論稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本

1、論稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一地一國(guó))，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、。不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，都需要一定的成本費(fèi)用支出，企業(yè)納稅以及稅務(wù)籌劃也不例外，本文就稅務(wù)籌劃它可能給企業(yè)帶來相應(yīng)的風(fēng)

2、險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃的成本進(jìn)行論述。一稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)一是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即稅收中性原則。納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻不是這樣納稅人會(huì)因稅收因素而放棄最優(yōu)的甲投資方案而選用次優(yōu)的乙投資方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性。可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)程度越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。二是經(jīng)營(yíng)

3、損益風(fēng)險(xiǎn)。政府課稅(尤其是所得稅)體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)既得利益的分享，而并未承諾承擔(dān)相應(yīng)比例的經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(稅前利潤(rùn))補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的。合伙者”企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分，企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險(xiǎn)。但這種。風(fēng)險(xiǎn)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)(以稅后利

4、潤(rùn)彌集團(tuán)經(jīng)j齊研究200710月上旬刊(總第244期)文／李志勇江霞補(bǔ)虧損)。即使是前一種情況，由于抵補(bǔ)損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利時(shí)已繳稅款的返還(我國(guó)稅法不允許虧損前溯)，而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這說明國(guó)家稅收的立法意識(shí)在總體上是向政府傾斜的。三是稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。納稅作為企業(yè)對(duì)政府負(fù)債的償還，具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金(會(huì)計(jì)上廣義的現(xiàn)金)支付的剛性約束。它不同于企業(yè)其他一般性債務(wù)的償還、其他債務(wù)的償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點(diǎn)，

5、有時(shí)不動(dòng)用現(xiàn)金即可結(jié)清所欠債務(wù)，如雙方互為債權(quán)債務(wù)、新舊債務(wù)調(diào)換、債務(wù)重組等。而企業(yè)所負(fù)的稅收債務(wù)，不可能采取與政府問債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清，企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)，按期申報(bào)、繳納稅款，非經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得展期繳納，即使對(duì)已獲納稅申報(bào)延期的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的額度預(yù)繳稅款。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而又無法融通時(shí)不但要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)懲罰，而且要承受因企業(yè)信譽(yù)的降低而可能導(dǎo)致其市場(chǎng)價(jià)值措在的有形、無形損失，這種潛在的損失是長(zhǎng)期的

6、，其損失可能比前者更大。二稅務(wù)籌劃的成本稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅務(wù)籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用隱性成本是納稅人因采用稅務(wù)籌劃方案而放棄的其他潛在利益。因此。隱性成本是一種機(jī)會(huì)成本。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注后者。企業(yè)要在有關(guān)法律的約束下，通過內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的優(yōu)化謀取最大限度的利益增值，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)(含稅務(wù)籌劃)的行為準(zhǔn)則和根本出發(fā)點(diǎn)。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)維護(hù)自身利

7、益的必要手段，不能僅考慮稅負(fù)的減輕，還應(yīng)將281減輕稅負(fù)置于企業(yè)的整體理財(cái)目標(biāo)中，為此，要充分考慮(分析)：(1)企業(yè)采取怎樣的行為方式才能達(dá)到最佳的稅務(wù)籌劃效果，即有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，(2)稅務(wù)籌劃的實(shí)施對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來發(fā)展是否會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的或潛在的機(jī)會(huì)損失，(3)企業(yè)取得的稅務(wù)籌劃效應(yīng)與形成的機(jī)會(huì)成本配比的結(jié)果是否真正有利于企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的優(yōu)化和良性循環(huán)，(4)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的總體實(shí)施是否具有順應(yīng)動(dòng)態(tài)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，即具有怎

8、樣的結(jié)構(gòu)彈性，可能的結(jié)構(gòu)調(diào)整成本及風(fēng)險(xiǎn)程度。(5)企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃是否存在受法律懲處的可能性，一旦籌劃不利將給企業(yè)帶來什么后果等。如果單純?yōu)榛I劃而籌劃，就可能降低籌劃的效果，甚至可能出現(xiàn)以下負(fù)效應(yīng)：(1)籌劃的即時(shí)外顯收益抵補(bǔ)不了籌劃的即時(shí)顯性成本(籌劃費(fèi)用過大，收不抵支)。(2)籌劃的即時(shí)外顯收益雖然大于相應(yīng)的即時(shí)顯性成本，但其外顯凈收益卻低于即時(shí)的機(jī)會(huì)成本I(3)籌劃的即時(shí)凈收益雖然超過了即時(shí)的機(jī)會(huì)成本(損失)，但因片面籌劃動(dòng)機(jī)導(dǎo)

9、致的籌資、投資或經(jīng)營(yíng)行為短期化，使企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在秩序受到干擾，影響企業(yè)資金未來的獲利能力，形成潛在損失。(4)存在觸犯法律的可能性，形成有形或無形的潛在機(jī)會(huì)損失(隱性成本)。由此可見，單憑主觀動(dòng)機(jī)或愿望并不一定就能減輕稅負(fù)、降低稅收成本，只有將主觀動(dòng)機(jī)與決策素質(zhì)(水平)較好地融會(huì)于具體的經(jīng)營(yíng)理財(cái)行為中，并通過對(duì)客觀條件(現(xiàn)行稅制)的深刻理解與充分把握，在對(duì)未來國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，才能實(shí)際有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃(作者單

10、位：山東科技大學(xué)經(jīng)管系)萬方數(shù)據(jù)論稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一地一國(guó))，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、。不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，都需要一定的成本費(fèi)用支出，企業(yè)納稅以及稅務(wù)籌劃也不例外，本文就

11、稅務(wù)籌劃它可能給企業(yè)帶來相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃的成本進(jìn)行論述。一稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)一是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即稅收中性原則。納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻不是這樣納稅人會(huì)因稅收因素而放棄最優(yōu)的甲投資方案而選用次優(yōu)的乙投資方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性?？梢哉f，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)程度越大，

12、相應(yīng)的扭曲成本也就越高。二是經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。政府課稅(尤其是所得稅)體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)既得利益的分享，而并未承諾承擔(dān)相應(yīng)比例的經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(稅前利潤(rùn))補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的。合伙者”企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分，企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險(xiǎn)。但這種。風(fēng)險(xiǎn)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損

13、失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)(以稅后利潤(rùn)彌集團(tuán)經(jīng)j齊研究200710月上旬刊(總第244期)文／李志勇江霞補(bǔ)虧損)。即使是前一種情況，由于抵補(bǔ)損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利時(shí)已繳稅款的返還(我國(guó)稅法不允許虧損前溯)，而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這說明國(guó)家稅收的立法意識(shí)在總體上是向政府傾斜的。三是稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。納稅作為企業(yè)對(duì)政府負(fù)債的償還，具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金(會(huì)計(jì)上廣義的現(xiàn)金)支付的剛性約束。它不同于企業(yè)其他一般性債務(wù)的償還、其他債務(wù)

14、的償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點(diǎn)，有時(shí)不動(dòng)用現(xiàn)金即可結(jié)清所欠債務(wù)，如雙方互為債權(quán)債務(wù)、新舊債務(wù)調(diào)換、債務(wù)重組等。而企業(yè)所負(fù)的稅收債務(wù)，不可能采取與政府問債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清，企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)，按期申報(bào)、繳納稅款，非經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得展期繳納，即使對(duì)已獲納稅申報(bào)延期的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的額度預(yù)繳稅款。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而又無法融通時(shí)不但要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)懲罰，而且要承受因企業(yè)信譽(yù)的降低而可能導(dǎo)致其市場(chǎng)價(jià)值措在的有形、

15、無形損失，這種潛在的損失是長(zhǎng)期的，其損失可能比前者更大。二稅務(wù)籌劃的成本稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅務(wù)籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用隱性成本是納稅人因采用稅務(wù)籌劃方案而放棄的其他潛在利益。因此。隱性成本是一種機(jī)會(huì)成本。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注后者。企業(yè)要在有關(guān)法律的約束下，通過內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的優(yōu)化謀取最大限度的利益增值，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)(含稅務(wù)籌劃)的行為準(zhǔn)則和根本出

16、發(fā)點(diǎn)。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)維護(hù)自身利益的必要手段，不能僅考慮稅負(fù)的減輕，還應(yīng)將281減輕稅負(fù)置于企業(yè)的整體理財(cái)目標(biāo)中，為此，要充分考慮(分析)：(1)企業(yè)采取怎樣的行為方式才能達(dá)到最佳的稅務(wù)籌劃效果，即有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，(2)稅務(wù)籌劃的實(shí)施對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來發(fā)展是否會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的或潛在的機(jī)會(huì)損失，(3)企業(yè)取得的稅務(wù)籌劃效應(yīng)與形成的機(jī)會(huì)成本配比的結(jié)果是否真正有利于企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的優(yōu)化和良性循環(huán)，(4)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的總體實(shí)施是否具有

17、順應(yīng)動(dòng)態(tài)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，即具有怎樣的結(jié)構(gòu)彈性，可能的結(jié)構(gòu)調(diào)整成本及風(fēng)險(xiǎn)程度。(5)企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃是否存在受法律懲處的可能性，一旦籌劃不利將給企業(yè)帶來什么后果等。如果單純?yōu)榛I劃而籌劃，就可能降低籌劃的效果，甚至可能出現(xiàn)以下負(fù)效應(yīng)：(1)籌劃的即時(shí)外顯收益抵補(bǔ)不了籌劃的即時(shí)顯性成本(籌劃費(fèi)用過大，收不抵支)。(2)籌劃的即時(shí)外顯收益雖然大于相應(yīng)的即時(shí)顯性成本，但其外顯凈收益卻低于即時(shí)的機(jī)會(huì)成本I(3)籌劃的即時(shí)凈收益雖然超過了即時(shí)的機(jī)會(huì)

18、成本(損失)，但因片面籌劃動(dòng)機(jī)導(dǎo)致的籌資、投資或經(jīng)營(yíng)行為短期化，使企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在秩序受到干擾，影響企業(yè)資金未來的獲利能力，形成潛在損失。(4)存在觸犯法律的可能性，形成有形或無形的潛在機(jī)會(huì)損失(隱性成本)。由此可見，單憑主觀動(dòng)機(jī)或愿望并不一定就能減輕稅負(fù)、降低稅收成本，只有將主觀動(dòng)機(jī)與決策素質(zhì)(水平)較好地融會(huì)于具體的經(jīng)營(yíng)理財(cái)行為中，并通過對(duì)客觀條件(現(xiàn)行稅制)的深刻理解與充分把握，在對(duì)未來國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，才