成本概念的比較研究

1、E2003年第lO期■現(xiàn)代管理科學(xué)●管理創(chuàng)新成本概念的比較研究●陳汐沈紅摘要：對于成軸慨念而言，從經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和會計學(xué)不同角度理解內(nèi)涵和外延都是有差異的。本文從三個學(xué)科角度對成本概念進行比較分析，并分析其內(nèi)在的邏輯關(guān)系，最后說明會計學(xué)科財務(wù)成本與管理成本的適用范圍。關(guān)鍵詞：機會成本；交易費用；財務(wù)成本；管理成本F。氏一、馬克思政治經(jīng)濟掌的成本概念馬克思關(guān)于成本概念揭示了成本本質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)涵。成本是商品生產(chǎn)中耗費的活勞動和物化勞動的貨幣表

2、現(xiàn)。馬克思在《資本論》中指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一商品w的價值，用公式來表示是W=CVM。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值M，那么，在商品中剩下來的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值CV的等價物或補償價值?！庇纱丝梢?，在資本主義商品生產(chǎn)中，用以補償資本家所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分，就是商品的成本價格，也是cV的貨幣表現(xiàn)。所以，資本主義制度下的成本，是由轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料的價值和勞動力的價格所組成。勞動者在生

3、產(chǎn)中刨造的剩余價值那部分，為資本家的資本增值，轉(zhuǎn)化為利潤，不包括在成本之內(nèi)。商品價值體現(xiàn)的社會必要勞動時間耗費的勞動量，反映的是該商品的社會平均價值；而成本價格體現(xiàn)的卻是個別勞動或個別企業(yè)耗費的實際勞動量，反映的該商品不同企業(yè)的實際物耗水平和個別勞動時間。成本價格形態(tài)掩蓋了剩余價值刨造的源泉。馬克思作為一位偉大的思想家和經(jīng)濟學(xué)家，開創(chuàng)性地將資本劃分為可變資本和不變資本，提出不變資本轉(zhuǎn)移價值、可變資本創(chuàng)造價值的科學(xué)論斷，把勞動價值論建立在

4、科學(xué)的基礎(chǔ)上，從而深刻地揭示了成本概念本質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)涵。馬克思關(guān)于成本的理論，撇開資本主義的特征，對于社會主義社會，同樣具有指導(dǎo)意義。馬克思對成本本質(zhì)內(nèi)涵的經(jīng)典論述。使我們認識到，成本是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體，我們應(yīng)以資本耗費的價值部分作為成本計量研究的理論依據(jù)，同時應(yīng)以成本價值的補償尺度作為成本計量研究的實際出發(fā)點。二、西方經(jīng)濟學(xué)的成本概念成本(Cost)與費用(Expense)在西方新古典經(jīng)濟學(xué)中臺義一般作為同義詞使用，西方經(jīng)濟學(xué)中使用成

5、本的含義，與會計的成本含義并不完全相同，經(jīng)濟學(xué)的成本包括“正常利潤”。經(jīng)濟分析中把廠商生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)品成本與生產(chǎn)出該產(chǎn)品的機會成本這兩個詞作為同義詞來理解。按機會成本含義定義的生產(chǎn)成本有兩個成本類型構(gòu)成：顯性成本(explicitcoSt)、隱形成本(implicitcost)；顯性成本包括作為成本項且計入帳上的固定資產(chǎn)的折舊費和廠商的所有者資本的利息和業(yè)主的勞動報酬。第二項叉稱為“正常利潤”。經(jīng)濟學(xué)把“正常利潤”計人產(chǎn)品的生產(chǎn)成

6、本之中，是因為必須要考慮企業(yè)所有者的資本代價。如果資本所有者的資本得不到回報，企業(yè)主將會把他的資本轉(zhuǎn)移到別的行業(yè)。馬克思對成本含義與西方經(jīng)濟學(xué)的成本本質(zhì)上沒有差別，只是馬克思的成本含義揭示了成本最本質(zhì)的經(jīng)濟含義。經(jīng)濟學(xué)在表達某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，主要采用了兩種不同表達方式：第一種成本的表達方式是把對象化于商晶體的物化勞動和活勞動歸結(jié)為價值，并且把也代表一定量勞動和價值的貨幣作為計量價值的尺度，把商品的價值采取交換價值的形式表現(xiàn)出來。這是

7、馬克思在《資本論》中所采用的價值指標(biāo)。在這里，由生產(chǎn)商品所費社會必要勞動構(gòu)成的價值的實體，借助作為一般等價物的貨幣表現(xiàn)出來的商品的交換價值，只是價值的表現(xiàn)形式。第二種成本表達方式是資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)所采用的價值體系，即把商品和包括勞動力在內(nèi)的各種生產(chǎn)要素在市場上表現(xiàn)出來的交換價值看作就是它們的價值，至于商品的生產(chǎn)成本則用生產(chǎn)出該商品所耗費的生產(chǎn)要素的收人來表達。因此商品的銷售價值=生產(chǎn)成本=使用的生產(chǎn)要素的收人=土地的地租資本財貨的利息勞動

8、的工資企業(yè)主利潤。三、管理學(xué)中的成本概念管理學(xué)中的成本概念完全不同于經(jīng)濟學(xué)中的概念。成本在管理學(xué)中被理解為是一種企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營活動翱綜合指標(biāo)。產(chǎn)品產(chǎn)量的多少，品種的變動，質(zhì)量的優(yōu)劣。工時臺時的利用，資源、能源的消耗，資金周轉(zhuǎn)的快慢等等都會直接的或問接的在成本中有所反映。企業(yè)管理中之所以強調(diào)成本這個手段，是因為它可以對企業(yè)各方面工作起到組織和促進的作用。美國著名管理學(xué)家德魯克曾指出：“管理學(xué)所說的成本，是指成本——效益，或消耗——效

9、益，就是在一定的消耗下獲得的效益最大，或在既定的69—萬方數(shù)據(jù).2003年第10期.現(xiàn)代管理科學(xué)帽管理創(chuàng)新戚本概念的比較研究陳夕tt紅摘哥哥:對于成本概念而言，從經(jīng)濟學(xué)、管雙學(xué)和會計學(xué)不同角1t~理解內(nèi)涵和外延都，是有最異的.本文從三個學(xué)科角度對成本概念進行比較分析，并分析其內(nèi)在的l!掉頭草，最后說明會計學(xué)科財務(wù)成本島管理戚本的過周.周.提鑲詡:機會成本交易費用附成本管理成本Fo人一、馬克思疏漏銀濟學(xué)的戚本概稱馬克思關(guān)于成本概念揭示了成

10、本本質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)漏。戚本是商品生產(chǎn)中能費的活貨礎(chǔ)和輸化資泌的貨幣褒現(xiàn)。馬克思在資本論》中指出按照資本主義方式生產(chǎn)的怨一商品W的價銷.用公式來表示是W括巳VM。如果我們從這個產(chǎn)品價值中威去剩索價低M.如么，在商品中剩下來的，只是一個在生產(chǎn)要戴上稅費的資本價值CV的等價物就補償價值?！坝纱丝梢?，在院本主義商品生產(chǎn)中，用以補償資本家所消輩革的生產(chǎn)資料價楠和所使用的勞動力價格的部分，就是商品的成本價格，也是CV的貨幣表現(xiàn)。所以，資本主義制度下的成

11、本，是由轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料的價值和費牽動力的價格所組成。勞功者在生產(chǎn)中創(chuàng)造的剩余價銷部部分，為資本家的資本增債，轉(zhuǎn)化為利潤，不包括在戚本之內(nèi)。南品價值體現(xiàn)的社會必要勞動時間耗費的勞動簸，反映的是該商品的社會平均價值而成本價格體現(xiàn)的卻是個別勞動就個別企業(yè)糕費的實際勞動量，反映的該商品不阿企業(yè)的實際物就水平和個別勞動時間。成本價格形態(tài)掩藏了剩余價值創(chuàng)造的源泉。Z擊覓總作為一位偉大的思想家洲經(jīng)濟學(xué)涼，開~~性地將資本劃分為可變資本和不變資本，提出

12、不變資本轉(zhuǎn)移價值、可變資本創(chuàng)造價值的科學(xué)論斷，把勞動價值論建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上.從而深刻地揭示了成本概念本質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)涵。馬克思關(guān)于成本的理論，撇開資本主義的特征，附于社會主義社會，問樣具有指導(dǎo)意義。馬克思時成本本質(zhì)內(nèi)涵的綜典論述，使我們認識到，成本是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體.我們應(yīng)以資本能瘦的價值部分作為戚本計最研究的現(xiàn)論依據(jù)，網(wǎng)時應(yīng)以成本價值的補償尺度作為成事計量研究的實際出發(fā)點。二、西方級濟學(xué)的成本概念成本刊唰)占5費用(E瞅瞅)在西方新E

13、古典經(jīng)濟學(xué)中義一般作為同義詞使用，西方經(jīng)濟學(xué)中使賂成本的含義，與會汁的成本食義并不完全相闊，經(jīng)濟學(xué)的成本包括“正常利潤“。級濟分析中把廠商~產(chǎn)某種產(chǎn)品的然產(chǎn)產(chǎn)品戚本與生產(chǎn)出該產(chǎn)品的機會成本這兩個詞作為同義詞來現(xiàn)解。按機會成本含義定義的~產(chǎn)成本有兩個成本摸到構(gòu)成，.i.做成本(e.plicitcost)、隱形成本(imp晶。itcost)d直性成本包指作為成本項目計入帳上的固定資產(chǎn)的折|舊貨和f筒的所有著資本的利息和業(yè)主的勢動報酬。第二瑣

14、義稱為“正常利潤“。經(jīng)濟學(xué)把“n:常利潤“計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之中，是因為必須裹考慮企業(yè)所宿費的資本代價。如果資本所有肴的資本得不到倒報，企業(yè)將會把他的資本轉(zhuǎn)移到別的行業(yè)。馬克思對成本含義與商方經(jīng)濟學(xué)的戚本本質(zhì)上沒有羨剔，只是馬克思的成本古義揭示了成本最本質(zhì)的統(tǒng)濟齒義。統(tǒng)濟學(xué):(E袋達某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時.1:資采用了兩種不|海袋達方式:第一種成本的表達方式是把對象化子商品體的物化勞動和活勞動歸結(jié)為價債，并且把現(xiàn)代表一段量勞動和價傲的貨幣

15、作為計量價值的尺度，把商品的價值采取交缺價值的形式袋現(xiàn)出來。這是馬克思在《資塔論如所采用的價值指棟。在這盟，由生產(chǎn)商品所贊社會必婆勞動構(gòu)成的價饋的實體，借助作為)般等價物的貨幣表現(xiàn)出來的商品的交換價值，只是價僚的表現(xiàn)形式。第二種成本褒達方式是資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)所采用的價值體系，即把商品和包括勞動力在內(nèi)的各種焦產(chǎn)要意在市場上表現(xiàn)出米的交換價債著作就是官們的價債.lE.于商品的生產(chǎn)成本則用~產(chǎn)出該商品所花費的~產(chǎn)要素的收入來表達。因此.商品的銷

16、售價值3坐產(chǎn)成本=使用的生產(chǎn)要素的收入旦土地的地租資本財貨的利息勞動的工資企J!k1:利潤。、精穰學(xué)中的成本帽E念管理學(xué)中的戚本概念究金不同于經(jīng)濟學(xué)中的欖念。成本在管遺學(xué)中被理解為是…種企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)?；顒觢綜合指標(biāo)。產(chǎn)品產(chǎn)1酷的多少，品種的變動.JlI:I量的優(yōu)劣，乓時臺時的利用，資源、能源的消糕，資金周轉(zhuǎn)的快慢等等.都會直接的或間接的在成本中有所反映。企業(yè)管理中之所以強調(diào)成本這個手段，是因為它可以對企此各方閣工作起到緞織和促進的

17、作用。美罔著名管班學(xué)家德魯克曾指出管現(xiàn)學(xué)所說的戚本，簸指成本盼…一效援，就消將……就益，就是在一寇的消能下獲得的效益最大，或在既定的69效益下，消耗最小，這也正是企業(yè)管理所要追求的中心內(nèi)容與目標(biāo)。因此，企業(yè)管理抓住成本這個環(huán)節(jié)，可以使經(jīng)濟核算有一個中心，有一種制約的手段，就可以組織和控制企業(yè)各項經(jīng)濟活動中的許許多多指標(biāo)，使之納入經(jīng)濟核算的體系。企業(yè)最終的經(jīng)營成果是利潤，但在企業(yè)中大多數(shù)員工對利潤是直接接觸不到的，而對成本則幾乎每個人都是

18、看得見和摸得著的。工人干某種活，消耗了多少材料，花費了多少工時，用貨幣算一下就是成本。搞設(shè)計，要技術(shù)好，這是～個方面，還要講究經(jīng)濟效果，這也就是成本。成本指標(biāo)是一項涉及面廣、綜合性強、反映靈敏的指標(biāo)，它不單純起著匣映、控制的作用，它應(yīng)當(dāng)是個積極因素，是個重要的杠桿。在生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營決策中起重要作用?！惫芾韺W(xué)與經(jīng)濟學(xué)相比，對成本理論似乎并不強調(diào)成本的經(jīng)濟實質(zhì)，卻十分重視從成奉過程和成因角度來闡述概念。這或許是經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)的且的不相同所

19、至，管理學(xué)是研究對組織所擁有的資源進行有效地計劃、組拳、領(lǐng)導(dǎo)和控制，以便達到既定組織目標(biāo)的一門社會科學(xué)。因此，它更關(guān)注戚本形成動因和可能帶來后果。而經(jīng)擠學(xué)卻不然。經(jīng)濟學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟運行規(guī)律，因此更重視揭示成本背后的經(jīng)濟本質(zhì)。四、會計學(xué)中的成本概念會計學(xué)的成本概念有狹義和廣義之分。狹義的戚本是指財務(wù)會計范疇內(nèi)的費用概念。費用和成本是密切相關(guān)的，美國會計學(xué)會名詞委員會在成本歸屬理論(CostAttachTheory)中提及已耗

20、成本(Ex#redCost)概念，并將已耗的歷史成本定義為費用，而未耗的歷史成本卿定義為資產(chǎn)。在這里，人們一般會把費用(已耗成本)理解為成本，即狹義成本的概念，人們在區(qū)分成本與費用時把成本稱之為按成本對象歸集化了費用。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則簧員會在其第6號概念公告中，將費用(狹義成本)定義為：“是指某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負債(或兩者兼而有之

21、)?！痹谏鲜龅亩x中，已經(jīng)闡述費用(狹義成本)是企業(yè)為了獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費。凡是不產(chǎn)生營業(yè)收入的資產(chǎn)耗費或減少，例如：由于自然災(zāi)害所造成的資產(chǎn)毀損，從性質(zhì)來看，并不是費用(狹義成本)，而是損失(Loss器)。正確的區(qū)分費用與損失，有利于會計報告使用者獲得更有用的會計信息。相比之下，我國費用(狹義成本)概念的定義就過于模糊，在實務(wù)中容易引起爭議，按照我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，費用(狹義成本)定義為：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費

22、。”費用定義中所提及的“耗費”一詞未作出明確的界定。因此對什么是耗費，償債性支出是不是耗費，以及耗費是否包括非常性活動的損失等的爭議就不可避免，易造成概念混亂。廣義的成本概念就要比狹義的成本概念寬泛的多20世紀20年代現(xiàn)代會計的分支管理會計出現(xiàn)以來，成本的范疇得到急速擴展，產(chǎn)品成本、項目成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本、資本成本、機會成本、沉沒成本、變動成本、固定成本等一70～概念層出不窮，人們已感到很難給成本一個明確的定義，成本概念是管理會計

23、理論與方法中發(fā)展最快的概念之一。美國會計學(xué)會(A從)在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》報告中曾給成本所下一個定義為；“成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出(或可能要付出的)，用貨幣測定的價值犧牲。”從上述定義可以看出，這個成本概念十分寬泛、也十分抽象，它已不十分地強調(diào)與具體的成本計量對象相聯(lián)系，而是目標(biāo)導(dǎo)向。不過，在這個定義中有兩個突出特點：一是強調(diào)“用貨幣測定的價值犧牲”，表明了會計貨幣計量的本質(zhì)特征；二是強調(diào)“為了實現(xiàn)一定的目的而付出(或可能付出的)”，

24、為了體現(xiàn)財務(wù)會計的收人與成本配比原則，提出了可能付出的成本概念，試圖將財務(wù)會計和管理會計對成本概念的理解統(tǒng)一起來。五、結(jié)論1馬克思的成本理論探刻地揭示了成本概念本質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)涵。使我們認識到，成本是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體，我們應(yīng)以資本耗費的價值部分作為成本計量研究的理論依據(jù)，同時應(yīng)以成本價值的補償尺度作為成本計量研究韻實際出發(fā)點。2經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和會計學(xué)科所論述不同成本理論，是出自于各自學(xué)科的研究目的不同。經(jīng)濟學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟運行

25、規(guī)律，因此更強調(diào)揭示成本的經(jīng)濟內(nèi)涵；管理學(xué)研究的是如何提高組織的管理效益，因此更重視描述成本的形成動因和過程；而會計學(xué)的棱心問題是計量，因此會計學(xué)更注重從計量方面來界定成本概念。3成本是一個動態(tài)發(fā)展的概念。從經(jīng)濟學(xué)角度看，馬克思把成本表述為對象于商品體的物化勞動和活勞動歸結(jié)的價值，這一經(jīng)典論述揭示了成本概念的本質(zhì)內(nèi)涵。但是這種歸結(jié)的價值是無法直接計量的。西方古典經(jīng)濟學(xué)通過商品和包括勞動力在內(nèi)的各種生產(chǎn)要素在市場上表現(xiàn)出來的交換價值來表示

26、成本，把商品的生產(chǎn)成本理懈為：生產(chǎn)成本=使用的生產(chǎn)要素的收入之和=土地的地租資本財貨的利息勞動的工資企業(yè)主利潤。新制度學(xué)派經(jīng)濟學(xué)家科斯發(fā)展了成本概念，提出“交易費用(成本)”理論，將成本的外延從商品成本擴展到包括組織的交易成本在內(nèi)的廣義成本。4會計學(xué)的成本概念更強調(diào)成奉計量屬性。因此會計學(xué)所指的成本概念必須是可計量和可貨幣表示的。傳統(tǒng)的財務(wù)會計受制于外部報表使用者對會計信息要求，將成本理解為企業(yè)為了獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費。管理會計擴展

27、7成本的內(nèi)涵和外延，提出多維成本概念。參考文獻：1CooperRandKaplanRSTheDesignofCostManagementSystemPrentice—HallInternationalBdi—tions，19912MerrowMActivity—basedmanagementNewAp—proachestoMeasuringPerformanceandManagementCostWoodheadFaulkner，1992

28、(作者單位：陳涉，東南大學(xué)會計系；沈紅，南京市中醫(yī)院)萬方數(shù)據(jù)帽管瑯創(chuàng)新“現(xiàn)代管理科學(xué)翩2003年第10期效靠在下，消糕最小，這也lE~蓋企業(yè)管現(xiàn)所要追求的中心內(nèi)容與目棟。因此，企業(yè)管現(xiàn)抓住成本這卡J1節(jié)，lJ以使經(jīng)濟核算有一個中心，有→種制約的手段，就可以組織和控制企業(yè)各項銳濟活動中的許許多多指標(biāo)，使之納入經(jīng)濟核算的體系αJkJ二是強調(diào)“為了實現(xiàn)一定的國的i付出(罐可能付出的)“，為了體現(xiàn)財務(wù)會計的收入與成本配比原則，提出了可能付出的

29、成本概念，試閣將財務(wù)會計和贊酒會計對成本概念的現(xiàn)解統(tǒng)…起來。3臣、幽論l馬克思的成卒現(xiàn)論深刻地搖示丁成本概念本騰的經(jīng)濟內(nèi)呂西。使我們認識到，成本是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體，我們應(yīng)以資本蔣費的價債部分作為成本計最研究的現(xiàn)B依據(jù)，同時應(yīng)以成本價值的補償尺度作為成本計量研究的實際出發(fā)點。2.綠濟學(xué)、管現(xiàn)學(xué)和會計學(xué)科所tfi述不同戚本E理論，是由自于各自學(xué)科的研究目的不同。經(jīng)濟學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟運行規(guī)律，因此J!強調(diào)掬放成榕的經(jīng)濟內(nèi)涵管迎學(xué)

30、研究的是如何提離組織的管理效雄，因此!1!1重視描述成本的形成功因和i樓而會計學(xué)的核心問題是計麓，因此會計學(xué)J!技i:從計.方商來界定成本概念。3.成~是一個功態(tài)發(fā)展的慨念。從經(jīng)濟學(xué)角度哥哥.馬克思把成本表述為對象子商品體的物化勞動和活勞動歸結(jié)的價值，這…俊典論述揭示了成本概念的本質(zhì)內(nèi)涵。假是這種歸結(jié)的價值f毫無法1直接計量的。西方古典經(jīng)濟學(xué)通過商品和包指勞功力在內(nèi)的各種生產(chǎn)安置費在市場上適量現(xiàn)出來的交換價值米袋~I沈紅，南京市中阪院)