處理為：

44、　　借：在建工程 　50 　　　　　貸：長期借款 　50,【例4】丙企業(yè)于2008年1月1日，為建造工程專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未發(fā)生專門借款的利息收入或投資收益。每年1月1日支付上年利息，到期還本。工程于2008年1月1日開始實體建造，2009年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下： 2008年1月1日支出：200

45、萬美元； 2008年7月1日支出：500萬美元； 2009年1月1日支出：300萬美元。記賬本位幣為人民幣，相關(guān)匯率如下： 2008年1月1日，1美元=7.7元人民幣 2008年12月31日，1美元=7.75元人民幣 2009年1月1日，1美元=7.77元人民幣 2009年6月30日，1美元=7.8元人民幣,1：7.7,1：7.75,1：7

46、.8,本金1000,付息80,,,本金1000,計息80,本金1000,借：在建工程50 貸：應(yīng)付債券 50,08.12.31匯差本金匯差1000X（7.75-7.7）=50利息匯差80X（7.75-7.75）=0,09.6.30匯差本金匯差1000X（7.8-7.75）=50利息匯差40X（7.8-7.8）=0,借：在建工程50 貸：應(yīng)付債券 50,1：7.77,,計提與支付時的匯差借：應(yīng)付利息80X7.75

47、 在建工程 1.6 貸：銀行存款 80X7.77,,,,,,,計息40,,一、單選,下列項目中，不屬于借款費用的是(     )。 A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失       B.借款過程中發(fā)生的承諾費C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價      

48、D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷,C 應(yīng)為折價攤銷,,2. 如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過（    ），應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。 A.1年    B.半年      C.3個月    D.兩年,C,,3.生產(chǎn)經(jīng)營期間

49、，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月（含3個月），應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記入（ ）科目。 A.長期待攤費用   B.在建工程成本   C.財務(wù)費用   D.營業(yè)外支出,C,,4. 2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房達

50、到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（   ）。 A.2007年11月12日    B.2007年11月28日 C.2007年12月1日     D

51、.2007年12月12日,A,,5.某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆2007年1月1日借入800萬元，利率8%，2年；第二筆2007年7月1日借入500萬元，利率6%，3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（   ）。 A.7.00%    B. 6.80%   C. 7.52%    

52、D.6.89%,C（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%,,6.下列情形造成工程中斷時間連續(xù)超過3個月，其借款費用仍應(yīng)繼續(xù)資本化的是（ ）。 A.臺風(fēng)季節(jié)  B.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛  C.資金周轉(zhuǎn)困難  D.發(fā)生施工安全事故,

53、A 由于可預(yù)見的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺風(fēng)季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷,二、多選,,ABD C應(yīng)為溢價攤銷,,ABCD,,BCD,,BC A只是提取并沒有實際支付，D項不是帶息債務(wù)，不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。,ABC D只是提取并沒有實際支付，不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。,ABD,專門借款存款息1萬；5-8月暫停，11月30日完工,專門借款資本化息=1000X8%X7/12-1=45

54、.67,一般借款資本化息=405.51X6%=24.33（不能超過實際利息）一般借款2008年資本化期間實際利息=800×6%×6/12=24,08年資本化利息=45.67+24=69.67,練習(xí)2,08年專門借款資本化期間存款息4萬；3-6月暫停,專門借款資本化息=1000X6%X8/12-4=36,一般借款資本化息=33.33X7%=2.33,08年資本化利息=36+2.33=38.33,08年應(yīng)付利息=100