專題七借款費(fèi)用與固定資產(chǎn)、外幣業(yè)務(wù)的結(jié)合

1、專題七專題七借款費(fèi)用與固定資產(chǎn)、外幣業(yè)務(wù)的結(jié)合借款費(fèi)用與固定資產(chǎn)、外幣業(yè)務(wù)的結(jié)合（一）借款費(fèi)用的核算（一）借款費(fèi)用的核算1.專門借款專門借款的資本化金額=資本化期間發(fā)生的利息資本化期間專門借款閑置資金產(chǎn)生的收益專門借款的費(fèi)用化金額=費(fèi)用化期間產(chǎn)生的利息費(fèi)用化期間閑置資金產(chǎn)生的收益2.一般借款的核算注意兩個(gè)問(wèn)題：（1）占用一般借款的時(shí)點(diǎn)；（2）占用一般借款的金額。（二）外幣業(yè)務(wù)的核算（二）外幣業(yè)務(wù)的核算1.即期匯率的確定2.匯兌差額的核算

2、3.包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。借：外幣報(bào)表折算差額貸:少數(shù)股東權(quán)益母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄:（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母

3、公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”；借：外幣報(bào)表折算差額貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或作相反分錄。（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計(jì)入“外幣報(bào)表折算差額”。如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制

4、相應(yīng)的抵銷分錄?！纠}】A公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算并按年計(jì)算匯兌損益。2009年～2010年期間A公司采用出包方式建造一條生產(chǎn)線，關(guān)鍵設(shè)備從國(guó)外進(jìn)口，國(guó)內(nèi)配套輔助設(shè)備，同時(shí)負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同約定生產(chǎn)線造價(jià)為：進(jìn)口關(guān)鍵設(shè)備為8000萬(wàn)美元，國(guó)內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費(fèi)用為5050萬(wàn)元人民幣。有關(guān)資料如下：（1）2009年1月1日向銀行專門借款7500萬(wàn)美元，期限為3年，年利率為6%，每年l月1日付息。2009年7月1日向

5、銀行專門借款500萬(wàn)美元，期限為5年，年利率為5%，每年l月1日付息。（2）除專門借款外，公司有2筆一般人民幣借款，為公司于2008年12月1日借入的長(zhǎng)期借款2000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年l2月1日付息。2009年1月1日向銀行借款3000萬(wàn)元，期限為6年，年利率為7%，每年l月1日付息（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2009年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建。（2）計(jì)算2009年專門借款資本化利息、費(fèi)用化利息金額。[答疑編號(hào)2

6、21070102：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』①應(yīng)付利息金額=75006%5005%2=462.5（萬(wàn)美元）；折合人民幣＝462.56.82＝3154.25（萬(wàn)元）其中：費(fèi)用化期間應(yīng)付利息金額=75006%312=112.50（萬(wàn)美元）資本化期間應(yīng)付利息金額=75006%9125005%2=350（萬(wàn)美元）②專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=56.2522.57.5=86.25（萬(wàn)美元）；折合人民幣＝86.256.82＝588.23（萬(wàn)元

7、）其中：費(fèi)用化期間（1～3月）內(nèi)取得的利息收入=56.25（萬(wàn)美元）資本化期間（4～12月）內(nèi)取得的利息收入=22.57.5=30（萬(wàn)美元）③資本化金額=350－30＝320（萬(wàn)美元）；折合人民幣＝3206.82＝2182.4（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額=112.5－56.25＝56.25（萬(wàn)美元）；折合人民幣＝56.256.82≈383.62（萬(wàn)元）（注：不是383.625萬(wàn)元）（3）計(jì)算2009年一般借款資本化利息、費(fèi)用化利息金額。[答疑編號(hào)

8、221070103：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』①占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000612＋1000312=750（萬(wàn)元）②占用了一般借款資本化率=（20008%30007%）（20003000）=7.4%③一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=7507.4%=55.5（萬(wàn)元）④一般借款應(yīng)付利息金額=20008%30007%=370（萬(wàn)元）⑤一般借款費(fèi)用化金額＝370－55.5＝314.5（萬(wàn)元）（4）計(jì)算2009年資本化利息、費(fèi)用