標(biāo)準(zhǔn)成本概念

1、標(biāo)準(zhǔn)成本是早期管理會計的主要支柱之一。美國工業(yè)在南北戰(zhàn)爭以后有很大的發(fā)展，許多工廠發(fā)展成為生產(chǎn)多種產(chǎn)品的大企業(yè)。但是由于企業(yè)管理落后，勞動生產(chǎn)率較低，許多工廠的產(chǎn)量大大低于額定生產(chǎn)能力。為了改進管理，一些工程技術(shù)人員和管理者進行了各種試驗，他們努力把科學(xué)技術(shù)的最新成就應(yīng)用于生產(chǎn)管理，大大提高了勞動生產(chǎn)率，并因此而形成了一套科學(xué)管理制度。為了提高工人的勞動生產(chǎn)率，他們首先改革了工資制度和成本計算方法，以預(yù)先設(shè)定的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，發(fā)展獎勵計

2、件工資制度，采用標(biāo)準(zhǔn)人工成本的概念。在此之后，又把標(biāo)準(zhǔn)人工成本概念引申到標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費用等。最初的標(biāo)準(zhǔn)成本是獨立于會計系統(tǒng)之外的一種計算工作。1919年美國全國成本會計師協(xié)會成立，對推廣標(biāo)準(zhǔn)成本曾起了很大的作用。1920年~1930年，美國會計學(xué)界經(jīng)過長期爭論，才把標(biāo)準(zhǔn)成本納入了會計系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度。標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義標(biāo)準(zhǔn)成本法，也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。是指以預(yù)先制定

3、的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。標(biāo)準(zhǔn)成本一詞準(zhǔn)確地講有兩種含義：一種是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算出來的。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價它又被稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種含義是指“實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是

4、根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計算出來的，即：標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是目標(biāo)成本的一種目標(biāo)成本是一種預(yù)計成本，是指產(chǎn)品、勞務(wù)、工程項目等在生產(chǎn)經(jīng)營活動前，根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)所預(yù)先制定的成本。這種預(yù)計成本與目標(biāo)管理的方法結(jié)合起來，就稱為目標(biāo)成本。目標(biāo)成本一般指單位成本而言，它一般有計劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和估計成本等，而標(biāo)準(zhǔn)成本相對來講是一種較科學(xué)的目標(biāo)成本。計劃成本是根據(jù)計劃消耗定額計算的，表示計劃期預(yù)定成本；定額成本是

5、根據(jù)目前使用的定額計算的。企業(yè)應(yīng)通過各項措施，有步驟地降低現(xiàn)行定額，以求達(dá)到計劃中所規(guī)定的成本水平。目標(biāo)成本管理是目標(biāo)管理的重要組成部分，而制定目標(biāo)成本是實行目標(biāo)成本管理必不可少的基礎(chǔ)。推行目標(biāo)成本管理可以促使企業(yè)加強成本管理，推動全體職工人人關(guān)心成本，形成民主管理，從而能夠更好地貫徹經(jīng)濟責(zé)任制，進一步降低成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣

6、泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本其中：變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費用預(yù)算總數(shù)直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時（4）固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時每小時固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率其中：固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總數(shù)直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析（一）、變動成本差異分析1直接材料成本差異分析直接材料實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本原因有兩個：一個是材料價格脫離標(biāo)準(zhǔn)（價差），另一個是材料用量脫離

7、標(biāo)準(zhǔn)（量差）。有關(guān)計算公式如下：材料價格差異=實際數(shù)量（實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料成本差異=價格差異數(shù)量差異材料價格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價格進貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠(yuǎn)使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購等等。材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體

8、原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如加工藝變更、檢驗過嚴(yán)也會使數(shù)量差異加大。2直接人工成本差異分析直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為“價差“和“量差“兩部分。價差是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱

9、為工資率差異。量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算確定的金額，又稱人工效率差異。有關(guān)計算公式如下：工資率差異=實際工時（實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工效率差異=（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工成本差異=工資率差異人工效率差異工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人