畢業(yè)論文---借款費(fèi)用資本化若干問(wèn)題的探討

1、<p><b>　　目錄</b></p><p>　　摘要…….….…………………………………………………………………………I</p><p>　　Abstract …………………………………………………………………………… II</p><p>　　借款費(fèi)用資本化的概述 …………………………………………………1</p>

2、<p>　　借款費(fèi)用 …………………………………………………………………1</p><p>　　借款費(fèi)用資本化 …….………….……………….………………………1</p><p>　　借款費(fèi)用資本化的意義 …….………………………………………3</p><p>　　第二章 借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用變化及優(yōu)點(diǎn) ……….…………………….………5</p&g

3、t;<p>　　2.1 現(xiàn)行準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用變化 ……..……………………….. 5</p><p>　　2.2 現(xiàn)行準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的優(yōu)點(diǎn)…….….…………………………….. 6</p><p>　　第三章 借款費(fèi)用資本化存在的若干問(wèn)題 …….…….…………………………8</p><p>　　3.1 準(zhǔn)則中的部分規(guī)定尚不明確 ……………

4、.……………….…………. ….8</p><p>　　3.2 準(zhǔn)則借款時(shí)間上規(guī)定的局限性 ………….……….……………………..9</p><p>　　3.3 借款費(fèi)用資本化與相關(guān)原則不相符 ……….……….…………………..9</p><p>　　3.4 借款費(fèi)用資本化確認(rèn)和計(jì)量的可靠性弱 ……………………………..10</p><p>

5、　　3.5 借款費(fèi)用資本化易成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的手段 ………….…………………..10</p><p>　　第四章 完善借款費(fèi)用資本化的相關(guān)建議.………………………………………12</p><p>　　4.1 明確準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定….…………………………………………..12</p><p>　　4.2 提高人員素質(zhì)和職業(yè)判斷……….…...…….………………………..13

6、</p><p>　　4.3落實(shí)資本化與相關(guān)原則匹配…….……………………………………..13</p><p>　　4.4增強(qiáng)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性……….....….………………….…………….14</p><p>　　4.5加大外部檢查和監(jiān)督力度…….….….…..……….……………………….15</p><p>　　結(jié)論 ………………………

7、…….………………….…………………………….16</p><p>　　參考文獻(xiàn)(References) ………….….……………………………………………..17</p><p>　　致謝 ………………….………….………………………………………………18</p><p>　　借款費(fèi)用資本化若干問(wèn)題的探討</p><p><b>

8、　　摘要</b></p><p>　　在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化應(yīng)用有了新變化，它擴(kuò)大了準(zhǔn)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，對(duì)折價(jià)和溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法和內(nèi)容有了調(diào)整。借款費(fèi)用準(zhǔn)則在很多方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息可比性，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則的優(yōu)點(diǎn)。</p><p>　　但是，借款費(fèi)用資本化仍存在著諸多問(wèn)題，比如在準(zhǔn)則中有部分規(guī)定尚不明確；資本化的確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量

9、的可靠性較弱；在借款時(shí)間上反映出了局限性；借款費(fèi)用資本化的部分使用與相關(guān)原則不相符；借款費(fèi)用資本化容易成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的手段。本文針對(duì)借款費(fèi)用資本化的諸多問(wèn)題提出相關(guān)建議和思考。</p><p>　　關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用； 資本化； 問(wèn)題 </p><p>　　Discussion on some problems about Capitalization of the borrowing cos

10、ts</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Under the current accounting standards applied in the capitalization of borrowing costs have a new change, it expanded the scope of permitted cap

11、ital and borrowings of the range of assets, amortization of discount and premium methods and content have adjusted. Criteria for borrowing costs achieved in many ways, the convergence with international accounting standa

12、rds, and enhance the comparability of accounting information, reflecting the principle of substance over form advantages. </p><p>　　However, capitalization of borrowing costs, there are still many problems,

13、such as some of the provisions in the guidelines are not clear; the capital of the recognition and the reliability of accounting measurement weak; in the loan reflects the limitations of time; capitalization of borrowing

14、 costs some use inconsistent with the relevant principles; capitalization of borrowing costs adjusted easily become a means of profit. This capitalization of borrowing costs for many suggestions and thinki</p><

15、;p>　　Keywords: Borrowing costs；Capitalization；Problem </p><p>　　第一章 借款費(fèi)用資本化的概述</p><p><b>　　1.1借款費(fèi)用</b></p><p>　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)對(duì)借款費(fèi)用的定義：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用術(shù)語(yǔ)“借款費(fèi)用”，美國(guó)則使用術(shù)語(yǔ)“利息費(fèi)用”。</

16、p><p>　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》對(duì)借款費(fèi)用解釋中包括：銀行透支、短期借款和長(zhǎng)期借款的利息；與借款有關(guān)的報(bào)價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)；安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)的攤銷(xiāo)；按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)“租賃會(huì)計(jì)”確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。</p><p>　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第34號(hào)公告中給出的利息費(fèi)用所包括的內(nèi)容有：有一個(gè)明確的利息率的債

17、務(wù)利息；《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)第21號(hào)：應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的利息》，所說(shuō)明的屬于某些應(yīng)付項(xiàng)目的利息；《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告第13號(hào)：租賃會(huì)計(jì)》限定的和租賃資本有關(guān)的利息。</p><p>　　2006年頒布的《我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中指出借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款。</p>

18、<p>　　借款費(fèi)用主要包括：（1）借款利息；（2）折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)；（3）輔助費(fèi)用；（4）外幣借款的匯兌差額。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。但是承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生租賃費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。</p><p>　　會(huì)計(jì)學(xué)者盧成能在《借款費(fèi)用資本化的探討》中總結(jié)到：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外

19、幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息 發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)主要包括發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的攤銷(xiāo)金額。輔助費(fèi)用, 包括企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指由于匯率變動(dòng)與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響

20、金額。</p><p>　　由此可知，我國(guó)借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額等，但不包括與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用和銀行透支利息。</p><p>　　1.2 借款費(fèi)用資本化</p><p>　　1.2.1 借款費(fèi)用資本化</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快和國(guó)際資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)

21、調(diào)已是大勢(shì)所趨，成為世界各國(guó)不可回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大體上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。我國(guó)過(guò)去為了防止加大資產(chǎn)成本、虛增利潤(rùn)，盡可能縮小費(fèi)用資本化的范圍，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要特點(diǎn)，就是擴(kuò)大了費(fèi)用資本化的范圍。在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款不可避免。借款所產(chǎn)生的費(fèi)用包括借款的利息、溢折價(jià)的攤銷(xiāo)、因借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等輔助費(fèi)用、外匯借款的匯兌差額等。借款費(fèi)用的處理方法有兩種：一是于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益；二是予

22、以資本化。借款費(fèi)用的資本化是指將借款費(fèi)用直接計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)表中作為購(gòu)置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。</p><p>　　在《我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中提出借款費(fèi)用資本化的定義：所借款用于固定資產(chǎn)投資的，其借款利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用在項(xiàng)目投產(chǎn)前要記入該投資項(xiàng)目的建設(shè)費(fèi)用，該費(fèi)用是形成固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，這個(gè)借款費(fèi)用就是資本化了，它是資產(chǎn)的組成部分。但項(xiàng)目正式投產(chǎn)開(kāi)始，其尚未歸還的貸款所發(fā)生的利息

23、等費(fèi)用，則要記入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，也就是要在利潤(rùn)表上反映。</p><p>　　由此可知，借款費(fèi)用資本化是指企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用。專(zhuān)門(mén)借款是借款費(fèi)用資本化的前提條件，專(zhuān)門(mén)借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。這種款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)有明確的用途，即為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的，并應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。</p><p>　　1.2.2 借款

24、費(fèi)用資本化的原因</p><p>　　回顧我國(guó)對(duì)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的發(fā)展歷程，在1992年以前我國(guó)一直采用把利息費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用的做法，由于管理費(fèi)用按照一定的分配方法最終計(jì)入產(chǎn)成品，因此可視為借款費(fèi)用按資本化的方式處理。采用這種處理方法在當(dāng)時(shí)主要是基于財(cái)政收入方面的考慮，如果借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，就會(huì)降低企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，從而影響了財(cái)政稅收。2001年我國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用》，正式確認(rèn)了借款費(fèi)用資本化

25、的會(huì)計(jì)處理方法，2006年新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)舊準(zhǔn)則做了修訂，對(duì)于允許資本化的資產(chǎn)范圍、借款范圍，資本化的開(kāi)始時(shí)點(diǎn)、停止時(shí)點(diǎn)作了進(jìn)一步的規(guī)范。</p><p>　　借款費(fèi)用資本化有三個(gè)方面的原因：</p><p>　　第一，全面反映資產(chǎn)購(gòu)建支出。從企業(yè)所有者的角度來(lái)看，在企業(yè)花費(fèi)必要時(shí)間完成資產(chǎn)建造的過(guò)程中，制造該資產(chǎn)所需的材料、人工和其他資源支出</p><p>　

26、　都必須融資，而融資是有成本的，這種成本可以以借入資金支付利息的方式出現(xiàn)，也可以以資金其他用途的特定報(bào)酬方式出現(xiàn)，但是不管采取何種方式，融資成本都是需要承擔(dān)的。</p><p>　　第二，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。從實(shí)務(wù)操作的角度考慮，借款費(fèi)用的費(fèi)用化符合穩(wěn)健性原則的原求，即盡量少計(jì)資產(chǎn)，多計(jì)費(fèi)用，低估當(dāng)期的利潤(rùn)，這種處理方法操作簡(jiǎn)單。但是如果全部費(fèi)用化，會(huì)導(dǎo)致還款前的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)由于巨額的借款費(fèi)用而盈利偏少乃至虧

27、損。同時(shí)，借款所購(gòu)置的資產(chǎn)往往在還款之后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)仍然發(fā)揮作用，尤其對(duì)于建造期間長(zhǎng)、融資費(fèi)用巨大的項(xiàng)目而言，借款費(fèi)用往往對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和會(huì)計(jì)收益產(chǎn)生重大影響。因此，有條件地借款費(fèi)用資本化更符合配比原則，不僅增加了企業(yè)在購(gòu)建資產(chǎn)當(dāng)期的利潤(rùn)，而且改善了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，提高了經(jīng)營(yíng)者擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。</p><p>　　第三，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫離不了世界貿(mào)易

28、市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，作為國(guó)際資本流動(dòng)商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的作用。推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，消除“語(yǔ)言”上的障礙和成本，是一種符合國(guó)際需求、效率要求的機(jī)制。2006年2月頒布的新準(zhǔn)則在多方面實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，對(duì)于促使美國(guó)等其他國(guó)家認(rèn)同我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效、促進(jìn)歐盟對(duì)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定、降低我國(guó)企業(yè)海外上市成本起到了巨大的推動(dòng)作用。</p><p>　　1.3 借款費(fèi)用資本化

29、的意義</p><p>　　1.3.1有利于準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)的成本</p><p>　　企業(yè)在購(gòu)置或建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)中使用了借款資金，而且要使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間，則發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，構(gòu)成資產(chǎn)成本的組成部分。這些進(jìn)入資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用將在所購(gòu)建資產(chǎn)的使用期間為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，而不是與借款費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期的收入相配比。借款費(fèi)用是由于企業(yè)購(gòu)建固定

30、資產(chǎn)而借入款項(xiàng)所發(fā)生的不可避免的費(fèi)用，與直接構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的其他支出沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，并且與所購(gòu)建的固定資產(chǎn)密切相關(guān)。相關(guān)的借款費(fèi)用不僅將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到固定資產(chǎn)的價(jià)值中去還給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而且這些借款費(fèi)用能夠被準(zhǔn)確的計(jì)量，符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而借款費(fèi)用必將是企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值不可分割的一部分。因此將借款費(fèi)用資本化有利于確定固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。借款費(fèi)用資本化的目的正是為了遵循資產(chǎn)的歷史成本計(jì)量原則、準(zhǔn)確確定固定資產(chǎn)的原始價(jià)值、合理計(jì)算借款

31、費(fèi)用發(fā)生各期的損益。</p><p>　　1.3.2有利于強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算</p><p>　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的借款費(fèi)用僅指為需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)而發(fā)生的借款所產(chǎn)生的借款費(fèi)用，尤其指那些專(zhuān)門(mén)借款。這種專(zhuān)門(mén)借款期限一般較長(zhǎng)，利息費(fèi)用較高。假如將這筆數(shù)額較大的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)使企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)大幅度降低。而且由于企業(yè)購(gòu)建固定資

32、產(chǎn)是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模將貨幣性資本轉(zhuǎn)化為資本資金的投資活動(dòng)，因此，假如將借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益就與當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果明顯不符，并且與收入和費(fèi)用的配比原則相矛盾。</p><p>　　另一方面由于準(zhǔn)則中對(duì)借款費(fèi)用資本化范圍及資金的限定，必將導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值的降低，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)加大，資產(chǎn)總額下降，當(dāng)期利潤(rùn)減少，從而使所反應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更加謹(jǐn)慎。所以該準(zhǔn)則的實(shí)施要求企業(yè)必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，真實(shí)地反映

33、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，促使企業(yè)在具體會(huì)計(jì)核算中保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性，注重會(huì)計(jì)核算的明晰性和有用性，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的審核和治理。</p><p>　　1.3.3 有利于企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，提高企業(yè)投資效益</p><p>　　借款費(fèi)用資本化有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，提高企業(yè)投資效益。具體來(lái)說(shuō)如下：</p><p>　　第一，促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)的治理。企業(yè)在建工程完工

34、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)間有三個(gè)，即辦理竣工結(jié)算、交付使用和達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。這三個(gè)時(shí)間是按時(shí)間順序向前排的。按不同的時(shí)間確認(rèn)資本化的借款費(fèi)用，會(huì)對(duì)企業(yè)損益產(chǎn)生時(shí)間上的影響。顯然，要想使效益不受借款費(fèi)用的影響，就必須加強(qiáng)購(gòu)建固定資產(chǎn)的治理。</p><p>　　第二，促使企業(yè)采用合理的借款組合降低資金成本。首先，要在購(gòu)建固定資產(chǎn)的支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生時(shí)，才辦理專(zhuān)門(mén)借款的借入手續(xù)，使得借款費(fèi)用對(duì)損益的影響盡可能的小。其次，專(zhuān)

35、門(mén)借款數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)采用分期分批辦理借入手續(xù)的方式，使得沒(méi)能用于購(gòu)建固定資產(chǎn)支出的借款盡可能的少，計(jì)入損益的借款費(fèi)用也盡可能的少。再次，假如存在非借入資金和專(zhuān)門(mén)借款同時(shí)存在的情況，應(yīng)先以非借入資金歸還借款，待非借入資金不足以支付購(gòu)建固定資產(chǎn)的實(shí)際支出時(shí)，再重新借入專(zhuān)門(mén)借款。</p><p>　　第二章 借款費(fèi)用資本化的新變化及其優(yōu)點(diǎn)</p><p>　　2.1 借款費(fèi)用資本化的新變化<

36、;/p><p>　　2.1.1 擴(kuò)大了準(zhǔn)予資本化的資產(chǎn)范圍</p><p>　　現(xiàn)行準(zhǔn)則中將準(zhǔn)予資本化的資產(chǎn)范圍從固定資產(chǎn)擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn)。這里符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這意味著企業(yè)為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)發(fā)

37、生的利息費(fèi)用準(zhǔn)予資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入當(dāng)期損益，也不再局限于專(zhuān)門(mén)借款所構(gòu)建的固定資產(chǎn)。</p><p>　　2.1.2 擴(kuò)大了準(zhǔn)予資本化的借款范圍</p><p>　　現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍不僅包括專(zhuān)門(mén)借款，在構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，也將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用予以資本化，這意味著以各種融資途徑借入的款項(xiàng)，只要符合資

38、本化條件就可以資本化。</p><p>　　2.1.3 資本化金額不再與累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤</p><p>　　即只要是專(zhuān)門(mén)借款，不再考慮其支付情況，所發(fā)生的借款費(fèi)用全部予以資本化。將其原來(lái)的計(jì)算方法應(yīng)用到一般借款費(fèi)用資本化的計(jì)算中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。</p>

39、<p>　　2.1.4 扣除閑置專(zhuān)門(mén)借款的收益</p><p>　　按照現(xiàn)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，由于專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再與累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)相掛鉤，也就意味著企業(yè)將已經(jīng)借入而尚未使用的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息支出也計(jì)入了當(dāng)期資本化金額。為督促企業(yè)加強(qiáng)資金管理、提高資金利用效率，在計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額時(shí)，對(duì)于企業(yè)因?yàn)槔脤?zhuān)門(mén)借款閑置資金而取得的有關(guān)短期投資收益或者存款利息收入，

40、準(zhǔn)予從當(dāng)期資本化金額中扣除。即在資本化期間內(nèi)，專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其</p><p>　　實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益或者存款利息收入后的金額確定。</p><p>　　2.1.5 折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法和調(diào)整內(nèi)容</p><p>　　原借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，如果專(zhuān)門(mén)借款存在折價(jià)或溢價(jià)，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額作為

41、利息的調(diào)整額對(duì)資本化率做相應(yīng)的調(diào)整。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在</p><p>　　溢價(jià)或折價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則取消了直線法，只允許采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。</p><p>　　2.1.6 輔助費(fèi)用的資本化及其金額</p><p>　　根據(jù)

42、原借款費(fèi)用準(zhǔn)則，因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如銀行借款手續(xù)費(fèi)和發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)等，屬于在所構(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生</p><p>　　的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；如果輔助費(fèi)用金額較小，也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。根據(jù)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則，專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。取消了根據(jù)重要性原則將金額較

43、小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定。</p><p>　　2.2 借款費(fèi)用資本化的優(yōu)點(diǎn)</p><p>　　2.2.1 實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同</p><p>　　現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則在很多方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，如可予資本化的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨和無(wú)形資產(chǎn)等?？捎栀Y本化的借款中增加了一般借款；專(zhuān)門(mén)借款在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)的支出之前用作臨時(shí)性投資的，其借

44、款費(fèi)用減去臨時(shí)投資收益后的余額予以資本化，作為資產(chǎn)成本；對(duì)于一般性借款用于符合資本化條件的資產(chǎn)上，采用累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均乘以資本化率計(jì)算資本化借款費(fèi)用的金額，尤其是對(duì)投資性房地產(chǎn)借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，體現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。隨著對(duì)外貿(mào)易的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。各國(guó)國(guó)情、政策和文化的差異使各國(guó)在會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面有很大差異。為吸引更多的外商投資，使本國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，

45、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌是必然的選擇。</p><p>　　2.2.2 增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息可比性</p><p>　　由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度并不完善，且以中小企業(yè)為主,前準(zhǔn)則更多的兼顧了中小企業(yè)大多數(shù)會(huì)計(jì)核算不健全的特點(diǎn)，在許多規(guī)定中有供選擇的會(huì)計(jì)核算方法，但沒(méi)有嚴(yán)格限定各種方法具體針對(duì)的對(duì)象，而可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不具有可比性。而現(xiàn)行準(zhǔn)則中根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀對(duì)一些條款只進(jìn)行了單一的規(guī)定，如在溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)計(jì)

46、量中，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求企業(yè)使用實(shí)際利率法確定攤銷(xiāo)額；在輔助費(fèi)用的確認(rèn)中，現(xiàn)行準(zhǔn)則取消了金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定；專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤。以上這些規(guī)定，不僅使專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化金額的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，還能保證企業(yè)計(jì)算的利息費(fèi)用更準(zhǔn)確,同時(shí)減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，有效地壓縮了企業(yè)虛增利潤(rùn)</p><p>　　的空間，增強(qiáng)了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。</p&g

47、t;<p>　　2.2.3 體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則</p><p>　　前準(zhǔn)則規(guī)定，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨等)購(gòu)建或者制造過(guò)程中的借款費(fèi)用，不能夠予以資本化。即使是為了購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的費(fèi)用，如果不能滿足資本化的相關(guān)條件，也不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，所發(fā)生的借款費(fèi)用就應(yīng)

48、停止資本化而計(jì)入當(dāng)期損益。這樣對(duì)借款費(fèi)用予以資本化的范圍進(jìn)行限制，并不能真正反映借款費(fèi)用的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。反而使因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的、計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用有可能小于其實(shí)際發(fā)生數(shù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的降低，從而降低了資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的總和。而現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可資本化的資產(chǎn)范圍，另外，如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專(zhuān)項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。而且，專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用在資本化期間不再與資產(chǎn)的支出

49、掛鉤。這些規(guī)定更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不僅可以增加資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)因減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在短期內(nèi)將會(huì)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成效。</p><p>　　第三章 借款費(fèi)用資本化存在的若干問(wèn)題</p><p>　　3.1 準(zhǔn)則中的部分規(guī)定尚不明確</p><p>　　3.1.1 多項(xiàng)資本化資產(chǎn)之間的分配問(wèn)題</p>

50、<p>　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果專(zhuān)門(mén)借款或一般借款只有一筆，同時(shí)工程只有一項(xiàng)，處理會(huì)很簡(jiǎn)單。但是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，往往涉及多筆專(zhuān)門(mén)借款和一般借款，且在建項(xiàng)目有多項(xiàng)，這使得借款費(fèi)用的處理變得很復(fù)雜。</p><p>　　對(duì)于專(zhuān)門(mén)借款，現(xiàn)行準(zhǔn)則在計(jì)算借款利息時(shí)不在與累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)相掛鉤，因此對(duì)其在各項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配，不同的會(huì)計(jì)處理會(huì)影響各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)該按照專(zhuān)門(mén)借款在各項(xiàng)資產(chǎn)中

51、的支出比例來(lái)分配，但當(dāng)遇到構(gòu)建起始時(shí)間不同、構(gòu)建期間不同的情況時(shí)很難決定，現(xiàn)行準(zhǔn)則中并沒(méi)有給出明確的規(guī)定。</p><p>　　對(duì)于一般借款，按其本金的各自加權(quán)平均數(shù)乘以一般借款資本化率確定各項(xiàng)資產(chǎn)的資本化金額。但是，當(dāng)構(gòu)建期間不同時(shí)，不同資產(chǎn)的資本化率又不同，同筆一般借款可能有兩個(gè)甚至多個(gè)資本化率，這是否會(huì)導(dǎo)致資本化金額的多計(jì)，沒(méi)有權(quán)威人士的學(xué)術(shù)交流和準(zhǔn)則的明文規(guī)定，一般會(huì)計(jì)人員很難做出處理。此外，由于這些規(guī)定

52、的不確定性，企業(yè)會(huì)人為調(diào)節(jié)資本化支出，操縱利潤(rùn)，不利于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。</p><p>　　3.1.2 資金來(lái)源不明的借款資本化問(wèn)題</p><p>　　當(dāng)企業(yè)有貨幣資金又有借款余額時(shí)，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有做出具體規(guī)定。如：2008年1月31日公司借款余額是1500萬(wàn)元，其中專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元，一般借款1000萬(wàn)元，貨幣資金余額800萬(wàn)元。2月1日，支付辦公樓建設(shè)款600萬(wàn)元，2月1日

53、是否作為一般借款費(fèi)用資本化的起始點(diǎn)？如果支付1500萬(wàn)元，一般借款的資金占用額應(yīng)是多少？200萬(wàn)還是1000萬(wàn)？企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)的貨幣資金余額與帶息負(fù)債之間找不出非常明晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系是很正常的情況。如果涉及企業(yè)自有資金又涉及一般借款和專(zhuān)門(mén)借款，確定資產(chǎn)支出占用一般借款的金額和借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始時(shí)點(diǎn)難度就會(huì)較大，會(huì)直接影響借款費(fèi)用資本化金額的確定。</p><p>　　3.1.3 多筆一般借款被占用時(shí)面臨的問(wèn)題<

54、/p><p>　　為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款的加權(quán)平均利率計(jì)算確定。即：本金加權(quán)平均數(shù) =∑（每筆借款本金×每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)／會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）</p><p>　　加權(quán)平均利率=借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)

55、生的利息之和／借款本金加權(quán)平均數(shù)</p><p>　　根據(jù)現(xiàn)《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》的規(guī)定，如果累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款總額的，超過(guò)部分被認(rèn)為是占用了一般借款，如果按照上述公式計(jì)算，第一，資本化期間之前借入的款項(xiàng)在計(jì)算資本化率時(shí)是否計(jì)入當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和；第二，占用款項(xiàng)是指實(shí)際占用額（某筆借款的一部分）還是將這筆借款看作整體無(wú)論使用多少全部計(jì)息；第三，存在多筆一般借款時(shí)資金支出順序不清楚。這些內(nèi)容新準(zhǔn)則中的規(guī)定并不是

56、很詳細(xì)，給初學(xué)者和會(huì)計(jì)人員帶來(lái)疑惑和不解。</p><p>　　3.2 準(zhǔn)則中借款時(shí)間上規(guī)定的局限性</p><p>　　符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類(lèi)存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)。其中，相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間是指為資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上

57、（含一年）。如果某制造企業(yè)為制造大型機(jī)械設(shè)備而借入期限為10個(gè)月的專(zhuān)門(mén)借款，根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，其發(fā)生的借款費(fèi)用只能費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。就算全部滿足借款費(fèi)用資本化三個(gè)條件，僅僅因?yàn)槠谙薏坏揭荒辏荒苜Y本化計(jì)入相應(yīng)的存貨成本，不符合配比的原則，同時(shí)也不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。而企業(yè)有可能為了更準(zhǔn)確地反映其財(cái)務(wù)狀況，人為的延長(zhǎng)產(chǎn)品的制造期，可能中斷生產(chǎn)兩個(gè)月，根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，中斷

58、時(shí)間連續(xù)超過(guò)三個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化，從而其生產(chǎn)期達(dá)到一年。企業(yè)按照這種方法處理，就可能達(dá)到將借款費(fèi)用資本化的效果。</p><p>　　3.3 借款費(fèi)用資本化與相關(guān)原則不相符</p><p>　　3.3.1 與實(shí)質(zhì)重于形式的原則不相一致</p><p>　　為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用才可予資本化，與實(shí)質(zhì)重于形式的原則不相一致。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，

59、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，在規(guī)定的條件內(nèi)可予資本化，計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)的成本。但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款是形式，而用在固定資產(chǎn)的資金才是實(shí)質(zhì)，為何要一定是專(zhuān)門(mén)借款？只要事實(shí)上用在購(gòu)建固定資產(chǎn)上的借款，都應(yīng)屬于資本化的借款范圍，而不必限制在“為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)”上。因?yàn)橥瑯拥募夹g(shù)水平，同樣的生產(chǎn)能力，有些在購(gòu)建固定資產(chǎn)之初就借入了專(zhuān)門(mén)款項(xiàng)，而有些建成后專(zhuān)門(mén)借款才到位，造成利息資本

60、化金額的差額較大，使購(gòu)建的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值產(chǎn)生差異。</p><p>　　3.3.2 與可比性原則不相協(xié)調(diào)</p><p>　　借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額開(kāi)始資本化的條件與“會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比”的原則不相協(xié)調(diào)。由于專(zhuān)門(mén)借款有一個(gè)時(shí)間差，甚至?xí)r間相當(dāng)長(zhǎng)，這樣造成企業(yè)之間最后形成的固定資產(chǎn)價(jià)值不等。有高有低甚至差別比較大。比如，某公司購(gòu)建一項(xiàng)固定資產(chǎn)，總投資7000萬(wàn)元，

61、銀行借款5000萬(wàn)元。</p><p>　　如果購(gòu)建之初借入5000萬(wàn)元，將有400萬(wàn)元左右的利息進(jìn)入固定資產(chǎn)成本，但由于借款遲遲到不了位，造成固定資產(chǎn)價(jià)值比同行業(yè)、同類(lèi)型的固定資產(chǎn)賬面低400 萬(wàn)元左右，無(wú)形中增加了后期的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，實(shí)為不合理。我們可以看此方法不利于不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的相互比較，不利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的正確評(píng)價(jià)，人為的造成了差距。</p><p>　　3.3.

62、3 與重要性原則不相吻合</p><p>　　對(duì)借款費(fèi)用中利息、折扣或溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額確定詳細(xì)而復(fù)雜。先要確定利息、折價(jià)或溢價(jià)資本化金額，包括累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定和資本化率的確定。累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算又包括按月、按季、半年或年計(jì)算資本化金額，還要扣除企業(yè)以賒購(gòu)方式發(fā)生的不帶息債務(wù)的資產(chǎn)支出。資本化率的確定包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款和一筆以上專(zhuān)門(mén)借款資本化率的計(jì)算。根據(jù)重要性原則，我們是要確定

63、固定資產(chǎn)而負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用，以確保購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值公平、合理、真實(shí)。但繁瑣的計(jì)算造成了會(huì)計(jì)人員大量的工作量。加上各種條件的限制和約束，計(jì)算起來(lái)極易出錯(cuò)。</p><p>　　3.4 借款費(fèi)用資本化確認(rèn)和計(jì)量的可靠性弱</p><p>　　借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)關(guān)鍵在于三個(gè)方面：符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)的確認(rèn)；用于購(gòu)建前述資產(chǎn)的資金來(lái)源的確定；予以借款費(fèi)用資本化的期間的確認(rèn)。首先，對(duì)于存貨

64、而言，企業(yè)可能運(yùn)用借款費(fèi)用綜合生產(chǎn)多種存貨，各種產(chǎn)品所耗用的借款費(fèi)用和自有資金可能難以劃分，這直接導(dǎo)致資本化金額在多品種產(chǎn)品之間的分配難以確定。其次，借款費(fèi)用予以資本化的前提是購(gòu)建的資金來(lái)源于有償借款。然而現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往涉及多筆專(zhuān)門(mén)借款、多筆一般借款以及自有資金，不乏各種資金混合使用的情況，因而劃分用于上述活動(dòng)的資金支出中借入資金和自有資金相當(dāng)復(fù)雜，進(jìn)而在確認(rèn)利息費(fèi)用應(yīng)否由購(gòu)建活動(dòng)承擔(dān)具有較大主觀判斷的空間。最后，就資本化期間而言，

65、準(zhǔn)則規(guī)定“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”為起始點(diǎn)，購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)是否包括前階段的管理和技術(shù)的活動(dòng)，是否以該階段的支出作為開(kāi)始借款費(fèi)用資本化的依據(jù)，取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。由于借款費(fèi)用資本化的合理確認(rèn)是準(zhǔn)確計(jì)量的前提和基礎(chǔ)，而確認(rèn)上的困難則直接導(dǎo)致了計(jì)量的可靠性，進(jìn)而影響了相關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的可靠性和準(zhǔn)確性。</p><p>　　3.5 借款費(fèi)用資本化易成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的手段<

66、/p><p>　　借款費(fèi)用金額確定和計(jì)量真實(shí)性與準(zhǔn)確性的問(wèn)題，尤其是要依靠管理當(dāng)局的主觀判斷，為企業(yè)調(diào)節(jié)資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)提供了可操控空間。以資金運(yùn)用為例，在企業(yè)多種來(lái)源資金并存的情況下，管理層可以根據(jù)當(dāng)年利潤(rùn)的需要，“判斷”</p><p>　　用于購(gòu)建合規(guī)資產(chǎn)所耗資金是來(lái)源于借入資金還是自有資金，從而自由游戲于規(guī)則內(nèi)外。再以新準(zhǔn)則中規(guī)定的符合資本化條件的存貨生產(chǎn)為例，如果企業(yè)綜合運(yùn)用自有資

67、金和借入資金在當(dāng)期生產(chǎn)多種產(chǎn)品，管理者可以根據(jù)需要人為地把借款費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行調(diào)配，降低暢銷(xiāo)品的成本，增加期末滯銷(xiāo)品的成本，從而增大流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值。在資本化期間的時(shí)間長(zhǎng)短方面，盡管準(zhǔn)則有“非正常中斷超過(guò)3個(gè)月”必須停止資本化的限制并對(duì)非正常中斷的情況舉例予以說(shuō)明，但由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜，管理層仍可以拐彎抹角地鉆空子，例如在遭遇中斷的情況下維持在3個(gè)月內(nèi)“間斷”地進(jìn)行購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)，從而虛增利息資本化的金額。</p>

68、<p>　　第四章 完善借款費(fèi)用資本化的的建議</p><p>　　4.1 明確準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　4.1.1 明確多項(xiàng)資本化資產(chǎn)的分配</p><p>　　專(zhuān)門(mén)借款按支出比例在不同資產(chǎn)間分配，對(duì)于借款時(shí)間不同的專(zhuān)門(mén)借款，要嚴(yán)格區(qū)分和分別計(jì)算不同專(zhuān)門(mén)借款的各筆資產(chǎn)支出。按各自被占用借款的金額而非整筆本金、利率、占用期間計(jì)算可予資本化的

69、借款費(fèi)用金額或者采用更合適準(zhǔn)確的計(jì)算方法。</p><p>　　對(duì)于一般借款，現(xiàn)行準(zhǔn)則中更應(yīng)做出原則性規(guī)定，在可予資本化的資產(chǎn)存在多項(xiàng)的情況下，如何合理分配一般借款的借款費(fèi)用在各項(xiàng)資產(chǎn)中的資本化金額，是一個(gè)需要繼續(xù)規(guī)范的問(wèn)題。按照資產(chǎn)實(shí)際支出比例作為權(quán)重采用加權(quán)平均法分配，是一種可行的方法。</p><p>　　區(qū)分專(zhuān)門(mén)借款和一般借款正確區(qū)分專(zhuān)門(mén)借款和一般借款，以此來(lái)確定借款費(fèi)用，以更真實(shí)

70、的反映企業(yè)當(dāng)期損益和資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)企業(yè)實(shí)際用于資產(chǎn)構(gòu)建支出的一般借款，盡管在表現(xiàn)形式上不符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)專(zhuān)門(mén)借款的定義，但按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，這時(shí)的一般借款實(shí)際就是專(zhuān)門(mén)用于資產(chǎn)構(gòu)建支出的專(zhuān)門(mén)借款，應(yīng)視同專(zhuān)門(mén)借款對(duì)其予以資本化。</p><p>　　4.1.2 規(guī)范資本化資金占用額的確認(rèn)原則</p><p>　　明確企業(yè)資產(chǎn)支出占用一般借款的區(qū)分原則。在不能明確區(qū)分企業(yè)資產(chǎn)支出資金來(lái)源的情

71、況下，應(yīng)首先分辨出資金來(lái)源可以確定的資產(chǎn)支出部分，對(duì)剩余無(wú)法分辨資金來(lái)源的資產(chǎn)支出，按照專(zhuān)門(mén)借款、自有資金、一般借款的順序，運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行分拆，在充分考慮謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用。</p><p>　　因此，可采用先借入的款項(xiàng)先支出的原則，即先借入的款項(xiàng)先利用的假設(shè)為前提來(lái)確定資本化率的一種方法。先進(jìn)先出法計(jì)算更加簡(jiǎn)便，而且能夠更好地使利息資本化金額與實(shí)際負(fù)擔(dān)的資金成本相吻合，從

72、而更加符合劃分收益性支出與資本性支出原則。</p><p>　　4.1.3一般借款被占用時(shí)金額的確定</p><p>　　為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，計(jì)算確定專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額。計(jì)算公式如下：專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額，專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期

73、實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般</p><p>　　借款的，應(yīng)該根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，計(jì)算公式如下：</p><p>　　一般借款利息費(fèi)用的資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出

74、加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）</p><p>　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）</p

75、><p>　　可見(jiàn)，如果企業(yè)占用一般借款購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款利息費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。</p><p>　　4.2 提高人員素質(zhì)和職業(yè)判斷</p><p>　　針對(duì)一般借款所存在的問(wèn)題，本文認(rèn)為：一方面，需要會(huì)計(jì)人員更好的運(yùn)用職業(yè)判斷，遵循重要性原則，對(duì)于金額較小的借款費(fèi)用可以直接費(fèi)用化而不必增加計(jì)算的復(fù)雜度，因此就需要提高

76、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德；另一方面，可以適當(dāng)采用簡(jiǎn)化的方法，如在本月上旬發(fā)生的則其資本化期間為一個(gè)月，中旬發(fā)生的其資本化期間就為半個(gè)月，下旬發(fā)生的則不資本化；對(duì)于所提到的在一般借款的借款費(fèi)用資本化中采用先進(jìn)先出的方法，我認(rèn)為不太必要也難以實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)本來(lái)就是一個(gè)估計(jì)，不可能精確到分角，一般借款的借款費(fèi)用也不是資本化金額中的重要組成部份，而且要在眾多的一般借款和資產(chǎn)支出之間實(shí)現(xiàn)一個(gè)配對(duì)本來(lái)需要巨大的工程量，我們不能因?yàn)槠孀非鬁?zhǔn)確而忽視成本

77、和效益原則。</p><p>　　4.3 落實(shí)資本化與相關(guān)原則匹配</p><p>　　4.3.1 落實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式原則</p><p>　　關(guān)于借款費(fèi)用資本化中為構(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是否予以資本化應(yīng)盡快頒布有關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行不斷的完善，由于各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)千差萬(wàn)別，錯(cuò)綜復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是在原則上加以規(guī)定, 而實(shí)務(wù)中往往

78、會(huì)碰到很多摸棱兩可的問(wèn)題，也增加了會(huì)計(jì)游戲的空間，所以對(duì)于借款費(fèi)用的資本化，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，確定的原則要盡量和現(xiàn)實(shí)情況一致，適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，盡量提高核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及可操作性。</p><p>　　4.3.2 協(xié)調(diào)可比性原則</p><p>　　借款折溢價(jià)攤銷(xiāo)方法取消直線法，一律采用實(shí)際利率法計(jì)算每期應(yīng)攤銷(xiāo)的金</p><p>　　額。專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用在符

79、合條件時(shí)可以資本化，但需要取消較小金額的輔助費(fèi)用可以費(fèi)用化的規(guī)定。專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額不再與資本化資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤。無(wú)論支出與否，均將利息支出計(jì)入資本化金額。這樣都使資本化金額的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，保證利息計(jì)算的準(zhǔn)確性，同時(shí)減少企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，有效壓縮了企業(yè)虛增利潤(rùn)的空間，如此可以增強(qiáng)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。</p><p>　　4.3.3 金額的確定應(yīng)與重要性原則相符</p><

80、p>　　借款費(fèi)用資本化金額確定的規(guī)定，最主要是要考慮一定的合理性要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，與重要性原則相符。規(guī)定所確定的原則要盡量和現(xiàn)實(shí)情況一致，能有效防止企業(yè)高估或者低估應(yīng)予資本化的金額；最后，也是最重要的一點(diǎn)，就是一定要具有較強(qiáng)的可操作性。據(jù)此，提出如下修訂建議：</p><p>　　同時(shí)間借入和到期的借款費(fèi)用的資本化金額直接等于累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以加權(quán)平均利率。當(dāng)存在一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款且各筆借款的借入

81、時(shí)間和到期日都相同時(shí)，要求計(jì)算各筆借款的加權(quán)平均利率。此時(shí)，不再要求區(qū)分各筆資產(chǎn)支出是屬于哪一筆借款的，只要將累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以加權(quán)平均利率，即可得到應(yīng)予資本化的金額。</p><p>　　不同時(shí)間借入的借款費(fèi)用累計(jì)支出按“先借入的款項(xiàng)先支出”的假設(shè)進(jìn)行。基于借款費(fèi)用資本化的“借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生”的條件，當(dāng)存在一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款且各筆借款的借入時(shí)間不同時(shí)，在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)要嚴(yán)格按照“先借入的款項(xiàng)先支出”

82、的假設(shè)進(jìn)行。在這種假設(shè)下，要嚴(yán)格區(qū)分和分別計(jì)算不同專(zhuān)門(mén)借款的各筆資產(chǎn)支出，在前一筆借款尚未支出完畢的情況下，假設(shè)不得支出后一筆借款，只有在前一筆借款已經(jīng)全部支出完畢后，才能把支出的資產(chǎn)當(dāng)作是后一筆借款的支出。另外，在前一筆借款支出完畢后和在后一筆借款借入前所發(fā)生的資產(chǎn)支出，應(yīng)看作企業(yè)的自有資金。</p><p>　　同時(shí)借入不同時(shí)間到期的借款費(fèi)用累計(jì)支出按“期限短的借款先支出”的假設(shè)。當(dāng)存在一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款且各

83、筆借款的借入時(shí)間相同但到期日不同時(shí)，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算按照“期限短的借款先支出”的假設(shè)進(jìn)行，并同樣假設(shè)在前一筆借款尚未支出完畢時(shí)，不得支出后一筆借款。</p><p>　　按資產(chǎn)實(shí)際支出作為權(quán)重采用加權(quán)平均法分配資本化金額?？捎栀Y本化的資產(chǎn)存在多項(xiàng)的情況下，如何合理分配一般借款的借款費(fèi)用在各項(xiàng)資產(chǎn)中的資本化金額，是一個(gè)需要繼續(xù)規(guī)范的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，按資產(chǎn)實(shí)際支出作為權(quán)重采用加權(quán)平均法分配，是一種可行的方法。

84、</p><p>　　4.4 增強(qiáng)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性</p><p>　　為提高借款費(fèi)用資本化確認(rèn)和計(jì)量的可靠性，可以從以下兩方面予以改善：</p><p>　　一是細(xì)化借款費(fèi)用資本化的相關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)借款費(fèi)用資本化初次確認(rèn)和計(jì)量的可靠性，例如對(duì)于存貨而言，在運(yùn)用借款資金綜合生產(chǎn)多種符合資本化條件的存貨時(shí)，可以按照與各資產(chǎn)支出相掛鉤，把借款費(fèi)用分配計(jì)入各資產(chǎn)成本在綜合

85、運(yùn)用多種資金購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，可以結(jié)合具體實(shí)踐中出現(xiàn)的情況考慮細(xì)化各種性質(zhì)資金支出的先后順序；二是通過(guò)資產(chǎn)減值測(cè)試、二次確認(rèn)和計(jì)量的環(huán)節(jié)來(lái)增強(qiáng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的可靠性，當(dāng)包括資本化利息的資產(chǎn)的賬面金額超過(guò)可實(shí)現(xiàn)凈值時(shí)，可以按照包含借款費(fèi)用的全部成本對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行初次確認(rèn)，然后通過(guò)年度減值測(cè)試確認(rèn)購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而避免資產(chǎn)價(jià)值虛高。</p><p>　　4.5 加大外部檢查和監(jiān)督力度&

86、lt;/p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量給予了明確的規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，但是準(zhǔn)則不可能面面俱到，借款費(fèi)用的確認(rèn)過(guò)程還需要大量依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此為防止企業(yè)借機(jī)調(diào)控利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)、平滑收益，必須加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部檢查和監(jiān)督的力度，規(guī)范對(duì)借款費(fèi)用的審計(jì)程序，并且關(guān)注購(gòu)建資產(chǎn)是否存在由于虛增借款費(fèi)用而需要計(jì)提減值的情況。</p><p>　　借款費(fèi)用的資本

87、化在日常會(huì)計(jì)事務(wù)中的處理應(yīng)以國(guó)家法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)繩, 結(jié)合企業(yè)目前自身的情況，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，提高核算準(zhǔn)確性。借款費(fèi)用的處理看似微乎其微，可實(shí)際上體現(xiàn)著企業(yè)的管理水平，如果處理不當(dāng)，將會(huì)有不可預(yù)計(jì)的損失。因此，對(duì)于借款費(fèi)用的資本化，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎行事。</p><p>　　審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的合理性，加強(qiáng)監(jiān)督，防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)處理的空間來(lái)粉飾業(yè)績(jī)。對(duì)于借款費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該認(rèn)

88、真分析并了解被審單位專(zhuān)門(mén)借款和一般借款的使用情況，了解其資本化利息的計(jì)算依據(jù)和方法，分析其是否合法合理；對(duì)于存貨的利息資本化問(wèn)題，應(yīng)注意結(jié)合公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及成本項(xiàng)目，判斷其資本化借款費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠?，是否存在利?rùn)操縱的行為等。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　本文是在大量閱讀前人著作，并進(jìn)行歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上完成的。在介紹現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)

89、則對(duì)借款費(fèi)用的資本化時(shí)融入了自己對(duì)借款費(fèi)用資本化的見(jiàn)解。通過(guò)對(duì)借款費(fèi)用資本化的探討，我們不難發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則更與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，借款費(fèi)用資本化規(guī)定得相對(duì)比較嚴(yán)格，更加規(guī)范了借款費(fèi)用的資本化，由于現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，相應(yīng)地增加了企業(yè)資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化的范圍，更有助企業(yè)如實(shí)反映資金成本，更符合配比原則。</p><p>　　本文同時(shí)指出了現(xiàn)行借款費(fèi)用準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化中存在的許多問(wèn)

90、題，其中有準(zhǔn)則中的部分規(guī)定尚不明確，時(shí)間規(guī)定上不的局限性，而且借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)和計(jì)量的可靠性弱，并容易成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的手段。本文針對(duì)上述問(wèn)題提出了完善的相關(guān)建議和措施。</p><p>　　借款費(fèi)用資本化在核算上利于準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)成本，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算。由于準(zhǔn)則中答應(yīng)借款費(fèi)用資本化范圍及資金的限定，必將導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值的降低，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)加大，資產(chǎn)總額下降，當(dāng)期利潤(rùn)減少，從而使所反應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信

91、息更加謹(jǐn)慎。借款費(fèi)用資本化利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。</p><p>　　參考文獻(xiàn)(References)</p><p>　　[1] 馬巧升.關(guān)于我國(guó)借款費(fèi)用資本化的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010,(07)</p><p>　　[2] 盧成能.借款費(fèi)用資本化的探討[J].財(cái)會(huì)月刊,2010,(15).<

92、/p><p>　　[3] 李長(zhǎng)青,林曉丹.關(guān)于新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的若干認(rèn)識(shí)[J].財(cái)會(huì)月刊,2006,（10）.</p><p>　　[4] 徐一千.新準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化對(duì)企業(yè)的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2009,(03).</p><p>　　[5] 鄭慶華,趙耀.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.</p><p>　

93、　[6] 湯珍.我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則與美國(guó)的比較[J].廣東經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)報(bào),2004,(19)</p><p>　　[7] 杜闖.借款費(fèi)用資本化問(wèn)題淺議[J].遼寧稅務(wù)高等學(xué)校學(xué)報(bào),2007，（03）.</p><p>　　[8] 楊智.中外借款費(fèi)用資本化的比較與探討[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2007,(08)</p><p>　　[9] 王建軍.一般借款費(fèi)用資本化的

94、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法[J].會(huì)計(jì)之友,2007,(15)</p><p>　　[10] 楊帥.借款費(fèi)用資本化的探討[J].經(jīng)濟(jì)與法,2009,(06)</p><p>　　[11] 陶小金.對(duì)新舊借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與分析[J].今日科苑,2009,(20)</p><p>　　[12] 張淑.關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討[J].經(jīng)濟(jì)師, 2008, (06)</

95、p><p>　　[13] 財(cái)政部. 最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——借款費(fèi)用[M].法律出版社，2006</p><p>　　[14] The People’s Republic of China Ministry of Finance.Accounting standards for Enterprises-Borrowing Costs [s].China Financical and ec

96、onomic Publishing House,2001.</p><p>　　[15] The People’s Republic of China Ministry of Finance.Enterprise Accounting Standards [s].Economic Science Press,2006.</p><p><b>　　致謝</b><

97、/p><p>　　四年的讀書(shū)生活在這個(gè)季節(jié)即將劃上一個(gè)句號(hào)，而對(duì)于我的人生卻只是一個(gè)逗號(hào)，我將面對(duì)又一次征程的開(kāi)始。四年的求學(xué)生涯在師長(zhǎng)、親友的大力支持下，走得辛苦卻也收獲滿囊，在論文即將付梓之際，思緒萬(wàn)千，心情久久不能平靜。</p><p>　　最后我要感謝我的父母，對(duì)我二十多年來(lái)的養(yǎng)育之恩，感謝我深?lèi)?ài)的父母一直以來(lái)對(duì)我無(wú)怨無(wú)悔的付出、支持、關(guān)愛(ài)、尊重和信任。感謝他們含辛茹苦地培養(yǎng)我長(zhǎng)大成人