企業(yè)戰(zhàn)略成本管理初探

1、現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS261財會研究FinanceAccountingResearch一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理和成本管理相結(jié)合的產(chǎn)物，它是戰(zhàn)略管理活動的重要組成部分。盡管在理論界，對于戰(zhàn)略成本管理的定義尚存不同看法，但要對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵進(jìn)行界定，一般需要考慮以下幾個方面：首先，戰(zhàn)略成本管理是站在戰(zhàn)略的高度對企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行的分析和管理，它服從于取得整體競爭優(yōu)勢的總目標(biāo)；其次，戰(zhàn)略成本管理

2、重視財務(wù)信息和非財務(wù)信息的結(jié)合，更加注重企業(yè)內(nèi)外部信息的整合；再次，戰(zhàn)略成本管理注重建立完整的戰(zhàn)略成本會計的信息監(jiān)控與業(yè)績考評體系，為成本的持續(xù)降低創(chuàng)造良好的環(huán)境。本文認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵應(yīng)表述為：以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)，管理會計人員運(yùn)用專門的方法，提供企業(yè)在整個生命周期中與價值增值有關(guān)的成本信息，幫助管理者構(gòu)建企業(yè)的總體戰(zhàn)略，創(chuàng)造長久的競爭優(yōu)勢。二、戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)（一）外向性。戰(zhàn)略成本管理原則認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)外部環(huán)境的影響

3、，注重行業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈的分析，把企業(yè)的成本管理置于整個市場中。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環(huán)節(jié)，包括公司外部的各個環(huán)節(jié)。對于某個外部因素的變化，可能在價值鏈的前端或后端創(chuàng)造價值，因?yàn)槭袌鍪瞧髽I(yè)創(chuàng)造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰(zhàn)略成本管理會計將管理會計視野拓展，以有助于面對新的挑戰(zhàn)。（二）全局性。戰(zhàn)略成本管理能夠做到全方位的管理成本，一方面，它實(shí)現(xiàn)了成本管理實(shí)施范圍上的跨越，不再局限于產(chǎn)品生產(chǎn)階段。同時也關(guān)注產(chǎn)

4、品生命周期中的其他階段，將來自供應(yīng)商、顧客方面的成本納入成本管理的視野；另一方面，戰(zhàn)略成本管理將目光更多地投向企業(yè)的外部競爭環(huán)境，不僅要收集自身的成本信息，更重要的是要收集競爭者的信息，從而做出較為科學(xué)合理的成本決策。（三）長期性。戰(zhàn)略成本管理著眼點(diǎn)放在企業(yè)未來的發(fā)展，其目的不僅在于如何降低產(chǎn)品成本，更主要的是關(guān)注如何使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益并保持長期競爭優(yōu)勢。顯然，戰(zhàn)略成本管理更具有前瞻性，能夠更好地服務(wù)于企業(yè)的長期經(jīng)營目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)

5、非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展，因此，新時期的戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。（四）競爭性。戰(zhàn)略成本管理適應(yīng)了現(xiàn)代管理形式的需要，跨越單一的會計期間，為企業(yè)科學(xué)合理的經(jīng)營決策的制定提供相關(guān)的成本信息。戰(zhàn)略成本管理不是以降低成本為根本目標(biāo)，而是服從于企業(yè)為獲得長遠(yuǎn)的競爭優(yōu)勢采取的經(jīng)營策略，以培育、發(fā)展和提高企業(yè)的可持續(xù)性競爭優(yōu)勢為重點(diǎn)，采取與企業(yè)競爭策略相配合，與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng)的成本

6、管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場競爭中取勝。（五）動態(tài)性。一般系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)不是一成不變的，企業(yè)的發(fā)展一般要經(jīng)過初創(chuàng)期，成長期、成熟期和衰退期這幾個階段，戰(zhàn)略成本管理針對企業(yè)不同的發(fā)展階段必然要制定與其相匹配的戰(zhàn)略目標(biāo)，采取特定的戰(zhàn)略決策戰(zhàn)略成本管理具有的這種動態(tài)性使得企業(yè)成本管理工作更能適應(yīng)環(huán)境變化，比傳統(tǒng)的成本管理前進(jìn)了一大步。（六）整體性。戰(zhàn)略成本管理要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以

7、保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)，以從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。三、戰(zhàn)略成本管理的基本方法（一）價值鏈分析。價值鏈?zhǔn)且环N戰(zhàn)略性的分析工具，是確定設(shè)計、生產(chǎn)、營銷發(fā)貨、產(chǎn)品后續(xù)服務(wù)過程中的各項(xiàng)獨(dú)立的活動、業(yè)務(wù)流程，以及揭示公司內(nèi)部開展的各項(xiàng)控制和管理活動及其所發(fā)揮的功能等所產(chǎn)生的成本的重要工具。價值鏈分析所得出的信息對制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢，發(fā)揮成本優(yōu)勢具有重要的作用。（

8、二）戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位分析就是企業(yè)通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定在其賴以生存的市場上如何選擇競爭武器以對抗競爭者，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略定位分析一般包括行業(yè)戰(zhàn)略定位分析，市場戰(zhàn)略定位分析和產(chǎn)品戰(zhàn)略定位分析。（三）生命周期成本法。任何產(chǎn)品都可以明顯的劃分為產(chǎn)品投放期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。在產(chǎn)品設(shè)計階段，企業(yè)只有投入而沒有收入。隨著產(chǎn)品的問世和后期的宣傳，市場接受程度的提高，單位利潤也會

9、隨之迅速上升，而過了成熟期，加之市場競爭的，單位利潤開始出現(xiàn)慢慢下降的趨勢，最后直到退出市場。在不同的階段，企業(yè)會面臨著不同的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。（四）成本動因分析。成本動因是指成本的驅(qū)動因素，成本動因分析在廣義上既包括戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動因分析，又包括戰(zhàn)略層面的成本動因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是戰(zhàn)略成本動因分析。由于戰(zhàn)略成本動因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因，因此成本動因分析也是從這兩個方面展開的。執(zhí)行成本動因與結(jié)構(gòu)性成本動因

10、有著不同的性質(zhì)。在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過執(zhí)行性成本動因分析?？梢蕴岣吒鞣N生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動性及優(yōu)化它們之間的組合，從而使價值鏈活動達(dá)到最優(yōu)化而降低價值鏈的總成本。（五）作業(yè)成本法。作業(yè)成本法在資源與產(chǎn)品之間設(shè)立作業(yè)作為中介成本計算對象，可將作業(yè)拓展至企業(yè)各部門、項(xiàng)目、產(chǎn)品、服務(wù)、個人等價值鏈空間，以成本動因?yàn)橐罁?jù)準(zhǔn)確分配和歸集成本，以增加用戶價值為目標(biāo)識別和處理非增值作業(yè)。就我國目前來看，作業(yè)成本法的使用鏈條過短，尚需對供

11、應(yīng)商、競爭對手、營銷活動、用戶等進(jìn)行作業(yè)成本分析。（六）SWOT分析法。SWOT分析是把企業(yè)內(nèi)外環(huán)境所形成的機(jī)會（Opport企業(yè)戰(zhàn)略成本管理初探【文章摘要】戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，是對傳統(tǒng)成本管理會計的重大突破，本文對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵、特點(diǎn)及基本方法進(jìn)行了闡釋，并對完善企業(yè)成本戰(zhàn)略管理提出了若干建議，以期對企業(yè)管理者控制企業(yè)成本，加強(qiáng)企業(yè)管理有所幫助?！娟P(guān)鍵詞】戰(zhàn)略成本管理；特點(diǎn)；基本方法；建議樊珉河南

12、江河會計師事務(wù)所450003》轉(zhuǎn)260頁現(xiàn)代商業(yè)MODERNBUSINESS260財會研究FinanceAccountingResearch綜合運(yùn)用的結(jié)果，是團(tuán)隊所有隊員集體智慧的結(jié)晶，則知識產(chǎn)權(quán)應(yīng)屬于該創(chuàng)新集體，但從本質(zhì)上看人力資源產(chǎn)權(quán)仍然屬于個人。由于內(nèi)含于人這個活載體的知識潛力是具有“人身依附”特點(diǎn)的，脫離“人”這個活載體，人力資源將毫無經(jīng)濟(jì)價值可言，這時知識產(chǎn)權(quán)與人力資源產(chǎn)權(quán)應(yīng)該具有不同的歸屬。因而，知識產(chǎn)權(quán)與人力資源產(chǎn)權(quán)有時是

13、同一的，有時又是有區(qū)別的，在對人力資源會計進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告時必須首先界定人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬。2.3、反映和核算人力資源權(quán)益人力資源作為可再生性經(jīng)濟(jì)資源，其產(chǎn)權(quán)應(yīng)該歸屬于個人，所以人力資源會計應(yīng)該以反映、核算、報告人力資源權(quán)益為其核心內(nèi)容。人力資源權(quán)益之“權(quán)”是指人力資源之產(chǎn)權(quán)，而人力資源之“益”則指人力資源之所得報酬，兩者結(jié)合起來就是人力資源之產(chǎn)權(quán)所有者可因其知識創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)而獲益，這就觸及到了知識經(jīng)濟(jì)的核心與實(shí)質(zhì)，也反映了知識經(jīng)

14、濟(jì)時代企業(yè)的重要特征—勞動雇傭資本型企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，人力資源會計的核心內(nèi)容就是反映、核算、報告人力資源權(quán)益。(1)通過簽訂各種勞動合同等契約手段明晰勞動者的權(quán)益。(2)建立并實(shí)行人力資源產(chǎn)權(quán)自身價值補(bǔ)償薪金制度。物力資本的價值補(bǔ)償是折舊，人力資本的價值補(bǔ)償則是薪金報酬。薪金報酬不僅包括生存資料，而且包括提高自身素質(zhì)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的費(fèi)用。結(jié)合我國國情和歷史習(xí)慣，可以在試點(diǎn)企業(yè)推行這種人力資源價值自身價值補(bǔ)償薪金制度。一是將企業(yè)的員工劃分成幾

15、種類型:知識型關(guān)鍵管理人員、知識型高級技術(shù)人員、在崗普通工作人員等。誰對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、邊際貢獻(xiàn)影響最大，就獎勵誰。二是在企業(yè)內(nèi)部建立人力資源管理與測評部門。該部門主要負(fù)責(zé)設(shè)計測評方法及組織具體測評工作，包括對普通在崗工作人員的勞動責(zé)任、強(qiáng)度、技能、貢獻(xiàn)等進(jìn)行直接記錄和測評對知識技能型人員的工作經(jīng)歷、表現(xiàn)、業(yè)績、內(nèi)在潛力等作長期考核與測評等。三是關(guān)于各類人員薪金水平及幅度的確定。在崗普通工作人員，參照我國的“工效掛鉤的崗位技能薪金制”中

16、確定的最近時期相應(yīng)崗位技能薪金標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)和個人情況，將其薪金水平控制在參考標(biāo)準(zhǔn)的兩倍以內(nèi)。知識型高級技術(shù)人員實(shí)行聘任制，薪酬一般設(shè)定為在崗普通工作人員薪金收入的三倍以內(nèi)為宜。年終再根據(jù)經(jīng)營管理人員的經(jīng)營業(yè)績、綜合測評結(jié)果對原定比例作適當(dāng)調(diào)整。這些薪金比例應(yīng)該始終處于動態(tài)調(diào)整之中，每半年或每年可以相對穩(wěn)定。這樣人力資源的薪金報酬將會越來越接近人力資源的價值，人力資本權(quán)益的價值就有了可以量化的參考標(biāo)準(zhǔn)?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1、劉仲文.人力資源會

17、計[M].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，19972、張文賢.人力資源會計制度設(shè)計[M]，》接261頁unities）、威脅（Threats），優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）四個方面的情況結(jié)合起來進(jìn)行分析，以尋找制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的經(jīng)營戰(zhàn)略方法。SWOT分析的真正價值就在于：判斷每一方面的內(nèi)容反映了公司所處的是何種形式條件，并思考應(yīng)該采取哪些行為措施，包括評價優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅，并做出有關(guān)問題的結(jié)論。以上

18、所列的方法是戰(zhàn)略成本管理的常用方法，除此之外，還有目標(biāo)成本規(guī)劃法、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略與關(guān)鍵活動的成本標(biāo)桿學(xué)習(xí)法等。在實(shí)際生產(chǎn)中往往是幾種方法的綜合運(yùn)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)外部資源和內(nèi)部資源的利用狀況，因地制宜，選擇適合自己的方法。四、完善企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的建議（一）正確認(rèn)識戰(zhàn)略成本管理觀念從企業(yè)管理層到基層全體員工思想上都要認(rèn)識到戰(zhàn)略成本管理的重要性，這是實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的前提。企業(yè)要采取適當(dāng)?shù)姆椒?，對企業(yè)的全體人員特別是管理人員培訓(xùn)戰(zhàn)略成本管理理念

19、，讓他們理解接受新的觀念，真正意識到戰(zhàn)略成本管理的必要性和優(yōu)越性，積極參與實(shí)施，從而使戰(zhàn)略成本管理在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。（二）引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)一方面信息技術(shù)使戰(zhàn)略成本管理的方法運(yùn)用得更充分、更有效，如由于技術(shù)的使用，可使價值鏈分析法的各種活動之間的聯(lián)系突破地域、人員和信息的限制得到充分挖掘和運(yùn)用；另一方面只有利用先進(jìn)的信息技術(shù)才能對戰(zhàn)略本管理所需的大量信息隨時進(jìn)行分析處理。另外，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)組織形式扁平的趨勢，注重溝

20、通和合作，并以有效的激勵機(jī)制為基礎(chǔ)來進(jìn)行學(xué)習(xí)型組織設(shè)計，組建動態(tài)的項(xiàng)目團(tuán)隊，以使涉及到各部門和人員的戰(zhàn)略成本管理得以協(xié)調(diào)、有效地進(jìn)行。（三）完善戰(zhàn)略成本管理的信息技術(shù)支持系統(tǒng)戰(zhàn)略成本管理所需要的信息不同于現(xiàn)行的財務(wù)會計和現(xiàn)有的管理會計信息。戰(zhàn)略成本管理涉及面廣、所需信息的數(shù)量較大，而且需要隨時隨地進(jìn)行分析處理，這就要求企業(yè)必須依靠先進(jìn)的信息科學(xué)技術(shù)，建立起超越企業(yè)范圍的會計信息系統(tǒng)。在戰(zhàn)略成本管理中，企業(yè)必須拓展信息來源渠道，運(yùn)用先進(jìn)的

21、信息技術(shù)，通過高效的計算機(jī)管理系統(tǒng)及互聯(lián)網(wǎng)及時準(zhǔn)確地收集戰(zhàn)略成本管理所需要的供應(yīng)商信息、客戶與同行企業(yè)需求信息、資源信息等。戰(zhàn)略成本管理思想的內(nèi)涵相當(dāng)豐富，隨著時代的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理是必然趨勢，也是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作。因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該以市場需求為導(dǎo)向，推動成本管理的發(fā)展，不但將對我國現(xiàn)代化企業(yè)成本管理的建立和國有企業(yè)改革的成功起到積極的作用，而且對促進(jìn)我國整個的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到非常重要的作用?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1、

22、甘永生，戰(zhàn)略管理會計基本內(nèi)容體系構(gòu)建初探，會計之友，2004年第9期2、趙志、榮海軍、李良成，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的新工具——戰(zhàn)略成本管理，沿海企業(yè)與科技，2006年第8期3、王重人、羅亮，淺析戰(zhàn)略成本管理，價值工程，2007年6期4、羅雙杰、張金峰，淺談戰(zhàn)略成本管理會計，經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2008年第3期北京:立信會計出版社，19993、王福新.人力資源管理[M].北京:石油工業(yè)出版社，20014、方竹蘭.人力資本理論在我國的進(jìn)一步發(fā)展.中國