借款費(fèi)用資本化論文對(duì)借款費(fèi)用資本化計(jì)

1、借款費(fèi)用資本化論文：對(duì)借款費(fèi)用資本化計(jì)算的探討對(duì)借款費(fèi)用資本化計(jì)算的探討摘要：財(cái)政部于2006年2月15日新頒布T384企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并于2007年1月1日起在上市公司內(nèi)實(shí)施。鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。其中。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)與財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊準(zhǔn)則”)在借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面進(jìn)行了比較大的修訂。文章就新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行分析。指出新準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程

2、中可能存在的問(wèn)題并提出了一些建議。關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；借款費(fèi)用；資本化2006年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》，第二章第四條明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，若可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。同時(shí)，明確規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)

3、、投資性房地產(chǎn)和存貨等。從新準(zhǔn)則中不難看出舊準(zhǔn)則在借款費(fèi)用核算上已存在較大的差異，本文就新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行分析，指出新準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中可能存在的問(wèn)題并提出一些對(duì)策與建議。一、新舊準(zhǔn)則的差異(一)新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍舊準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過(guò)程中的借款費(fèi)用。才能在符合條件的情況下予以資本化，發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無(wú)形資產(chǎn))上的借款費(fèi)用，不能予以資本

4、化。而新準(zhǔn)則規(guī)定。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。(二)新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的借款范圍舊準(zhǔn)則中規(guī)定，借款費(fèi)用可予以資本化的借款范圍僅為專(zhuān)門(mén)借款。新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用資本化的借款范圍除了專(zhuān)門(mén)借款外，還包括了為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。這就意味著以各種融資途徑借入的借款，只要符合資本化條件的均可予以資本化。

5、同時(shí)新舊準(zhǔn)則中的專(zhuān)門(mén)借款的范圍也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則中的專(zhuān)門(mén)借款僅指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借人的款項(xiàng)。而新準(zhǔn)則中的專(zhuān)門(mén)借款。是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借人的款項(xiàng)，這里的專(zhuān)門(mén)借款范圍，不僅包括為舊準(zhǔn)則中規(guī)定的為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借人的款項(xiàng)。還包括其他符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。(三)新舊準(zhǔn)則利息資本化計(jì)算方法發(fā)生了變化在計(jì)算允許資本化利息支出時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定，專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化的部分要與購(gòu)建固定資產(chǎn)支出相掛鉤，需

6、計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專(zhuān)門(mén)借款加權(quán)平均利率來(lái)計(jì)算確定，比較繁鎖；而新準(zhǔn)則對(duì)于專(zhuān)門(mén)借款不需要與累計(jì)資產(chǎn)支出掛鉤，直接將專(zhuān)門(mén)借款的利息支出予以資本化，但在計(jì)算過(guò)程中要扣除未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款存入銀行所產(chǎn)生的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，方法比較簡(jiǎn)單；同時(shí)對(duì)于為生產(chǎn)或購(gòu)建符合資本化條件資產(chǎn)占用的一般借款，則按舊準(zhǔn)則中的專(zhuān)門(mén)借款資本化利息的計(jì)算方法操作，即先計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)與加權(quán)平均利率，最終確認(rèn)占用一般借款部分應(yīng)資

7、本化的利息支出?，F(xiàn)舉說(shuō)明其區(qū)別：總之，新準(zhǔn)則在應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍、應(yīng)予資本化的借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算等方面的規(guī)定更多地體現(xiàn)了國(guó)際趨同。同時(shí)減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，使會(huì)計(jì)信息能在不同企業(yè)或同一企業(yè)內(nèi)部之間相互比較，從而滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者投資決策的需要。但新準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中也存在—些問(wèn)題或不足。二、新準(zhǔn)則在借款費(fèi)用規(guī)定上存在的問(wèn)題與建議(一)在專(zhuān)門(mén)借款規(guī)定上存在的問(wèn)題與建議問(wèn)題一：新準(zhǔn)則中規(guī)定，為購(gòu)建或生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借

8、款的。對(duì)于用其中未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，將其作為相關(guān)資產(chǎn)的沖減，明顯不合理。因?yàn)椤坝脤?zhuān)門(mén)借款進(jìn)行暫時(shí)性投資”與“購(gòu)建或生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)”沒(méi)有任何關(guān)系，而要硬生生的將二者聯(lián)系在—起。令人費(fèi)解。問(wèn)題二：在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定：企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或

9、金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。該規(guī)定明顯與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中的規(guī)定自相矛盾。問(wèn)題三：如果用未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益足夠多的情況下，相關(guān)資產(chǎn)豈不有可能出現(xiàn)負(fù)資產(chǎn)問(wèn)題四：用專(zhuān)門(mén)借款進(jìn)行暫時(shí)性投資時(shí)，如果發(fā)生虧損，新準(zhǔn)則中雖沒(méi)有明確規(guī)定。但在新準(zhǔn)則中同時(shí)又規(guī)定，在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利