成本、費用與固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1、1成本、費用與固定資產(chǎn)的納稅籌劃企業(yè)對成本的攤銷、費用的列支以及固定資產(chǎn)的使用、維護進行合理的籌劃，可以節(jié)約稅收，降低稅負。期間費用與生產(chǎn)成本的籌劃期間費用與生產(chǎn)成本的籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用包括銷售費用、管理費用、財務費用，這些費用的大小直接影響企業(yè)的應納稅所得額?？鄢椖坑械膿?jù)實扣除，有的在限額內(nèi)扣除，有的加計扣除，企業(yè)應當明確國家相關(guān)政策，在依法納稅的前提下進行稅收籌劃。(一)對于限額扣除的項目，在最大化的限額內(nèi)扣除。稅法有扣

2、除標準的費用項目包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。【案例1】科林公司計劃在2010～2011年兩年投入宣傳費用2400萬元，預計本年銷售收入6000萬元，2011年銷售收入將超過本年。企業(yè)圍繞宣傳費用開支2400萬元，該企業(yè)應如何支出宣傳費2010年廣告費最高扣除限額為900萬元(600015%)，則如果科林公司在2010年的廣告費超過900萬，超過部分將做2010年的應納稅所得額

3、的調(diào)增項目，不得在當年抵扣，企業(yè)損失掉了貨幣的時間價值。所以，該公司在2010年應列支的廣告費最高金額900萬元，其余1500萬元留在2011年列支。(二)成本費用盡可能選擇計入存貨成本對于某項成本費用，能夠在存貨與資本化對象之間進行選擇，企業(yè)應該盡可能選擇計入存貨成本，從而加快其稅前扣除速度。【案例2】某企業(yè)于2010年2月25日采購一臺設(shè)備，價值200萬元，隨同該設(shè)備購入的還有相關(guān)的零部件價值50萬元。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值

4、稅稅率17%。方案一：零部件隨同設(shè)備計入固定資產(chǎn)。2010年，可以在企業(yè)所得稅前扣除的折舊費為：[(20050)(512)]10=41.67(萬元)。方案二：零部件作為低值易耗品入賬。2010年，可以在企業(yè)所得稅前扣除的折舊費為：[200(512)]1050=83.33(萬元)。所以，企業(yè)的成本費用應該盡可能選擇計入存貨成本。2固定資產(chǎn)的籌劃固定資產(chǎn)的籌劃固定資產(chǎn)的籌劃主要包括以下兩個方面：固定資產(chǎn)的籌劃主要包括以下兩個方面：(一)固定

5、資產(chǎn)維修費用的籌劃固定資產(chǎn)的維修與改良的稅收處理不同。相比較而言，維修費用能夠盡快實現(xiàn)稅前扣除，而改良支出需要計入固定資產(chǎn)，通過折舊實現(xiàn)稅前扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：第一，修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%以上第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費用按規(guī)定攤銷，不得直接當期稅前扣除?！景咐?】甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進行

6、大修，大修過程中所耗材料費100萬元，增值稅17萬元，支付工人工資2萬元，總花費119萬元，而整臺設(shè)備原值為200萬元。總的修理支出大于設(shè)備原值的50%，按照稅法規(guī)定，凡修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此應將119萬元費用計入該設(shè)備原值，在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷。當總的修理支出小于100萬元時，就可以視為日常維修處理，一次性在所得稅前扣除。(二)固定資產(chǎn)購入還

7、是租入的稅收籌劃當前，租賃已成為企業(yè)進行納稅籌劃，借以減輕稅負的重要方式。有些企業(yè)錯誤地認為，租賃一定可以減輕稅負，其實不然。【案例4】乙企業(yè)由于擴大生產(chǎn)，急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入，也可以購置。企業(yè)所得稅率25%，貼現(xiàn)率lO%。那么，在決策時有兩個方案方案一：經(jīng)營性租賃租入，每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租5年。凈現(xiàn)值=15PVIFA(5，10%)(125%)=153.791(125%)=42.7(萬元)。