應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃

1、應(yīng)軍僅是企業(yè)職工的基本收入來源，也是企業(yè)成本的重要組成部分，因此其稅務(wù)籌劃不僅涉及個人所得稅，也涉及企業(yè)所得稅，更關(guān)系著勞資雙方的利益。本文將討論在企業(yè)工資、獎金、福利等總額一定的條件下，如何進行項目組合，達到稅負最低，實現(xiàn)勞資雙方的雙贏。本文的分析將主要包括兩個層次，一是在應(yīng)付職工薪酬總量一定的條件下，尋求工資薪金與福利、社會保障等的最優(yōu)組合方法；二是根據(jù)新的個人所得稅法(2011年9月1日起實施)在工資薪金的支付中，分析工資與全年一

2、次性獎金的最優(yōu)組合方法。一、工資薪金與福利、社會保障等最優(yōu)組合的籌劃方案應(yīng)付職工薪酬大致可以分為三個層次的支付：一是工資薪金，涉及工資、獎金、津貼、補貼等；二是三項費用，即職工福利、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；三是社保和住房公積金，包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費以及住房公積金，另外還有補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，目前工資薪金取消了稅前扣除標準，只要是“合理”的工資薪金都可以在

3、稅前扣除，而三項費用、社保與住房公積金都是有規(guī)定標準的；對于個人所得稅而言，三項費用、社保與住房公積金在標準以內(nèi)的，基本都屬于免稅范圍。因此無論對個人還是企業(yè)而言，充分利用應(yīng)付職工薪酬的稅前扣除標準，是一個雙贏的方案。如果企業(yè)招聘一個雇員，其預(yù)計應(yīng)付職工薪酬一定，比如每月10000元，那么應(yīng)該高工資、低福利(指工資薪金以外的各項福利、保險、住房公積金)，還是低工資、高福利呢事實上只要找到二者項目組合的稅負最優(yōu)點就可以了。目前三項費用的標

4、準合計為l85％(職工福利14％，工會經(jīng)費2％，職工教育經(jīng)費25％)，而各項社保和住房公積金的稅前費率，見表l。根據(jù)表l，五險一金、兩項補充保險稅前應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃◎文／申嫦娥學(xué)習ACCOUNTINGLEARNING作者簡介：中國注冊會計師，獲西安交通大學(xué)管理學(xué)《財務(wù)管理方向)博士學(xué)位現(xiàn)為北京師范大學(xué)經(jīng)濟與工商管理學(xué)院教授，主要研究方向為財務(wù)管理、稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃。出版的書籍主要有《財務(wù)管理》《稅務(wù)籌劃》等共11部，在財政研究統(tǒng)

5、計研究、經(jīng)濟管理、當代經(jīng)濟科學(xué)等刊物發(fā)表論文40余篇并2次獲得省級哲學(xué)、社會科學(xué)優(yōu)秀成果獎，主持國家社科基金項目1項主持省部級課題2項。表1：社保與住房公積金的稅前費率住房公積金12％2％基本養(yǎng)老保險費20％8％基本醫(yī)療保險費6％2％失業(yè)保險費2％1％工傷保險費2％O生育保險費2％O補充養(yǎng)老保險費5％勞資雙方約定補充醫(yī)療保險費5％勞資雙方約定合計54％扣除標準合計為工資總額的54％，與三項費用的標準185％合并以后一共為725％。為了說

6、明稅負最優(yōu)點的項目組合方法，我們用例1進行說明。例l：甲企業(yè)準備雇傭職工張三，計劃工資薪金、三項費用、五險一金、兩項補充保險合計每月費用10000元。設(shè)工資薪金為G，得到稅負最低的組合方法為：G(1725％)10000G5797(元)也就是說，如果企業(yè)欲充分利用各項稅前扣除標準，在每月10000元應(yīng)付職工薪酬總額一定的條件下，工資薪金的金額為5797元，其余為福利、社保、住房公積金等。在總額不變的條件下，如果工資薪金在分界點以上，則可能

7、稅前扣除標準沒有充分利用，對企業(yè)所得稅可能沒有影響，但會影響個人所得稅；反之，如果工資薪金在分界點以下，則可能突破了稅前扣除標準，對企業(yè)所得稅和個人所得稅都是沒有好處的。當然，如果三項費用不計算在內(nèi)，預(yù)計職工薪酬還是每月10000元，則有：G(154％)10000G6493(元)分析同上，不再贅述。需要說明的是，五險一金、兩項補償保險稅前扣除標準可能各地有所不同，在稅務(wù)籌劃時可以根據(jù)各地標準按例l的公式計算即可。二、工資與全年一次性獎金

8、最優(yōu)組合的籌劃方案2011年6月30El第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國個人所得稅法)的201110財會學(xué)習63萬方數(shù)據(jù)r斗→付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)l訕rI...:....L....定應(yīng)付給職工的各種薪酬，它不僅是企業(yè)職工的基本收入來源，也是企業(yè)成本的重要組成部分，因此其稅務(wù)籌劃不僅涉及個人所得稅，也涉及企業(yè)所得稅，更關(guān)系著勞資雙方的利益。本文將討論在企業(yè)工資、獎金、福利等總額一定的條

9、件下，如何進行項目組合，達到稅負最低，實現(xiàn)勞資雙方的雙贏。本文的分析將主要包括兩個層次，一是在應(yīng)付職工薪酬總量一定的條件下，尋求工資薪金與福利、社會保障等的最優(yōu)組合方法g二是根據(jù)新的個人所得稅法(2011年9月l日起實施)在工資薪金的支付中，分析工資與全年一次性獎金的最優(yōu)組合方法。、工資薪金與福利、社會保障等最優(yōu)組合的籌劃方案應(yīng)付職工薪酬大致可以分為三個層次的支付:一是工資薪金，涉及工資、獎金、津貼、補貼等g二是三項費用，ep職工福利、

10、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費3蘭是社保和住房公積金，包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費以及住房公積金，另外還有補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。財會學(xué)習IACCOUNTINGLEARNING應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃。文申娟娥作者簡介:中國注冊會計師，獲西安交通大學(xué)管理學(xué)(財務(wù)管理方向)博士學(xué)位，現(xiàn)為北京師范大學(xué)經(jīng)濟與工商管理學(xué)院教授，主要研究方向為財務(wù)管理、稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃。出版的書籍主要有《財務(wù)管理((稅務(wù)

11、籌劃》等共11部，在財政研究、統(tǒng)計研究、經(jīng)濟管理、當代經(jīng)濟科學(xué)等刊物發(fā)表論文40余篇，并2次獲得省級哲學(xué)、社會科學(xué)優(yōu)秀成果獎，主持國家社科基金項目1項，主持省部級課題2項。表1:社保與佳房公積金的稅前費率項呂單位費率個人費率住房公積金12%12%基本養(yǎng)老保險費20%8%基本醫(yī)療保險費6%2%失業(yè)保險費2%1%工傷保險費2%O生育保險費2%。補充養(yǎng)老保險費5%勞資雙方約定補充醫(yī)療保險費5%勞資雙方約定合t54%根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，目前工

12、資薪金扣除標準合計為工資總額的54%，與三項費稅s反之，如果工資薪金在分界點以下，則可取消了稅前扣除標準，只要是“合理“的工資薪金都可以在稅前扣除，而三項費用、社保與住房公積金都是有規(guī)定標準的s對于個人所得稅而言，蘭項費用、社保與住房公積金在標準以內(nèi)的，基本都屬于免稅范圍。因此無論對個人還是企業(yè)而言，充分利用應(yīng)付職工薪酬的稅前扣除標準，是一個雙贏的方案。如果企業(yè)招聘一個雇員，其預(yù)計應(yīng)付職工薪酬一定，比如每月10000元，那么應(yīng)該高工資、

13、低福利(指工資薪金以外的各項福利、保險、住房公積金)，還是低工資、高福利呢事實上只要找到二者項目組合的稅負最優(yōu)點就可以了。目前三項費用的標準合計為18.5%(職工福利14%，工會經(jīng)費2%，職工教育經(jīng)費2.5%)，而各項社保和住房公積金的稅前費率，見表l。根據(jù)表1，五險一金、兩項補充保險稅前用的標準18.5%合并以后→共為72.5%。為了能突破了稅前扣除標準，對企業(yè)所得稅和個說明稅負最優(yōu)點的項目組合方法，我們用例1人所得稅都是沒有好處的。

14、進行說明。例1:甲企業(yè)準備雇傭職工張三，計劃工資薪金、三項費用、五險一金、兩項補充保險合計每月費用10000元。設(shè)工資薪金為G，得到稅負最低的組合方法為zG(l72.5%)=10000G二5797(元)也就是說，如果企業(yè)欲充分利用各項稅前扣除標準，在每月10000元應(yīng)付職工薪酬總額一定的條件下，工資薪金的金額為5797元，其余為福利、社保、住房公積金等。在總額不變的條件下，如果工資薪金在分界點以上，則可能稅前扣除標準沒有充分利用，對企業(yè)

15、所得稅可能沒有影響，但會影響個人所得當然，如果蘭項費用不計算在內(nèi)，預(yù)計職工薪酬還是每月10000元，則有zG(154%)二10000G=6493(元)分析同上，不再贅述。需要說明的是，五險一金、兩項補償保險稅前扣除標準可能各地有所不同，在稅務(wù)籌劃時可以根據(jù)各地標準按例l的公式計算即可。二、工資與全靠次性獎金最優(yōu)組合的籌劃方案2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉

16、的1201110財會學(xué)習163T決定》，并于2011年9月1日實施。在實施新稅法后，工資與全年一次性獎金如何組合是稅務(wù)籌劃的新問題。關(guān)于全年一次性獎金的稅務(wù)處理，依然遵循國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)。按規(guī)定，先：將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計算公式：應(yīng)納稅額一雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率一速算扣除數(shù)由于

17、一次性獎金的計算方法特殊，事實上只有1／12為超額累進，11／12是全額累進，因此，盡量多安排或少安排獎金的思路都不可取年嗍㈣元淺議運輸費用三霧；：涉及增值稅核算的分類歸納(3)在獎金的稅率不高于上資稅率的條◎文／葛錦林件下’將月工資適用于高稅率的部分轉(zhuǎn)為一次性獎金。；下面用例2予以說明。例2：假如一個人的稅前工資收入(假定已經(jīng)扣除社保、住房公積金等)每年120000元，可以扣除費用42000元(即每月3500元)，則：年應(yīng)稅所得為12

18、00D04200O一78O0O(元)月應(yīng)稅所得為7800O／l2=6500(元)根據(jù)新的個人所得稅法，應(yīng)稅所得每月不超過1500元的部分稅率3％，超過1500元至4500元的部分lO％，超過4500元至9000元的部分20％?；I劃方法：如果將超過4500元(適應(yīng)高稅率20％的部分)作為獎金，即每月的應(yīng)稅所得只需要按最高lO％納稅，那么(6500—4500)的部分作為獎金，每月2000元(全年24000元)也只需要按10％納稅。全年120

19、000元的組合辦法是：每月工資以8000元為限(未]E13500元)，相當于4500元3500元。1200008000x1224000(元)作為全年一次性獎金。圈作者單位：北京師范大學(xué)經(jīng)濟與工商管理學(xué)院64財會學(xué)習月：FI一運輸費用涉及增值稅核算的基本規(guī)定(一)運輸費用涉及增值稅進項稅額核算的基本規(guī)定根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及其實施。細則規(guī)定，一般納稅人購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用，按照：運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的

20、運輸費用金額和7％的扣除率計算進項稅額。運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費：用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金，但不包括裝卸費、保險費等其他費用。同時還規(guī)定，一般納稅人下列事項中涉及貨物的運輸費用，不得按上述方法計算進：項稅額抵扣銷項稅額：一是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費購進貨物涉及的運輸費用；二是非正常損失購進貨物涉及的運輸費用；三是非正常：損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物涉

21、及的運輸費用；四是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品涉及的運輸費用；五是納稅人銷售免稅貨物的運輸費用。凡是已經(jīng)作為進項稅額抵扣銷項稅額的，要作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。(二)運輸費用涉及增值稅銷項稅額核算的基本規(guī)定根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，一般納稅人的銷售額包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購貨方收取的全部價款和價外費用。其中，價外費用包括納稅人向購貨方收取的運輸裝卸費等各種性質(zhì)的價外費用。因此，一般納稅人向購貨方收取的運

22、輸費用列為價外費用時，要將此項運輸費用一并列入銷售額計算銷項稅額。但是，若運輸費用由納稅人代墊，然后承運部門將運輸費用發(fā)票開具給購貨方，并由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。此時的運輸費用不列入納稅人向購貨方收取的價外費用。根據(jù)我國《增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，我們需要全面掌握運輸費用涉及增值稅核算的方法。由于增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在此我們將萬方數(shù)據(jù)TwmFIELD稅務(wù)園地決定))，并于2011年9月舊實施。在實施

23、新稅法后，工資與全年一次性獎金如何組合是稅務(wù)籌劃的新問題。關(guān)于全年一次性獎金的稅務(wù)處理，依然遵循《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知))(國稅發(fā)[2005]9號)。按規(guī)定，先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計算公式:應(yīng)納稅額二雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率一速算扣除數(shù)由于一次性獎金的計算方法特殊，事實上只有1112為超額累進，1112是全額累

24、進，因此，盡量多安排或少安排獎金的思路都不可取。具體方法:淺議運輸費用(1)根據(jù)個人年收入總額扣除42000元的費用(每月3500)后計算出年應(yīng)稅所得，(2)年應(yīng)稅所得12，!IJN算月最高稅率s涉及增值稅核算的分類歸納。)在獎金的稅率不高于五資稅率的條件下，將月工資適用于高稅率的部分轉(zhuǎn)為一次性獎金。下面用例2予以說明。。文葛錦林例2:假如一個人的稅前工資收入(假定、運輸費用涉及增值稅核算的基本已經(jīng)扣除社保、住房公積金等)每年12000

25、0元，規(guī)定可以扣除費用42000元(即每月3500元)，則一)運輸費用涉及增值稅進項稅額核年應(yīng)稅所得為12000042000=78000(元)算的基本規(guī)定月應(yīng)稅所得為7800012=6500(元)根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及其實施根據(jù)新的個人所得稅法，應(yīng)稅所得每月細則規(guī)定，一般納稅人購進或者銷售貨物以不超過1500元的部分稅率3%，超過1500元至及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用，按照4500元的部分10%，超過4500元至9000元的

26、運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額部分20%。籌劃方法:和7%的扣除率計算進項稅額。運輸費用金如果將超過4500元(適應(yīng)高稅率20%的額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費部分)作為獎金，即每月的應(yīng)稅所得只需要按用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、五是納稅人銷售免稅貨物的運輸費用。凡是已經(jīng)作為進項稅額抵扣銷項稅額的，要作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。(二)運輸費用涉及增值稅銷項稅額核算的基本規(guī)定根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，一般

27、納稅人的銷售額包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購貨方收取的全部價款和價外費用。其中，價外費用包括納稅人向購貨方收取的運輸裝卸費等各種性質(zhì)的價外費用。因此，一般納稅人向購貨方收取的運輸費最高10%納稅，那么(65004500)的部分作為建設(shè)基金，但不包括裝卸費、保險費等其他用列為價外費用時，要將此項運輸費用一并獎金，每月2000元(全年24000元)也只需要:費用。同時還規(guī)定，一般納稅人下列事項中涉列入銷售額計算銷項稅額。但是，若運輸費按10%納

28、稅。全年120000元的組合辦法是:每月工資以8000元為限(未扣3500元)，相當于4500元3500元。1200008000xI2=24000(元)作為全年→次性獎金。圃作者單位北京師范大學(xué)經(jīng)濟與工商管理學(xué)院641財會學(xué)習月刊及貨物的運輸費用，不得按上述方法計算進項稅額抵扣銷項稅額2一是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費購進貨物涉及的運輸費用g二是非正常損失購進貨物涉及的運輸費用，二是非正常用由納稅人代墊，然