購建活動(dòng)在非正常中斷期間借款費(fèi)用的處理

1、梁玉梅《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定，在固定資產(chǎn)的購置或建造過程中，如果購建活動(dòng)發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過三個(gè)月時(shí)，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建活動(dòng)重新開始。如果是在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生非正常中斷并在該期間內(nèi)又恢復(fù)購建，在借款費(fèi)用金額較小的情況下，其會(huì)計(jì)處理相對比較簡單，企業(yè)可以在發(fā)生非正常中斷期間暫不作會(huì)計(jì)處理，在實(shí)際恢復(fù)購建時(shí)，再將該期間發(fā)生的借款費(fèi)用，按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定計(jì)算本

2、期應(yīng)予資本化的金額；如果實(shí)際中斷時(shí)間已經(jīng)超過三個(gè)月，則再將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費(fèi)用全部當(dāng)期損益化。但是，當(dāng)中斷期間是跨會(huì)計(jì)期間的，即至資產(chǎn)負(fù)債表日(如12月31日)購建活動(dòng)仍然處于非正常停工狀態(tài)，且連續(xù)停工時(shí)間至此時(shí)并未超過3個(gè)月，又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)預(yù)計(jì)非正常中斷的時(shí)間超過三個(gè)月企業(yè)可在當(dāng)期將有關(guān)借款費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益；預(yù)計(jì)中斷時(shí)間不會(huì)超過三個(gè)月，應(yīng)根據(jù)《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算借款費(fèi)用在各月份應(yīng)予以資本

3、化的金額，并進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。如果實(shí)際中斷時(shí)間與原所作的預(yù)計(jì)不一致，應(yīng)對原進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理按對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行調(diào)整。例如，甲企業(yè)2002年1月lO日以出包方式動(dòng)工建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)工程完工時(shí)間需要一年半。為建造該生產(chǎn)線，企業(yè)于2001年1lfl份向銀行借款4000萬元，期限3年，年利率6％。2002年11月20日，甲企業(yè)因提供工程物資的乙公司違約導(dǎo)致工程被迫停工。甲企業(yè)為此向法院提起訴訟，估計(jì)該糾紛難以在三個(gè)月內(nèi)解決

4、并重新開工。假設(shè)甲企業(yè)至10月31Et止已累計(jì)向施工單位支付工程款2540萬元(11月份未向施工單位支付工程款)，發(fā)生糾紛后停止了向施工單位繼續(xù)支付工程款。發(fā)生中斷時(shí)預(yù)計(jì)三個(gè)月內(nèi)難以解決糾紛，甲企業(yè)應(yīng)在預(yù)計(jì)的停工期間內(nèi)按《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的規(guī)定，將借款費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。則11月份應(yīng)予以資本化的借款利息=2540x6％1230x20=847萬元。當(dāng)月應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程847財(cái)務(wù)費(fèi)用1153貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息2082(

5、注：每月借款利息4000x6％12=20萬元)在2002年12月份，甲企業(yè)應(yīng)將本月所發(fā)生的借款利息全部計(jì)入當(dāng)期損益，編制會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息20假設(shè)至2003年2fl，甲企業(yè)與乙公司就訴訟在庭外達(dá)成和解，工程也于當(dāng)月10Et重新開工。由于發(fā)生糾紛而導(dǎo)致的停工期間并未超過三個(gè)月，所以，對停工期間已計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用部分應(yīng)予以調(diào)整：第一、應(yīng)將2002年已計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)

6、整處理。即：調(diào)增在建工程額=2540x6％12—8472540x6％12=1693萬元。假設(shè)甲企業(yè)所得稅率為33％。企業(yè)對2002年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤已分別按10％和5％提取了法定盈余公積和法定公益金。則甲企業(yè)應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：借：在建工程1693貸：以前年度損益調(diào)整1693對調(diào)增的1693萬元利潤應(yīng)補(bǔ)交所得稅=1693x33％=55869萬元借：以前年度損益調(diào)整55869貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅55869將“以前年度損益調(diào)整”科目余額

7、(169355869=113431萬元)轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整113431貸：利潤分配——未分配利潤13431再根據(jù)調(diào)增的凈利潤分別按10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金借：利潤分配——未分配利潤17015貸：盈余公積——法定盈余公積11343——法定公益金05672據(jù)以所作會(huì)計(jì)處理，調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字第二、如果企業(yè)在2003年1月底已將應(yīng)由當(dāng)月負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用當(dāng)期損益化了，則也應(yīng)對已計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的127(254

8、0xIi％12)萬元借款利息進(jìn)行調(diào)整，將其轉(zhuǎn)入在建工程。即借記在建工程127萬元，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用127萬元。(作者單位：桂林電子科技大學(xué))萬方數(shù)據(jù)購3走活偽~林正帶中撕擱i可借款費(fèi)用崎處級(jí)梁玉梅《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用》規(guī)定，在固定資產(chǎn)的購囊或建造過程中，如果購建活動(dòng)發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)姐過三個(gè)月時(shí)，則中晰期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，將其計(jì)人當(dāng)期損益，直烹購建捕動(dòng)熏新開始。如果是在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生非正常中斷并在該期間內(nèi)又

9、恢復(fù)購建，在借款費(fèi)用金額較小的情況下，其余計(jì)處理相對比較簡單，企業(yè)可陽在發(fā)生非正常中斷期間暫不作會(huì)計(jì)處理，在實(shí)際恢復(fù)購建時(shí)，再將該期間發(fā)生的借款費(fèi)用，按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定計(jì)算本期應(yīng)予資本化的金制如果實(shí)際中斷時(shí)間已經(jīng)超過王個(gè)月，則再將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費(fèi)用全部~期損益化。倒是，當(dāng)中斷期間是跨會(huì)計(jì)期間的，即查資產(chǎn)負(fù)債表日(如12月31日)購建活動(dòng)仍然處于非正常停工狀態(tài)，且連贛停工時(shí)間至此時(shí)并未姐過3個(gè)月，又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢在資

10、產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)預(yù)計(jì)非正常中斷的時(shí)間姐過三個(gè)月企業(yè)可在當(dāng)期將有關(guān)借款費(fèi)用金部計(jì)入當(dāng)期損益預(yù)計(jì)中斷時(shí)間不會(huì)越過三個(gè)月，應(yīng)根據(jù)《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算借款費(fèi)用在各月份應(yīng)予以資本化的金額，并進(jìn)行有關(guān)合計(jì)處理。如果實(shí)際中斷時(shí)間與服所作的預(yù)計(jì)不…致，應(yīng)對服進(jìn)行的合計(jì)處理按對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事瑣的處理原則進(jìn)行調(diào)整。例如，甲企業(yè)2∞2年1月10日以出包方式動(dòng)工建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)工程完工時(shí)間需要一年半。為建造詼生產(chǎn)線，企業(yè)于2∞1年11月份向

11、銀行借款4削萬兀，期限3年，年利率6%02002年11月20日，用企業(yè)因提供工程物資的乙公司違約導(dǎo)致工程被迫停工。甲企業(yè)為此向法院提起訴訟，估計(jì)嵌糾紛難以在三個(gè)月內(nèi)解決并重新開工。假設(shè)甲企業(yè)重10月31日止日累計(jì)向施工單位支付工程款2540萬元(11月份未向施工單位支付工程款)，發(fā)生糾鉗后停止了向施工單位繼鱗支付工程款。發(fā)生中斷時(shí)預(yù)計(jì)三個(gè)月內(nèi)難以解決糾紛，甲企業(yè)應(yīng)在預(yù)計(jì)的停工期間內(nèi)按《借敏費(fèi)用》準(zhǔn)則的規(guī)定，將借款費(fèi)用金部計(jì)人當(dāng)期損益。則

12、11月份應(yīng)予以資本化的借款利息=254Ox6%1230x20=8.47萬元。當(dāng)月如果實(shí)際中斷時(shí)間已經(jīng)超過王個(gè)月，則再將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費(fèi)用全部~期損益化。倒是，當(dāng)中斷期間是跨會(huì)計(jì)期間的，即查資產(chǎn)負(fù)債表日(如12月31日)購建活動(dòng)仍然處于非正常停工狀態(tài)，且連贛停工時(shí)間至此時(shí)并未姐過3個(gè)月，又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)預(yù)計(jì)非正常中斷的時(shí)間姐過三個(gè)月企業(yè)可在當(dāng)期將有關(guān)借款費(fèi)用金部計(jì)入當(dāng)期損益預(yù)計(jì)中斷時(shí)間不會(huì)越過三個(gè)月，應(yīng)根據(jù)

13、《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算借款費(fèi)用在各月份應(yīng)予以資本化的金額，并進(jìn)行有關(guān)合計(jì)處理。如果實(shí)際中斷時(shí)間與服所作的預(yù)計(jì)不…致，應(yīng)對服進(jìn)行的合計(jì)處理按對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事瑣的處理原則進(jìn)行調(diào)整。例如，甲企業(yè)2∞2年1月10日以出包方式動(dòng)工建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)工程完工時(shí)間需要一年半。為建造詼生產(chǎn)線，企業(yè)于2∞1年11月份向銀行借款4削萬兀，期限3年，年利率6%02002年11月20日，用企業(yè)因提供工程物資的乙公司違約導(dǎo)致工程被迫停工。甲企業(yè)

14、為此向法院提起訴訟，估計(jì)嵌糾紛難以在三個(gè)月內(nèi)解決并重新開工。假設(shè)甲企業(yè)重10月31日止日累計(jì)向施工單位支付工程款2540萬元(11月份未向施工單位支付工程款)，發(fā)生糾鉗后停止了向施工單位繼鱗支付工程款。發(fā)生中斷時(shí)預(yù)計(jì)三個(gè)月內(nèi)難以解決糾紛，甲企業(yè)應(yīng)在預(yù)計(jì)的停工期間內(nèi)按《借敏費(fèi)用》準(zhǔn)則的規(guī)定，將借款費(fèi)用金部計(jì)人當(dāng)期損益。則11月份應(yīng)予以資本化的借款利息=254Ox6%1230x20=8.47萬元。當(dāng)月&.編制以下會(huì)計(jì)分址:借:在建工程8.4

15、7(撞:每月借款利息=4棚x6%12=20萬元)在2傭2年12月份，甲企業(yè)應(yīng)將本月所發(fā)生的借款利息余部計(jì)人當(dāng)期損撮，編制會(huì)計(jì)分錄:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用20貸:長期借款一…應(yīng)t十利息卻假設(shè)藍(lán)2∞3年2月，甲企業(yè)與乙公司就訴訟在庭外達(dá)成和解，工程也于~月10日重新開工。由于發(fā)生糾紛而導(dǎo)致的停工期間并米超過三個(gè)月，所以，對停工期間巳計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用部分應(yīng)予以調(diào)整:第→、應(yīng)將2∞去年已計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整處理。

16、即:調(diào)增在建工程額=254Ox6%128.47254Ox6%12=16.93萬元。假設(shè)甲企業(yè)所得稅率為33%，企業(yè)對2∞2年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤已分別按10%和5%提取了法定盈余公積和法定公益金。則甲企業(yè)成編制以下調(diào)黯分錄:借:在建工程16.93貸:以前年度損益調(diào)整16.93對調(diào)增的16.93萬元利潤庇補(bǔ)交所得稅=16.93x339串=5.5869萬元借:以前年度損益調(diào)孩5.5869貸:成交稅金一一旦呈交所得稅5到69將“以前年度損益調(diào)整“科

17、目余額(16.935.58ω=11.3431萬元)轉(zhuǎn)入利潤分配借:以前年度損益調(diào)整11.3431貸:利潤分配一一未分配利潤11.3431再根據(jù)調(diào)增的凈利潤分別按10%和5%提取法定盈余公幟和法定公益金借:利潤分配……未分配利潤1.7015貸:盈余公積…一法定盈余公積1.1343一一法定公搖金0.5672據(jù)以所作會(huì)計(jì)處珊，調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字第二、如果企業(yè)在2∞3年1月底日將應(yīng)由當(dāng)月負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用當(dāng)期損搖化了，則也應(yīng)對日計(jì)入財(cái)務(wù)