高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出管理的剛?cè)釂栴}

1、理財(cái)２００８年第１１期預(yù)算管理BUDGETMANAGEMENT高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出管理的剛?cè)釂栴}無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院張翠芬一、高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出的剛性及缺陷（一）高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出的剛性高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出是經(jīng)學(xué)校黨政聯(lián)席會(huì)研究，經(jīng)教（工）代會(huì)批準(zhǔn)，所確定的一定時(shí)期的經(jīng)費(fèi)分配及使用計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)具有一定的剛性作用。但在財(cái)務(wù)預(yù)算支出期內(nèi)，由于種種客觀因素的不斷變化，預(yù)測(cè)及預(yù)算與實(shí)際工作之間不可能完全吻合，二者之間存在差異是絕對(duì)的客觀事實(shí)，

2、導(dǎo)致高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出編制下達(dá)前“毫無漏洞”，編制系統(tǒng)認(rèn)為預(yù)算支出必須剛性執(zhí)行，但執(zhí)行過程中由于各種預(yù)算外因素的不斷出現(xiàn)，使得高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出又往往無法全面、全部剛性執(zhí)行，高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出的剛性執(zhí)行經(jīng)常只是一種管理理想。第一，預(yù)算支出是學(xué)校一定時(shí)期內(nèi)的一項(xiàng)嚴(yán)肅計(jì)劃。預(yù)算支出是經(jīng)學(xué)校黨政聯(lián)席會(huì)研究，并經(jīng)教（工）代會(huì)批準(zhǔn)下達(dá)后，在高職院校內(nèi)就具備了相應(yīng)的“法定”效力，任何個(gè)人和部門都無權(quán)擅自變更。如遇特殊情況，需要調(diào)整預(yù)算支出，則

3、需要在相應(yīng)部門充分論證后，報(bào)請(qǐng)學(xué)校黨政聯(lián)席會(huì)研究，再提請(qǐng)教（工）代會(huì)或其執(zhí)委會(huì)批準(zhǔn)。第二，預(yù)算支出是學(xué)校一定時(shí)期內(nèi)發(fā)展計(jì)劃的表現(xiàn)。預(yù)算支出以學(xué)校年度計(jì)劃和五年計(jì)劃，甚至更為長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，反映學(xué)校發(fā)展方向、規(guī)模、速度與重點(diǎn)，經(jīng)過預(yù)測(cè)分析和決策優(yōu)選，以學(xué)校文件、制度的形式予以確立。它為經(jīng)費(fèi)使用確定了明確的目標(biāo)和內(nèi)容，規(guī)定了方向和范圍。第三，預(yù)算支出反映了學(xué)校一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)支出的規(guī)律。財(cái)務(wù)支出有規(guī)律可循，具備規(guī)范的特性，必須予以遵循、

4、執(zhí)行和運(yùn)用。如果預(yù)算支出雜亂無序，就不能正確反映財(cái)務(wù)支出的實(shí)踐活動(dòng)，使全院教職員工無法從中探討財(cái)務(wù)支出的規(guī)律。第四，預(yù)算支出反映了學(xué)校的是財(cái)務(wù)分配。學(xué)校預(yù)算實(shí)際上是學(xué)校的財(cái)務(wù)資源分配計(jì)劃，通過調(diào)整經(jīng)費(fèi)分配方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)，影響各系（部）、各部門的財(cái)力配置結(jié)構(gòu)，從財(cái)力上劃分出（FCt1）ｓ2ｘ＋（－ｃ）ｘ－ｓ2ｘ（1）董事會(huì)不監(jiān)督的期望效用為：（R）ｓ2ｘ＋０ｘ－ｓ2ｘ（2）當(dāng)董事會(huì)監(jiān)督的期望效用大于或等于不監(jiān)督的期望效用，即（1）≥（2

5、），解得：t1≥Ｃxｓ2－Ｆ－Ｒ＝s1此時(shí)，董事會(huì)監(jiān)督是關(guān)于經(jīng)理層策略的最佳反應(yīng)。同理，給定董事會(huì)的策略，經(jīng)理層不修改預(yù)算目標(biāo)的期望效用為：0（xs1）ｓ2＋（０＋ｔ2）s1ｘ（3）經(jīng)理層修改預(yù)算目標(biāo)的期望效用為：（F）（xs1）ｓ2＋Ｒs1ｘ（4）當(dāng)經(jīng)理層不修改預(yù)算目標(biāo)的期望效用大于或等于修改預(yù)算目標(biāo)的期望效用，即（3）≥（4），解得：t2≥Ｒ＋Ｆ－ｘFｓ1＝s2此時(shí)，經(jīng)理層不修改預(yù)算目標(biāo)是關(guān)于董事會(huì)策略的最佳反應(yīng)。聯(lián)解s1=s2得：

6、s1=s2=[CxFx（FR）2][CxFx（FR）2]4（FR）2Cx姨２（Ｆ＋Ｒ）因此，經(jīng)理層修改預(yù)算目標(biāo)的均衡概率（xss1）x和經(jīng)理層不修改預(yù)算目標(biāo)的概率（xs2）x都等于1=[CxFx（FR）2][CxFx（FR）2]4（FR）2Cx姨２（Ｆ＋Ｒ）當(dāng)x趨于0時(shí)，對(duì)上式求極限，可知上式趨于［1C（FR）］。這表明當(dāng)董事會(huì)與經(jīng)理層的不完全信息消失時(shí)（x→0），在不完全信息博弈中的純策略貝葉斯———納什均衡中兩人的行為取向，與原來完

7、全信息博弈中混合策略納什均衡中雙方各自的行為相反。也就是說，董事會(huì)監(jiān)督的期望效用大于或等于不監(jiān)督期望，即以[1C(FR)]的概率監(jiān)督是對(duì)經(jīng)理層策略的最佳反應(yīng)。而經(jīng)理層不修改預(yù)算目標(biāo)的期望效用大于或等于修改預(yù)算目標(biāo)的期望效用，即以[1R（FR）]的概率不修改預(yù)算目標(biāo)是對(duì)經(jīng)理層策略的最佳反應(yīng)。（二）不完全信息條件下的動(dòng)態(tài)博弈在表2中，對(duì)每一個(gè)信息集，在給定該局中人在該信息集上的信念與其他局中人的策略以后，行動(dòng)的局中人所采取的行動(dòng)必須是最優(yōu)的

8、。給定經(jīng)理層在“不完美”信息集上的信念，經(jīng)理層采?。╕）策略的期望效用為：P(F)R（1P）=R(FR)R如果經(jīng)理層采?。∟）策略，相應(yīng)的期望效用為：P0（1P）0=0由于0≤P≤1，根據(jù)前面的假定，則為R（FR）P0，因此經(jīng)理層不應(yīng)該采取（N）策略，此時(shí)的博弈是對(duì)董事會(huì)策略的最佳反應(yīng)。綜合上面的分析可知，在完全信息的條件下，經(jīng)理層修改預(yù)算目標(biāo)的最優(yōu)選擇取決于董事會(huì)監(jiān)督的概率；在不完全信息的條件下，經(jīng)理層修改預(yù)算目標(biāo)是對(duì)董事會(huì)采取策略的

9、最佳反應(yīng)。在公司預(yù)算目標(biāo)的確定過程中，董事會(huì)與經(jīng)理層進(jìn)行基于各自利益的博弈活動(dòng)。預(yù)算目標(biāo)的確定實(shí)際上是一個(gè)討價(jià)還價(jià)的過程，是涉及各方權(quán)力和利益不斷調(diào)整的博弈過程。參考文獻(xiàn)：［１］湯谷良、杜菲：《基于公司戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)體系模型的構(gòu)建》，《財(cái)會(huì)通訊》２００４年第２期。［本文系上海市重點(diǎn)學(xué)科項(xiàng)目《系統(tǒng)管理》（編號(hào)：Ｔ０５０２）階段性研究成果］（編輯劉力一）82理財(cái)２００８年第１１期預(yù)算管理BUDGETMANAGEMENT了學(xué)校一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展重

10、點(diǎn)與一般項(xiàng)目。只有預(yù)算支出科學(xué)合理，才能保證財(cái)務(wù)支出按預(yù)定金額配置。預(yù)算規(guī)范約束是提高財(cái)務(wù)支出效益的保障。（二）高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出的剛性缺陷一是預(yù)算與實(shí)際有較大的差距。年初的計(jì)劃很難將所有的變化完全預(yù)測(cè)到，使得預(yù)算與實(shí)際有一定差距，預(yù)算無法順利執(zhí)行。二是預(yù)算重視程度不夠。預(yù)算批準(zhǔn)后，不按預(yù)算執(zhí)行、不按程序報(bào)批經(jīng)費(fèi)的情況屢有發(fā)生，使預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與原來批準(zhǔn)的預(yù)算相差很大，削弱了預(yù)算應(yīng)有的嚴(yán)肅性。三是控制乏力。預(yù)算的編制與實(shí)際執(zhí)行有一定偏差

11、，這就需要預(yù)算行使其調(diào)控職能，但實(shí)際操作中卻出現(xiàn)了該調(diào)整的不調(diào)整，該糾正的沒有糾正，削弱了預(yù)算的調(diào)控職能。四是缺乏問責(zé)。對(duì)不按預(yù)算執(zhí)行的人和事姑息遷就，處罰不嚴(yán)，缺乏法規(guī)責(zé)任與義務(wù)的對(duì)稱性。二、高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出的柔性及缺陷（一）高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出的柔性要求財(cái)務(wù)支出預(yù)算的柔性是指在不超出規(guī)范約束的前提下，能夠合理靈活的運(yùn)用經(jīng)費(fèi)解決現(xiàn)實(shí)環(huán)境影響及出現(xiàn)的一些特殊情況，及時(shí)調(diào)整預(yù)算與現(xiàn)實(shí)差距?？紤]財(cái)務(wù)支出預(yù)算的柔性問題，重在編制出更具有應(yīng)

12、變能力的財(cái)務(wù)支出預(yù)算。第一，客觀環(huán)境的不斷變化。財(cái)務(wù)支出預(yù)算重在反映常規(guī)工作及一定時(shí)期內(nèi)的重點(diǎn)工作，但由于工作計(jì)劃不可能事先做到完整和科學(xué)，并且財(cái)務(wù)價(jià)值形態(tài)等的難以確定決定了財(cái)務(wù)支出預(yù)算的或缺性，這就要求財(cái)務(wù)支出預(yù)算的編制者必須做好預(yù)算調(diào)整工作。第二，切合市場(chǎng)的需要。主要是物價(jià)變動(dòng)，特別是上漲幅度偏大，必然會(huì)影響財(cái)務(wù)支出預(yù)算的準(zhǔn)確性，使得財(cái)務(wù)支出預(yù)算很難執(zhí)行，這就要求了預(yù)算的機(jī)動(dòng)性。第三，調(diào)控財(cái)務(wù)支出預(yù)算的需要。財(cái)務(wù)支出預(yù)算并不能完全符

13、合客觀實(shí)際，要使經(jīng)費(fèi)的分配結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高經(jīng)費(fèi)的使用效益，就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)控。調(diào)控不應(yīng)是盲目的、無準(zhǔn)備的，而應(yīng)預(yù)先在預(yù)算中考慮，適當(dāng)留有機(jī)動(dòng)，以便及時(shí)進(jìn)行。（二）高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出的柔性缺陷一是用機(jī)動(dòng)沖擊標(biāo)準(zhǔn)。柔性替代剛性，違背預(yù)算的初衷。二是脫離剛性約束。將柔性與隨意混同，不按預(yù)算編制執(zhí)行，不按規(guī)定程序調(diào)整的問題時(shí)有發(fā)生。三是監(jiān)督不夠。由于機(jī)動(dòng)財(cái)力彈性大，用途不定且標(biāo)準(zhǔn)化程度低，致使對(duì)其監(jiān)督困難。三、正確認(rèn)識(shí)高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出管理的剛

14、性與柔性（一）剛?cè)嵯嗷浹a(bǔ)預(yù)算作為一項(xiàng)法規(guī)，它必須規(guī)范。在編制、執(zhí)行、審評(píng)各環(huán)節(jié)強(qiáng)調(diào)規(guī)范，使人們樹立預(yù)算就是法的意識(shí)和違反它就是違法的觀念，使其具有高度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。但過分的強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性只能使預(yù)算成為一個(gè)不適用的法規(guī)，以致任何微小的情況變動(dòng)都只有通過突破預(yù)算來調(diào)整，而適當(dāng)?shù)娜嵝詣t可使預(yù)算編制時(shí)更具有彈性，以便解決外界因素變化而對(duì)預(yù)算的影響。（二）剛?cè)峤y(tǒng)一資金短缺要求從總體上把握住經(jīng)費(fèi)的開支，該列入預(yù)算的一分也不能少，用預(yù)算來規(guī)范“

15、得錢”和“用錢”。但由于商品價(jià)格上漲，這使得一定的經(jīng)費(fèi)不能買到相應(yīng)價(jià)值的實(shí)物，只有通過預(yù)算編制的柔性，在確定各項(xiàng)指標(biāo)參數(shù)時(shí)，上下留有余地，進(jìn)行必要的補(bǔ)充。（三）剛?cè)徇m度剛性占主導(dǎo)地位，柔性處屬于地位。兩者需要有一定的條件約束。畢竟特殊問題出現(xiàn)的機(jī)會(huì)少，所以正常經(jīng)費(fèi)在預(yù)算中應(yīng)該占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于機(jī)動(dòng)費(fèi)用，這在量的方面剛性又說明了處于主導(dǎo)位置，而機(jī)動(dòng)是建立在剛性的基礎(chǔ)之上，是從屬于規(guī)范的，正確的處理兩者的比例關(guān)系是預(yù)算成功的一個(gè)重要因

16、素。四、高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算支出管理的剛?cè)釁f(xié)調(diào)（一）樹立預(yù)算支出剛?cè)釋?duì)立統(tǒng)一的思想首先，在預(yù)算支出的編制中，要將剛?cè)嵊袡C(jī)結(jié)合，對(duì)預(yù)算科目分類要科學(xué)合理，規(guī)范預(yù)算編制的各項(xiàng)程序，在確定項(xiàng)目和各項(xiàng)目指標(biāo)參數(shù)時(shí)要充分強(qiáng)調(diào)兩者的統(tǒng)一，既明確劃分各項(xiàng)目，科學(xué)填制指標(biāo)，同時(shí)又留有機(jī)動(dòng)，增強(qiáng)預(yù)算，以適應(yīng)市場(chǎng)波動(dòng)的應(yīng)變能力。其次，在預(yù)算的執(zhí)行中，要嚴(yán)格規(guī)范經(jīng)費(fèi)的分配，使經(jīng)費(fèi)的開支嚴(yán)格按預(yù)算的編制執(zhí)行，當(dāng)然并不是任何情況下都不改變，對(duì)確實(shí)需要調(diào)整的也可以進(jìn)行

17、在機(jī)動(dòng)財(cái)力范圍內(nèi)的調(diào)整，可以不突破預(yù)算解決；對(duì)大的變動(dòng)，可以用追加或追減預(yù)算的方法突破預(yù)算調(diào)整，但要嚴(yán)格規(guī)范審批程序，按預(yù)算規(guī)定的程度審批后方可執(zhí)行。最后，在預(yù)算的審評(píng)和考核過程中，科學(xué)的規(guī)范各項(xiàng)考評(píng)指標(biāo)，嚴(yán)格按指標(biāo)來考核年度預(yù)算安排及預(yù)算執(zhí)行情況。（二）實(shí)行復(fù)式性預(yù)算將現(xiàn)行的預(yù)算分為維持性經(jīng)費(fèi)預(yù)算和發(fā)展性經(jīng)費(fèi)預(yù)算，同時(shí)增加預(yù)算的彈性，將現(xiàn)行預(yù)算分為維持性收支和發(fā)展性收支，從而能夠針對(duì)不同性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)采取不同的保障原則。另外，由于受市場(chǎng)制

18、約，價(jià)格變化頻繁，預(yù)算支出指標(biāo)都會(huì)有較大波動(dòng)，從而要求有一定靈活性，復(fù)式彈性預(yù)算正是為適應(yīng)這一要求而建立。在編制預(yù)算時(shí)，先對(duì)一些因素影響指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)，利用科學(xué)方法測(cè)定其變動(dòng)范圍，使預(yù)算指標(biāo)都具有一定彈性，可以自發(fā)的對(duì)支出加以控制，提高預(yù)算的適應(yīng)性。（三）重視存量調(diào)整某一系部、部門的基數(shù)如果大，則其下年增得也就越多，反之則少。這存在一定程度的存量調(diào)整，但其存量調(diào)整的幅度受到限制，一般只會(huì)增加，不會(huì)減少。因?yàn)橐粋€(gè)系部、部門能夠使用與保管的資

19、產(chǎn)與經(jīng)費(fèi)的量，直接體現(xiàn)為局部利益，因而給它增撥經(jīng)費(fèi)很容易，核減經(jīng)費(fèi)或是調(diào)走資產(chǎn)卻很難。這樣，存量調(diào)整實(shí)現(xiàn)很難，我們認(rèn)為，要解決這一問題，得通過預(yù)算了解各系部、部門的物資經(jīng)費(fèi)保障需要，在決算時(shí)針對(duì)不同需要和實(shí)際可能進(jìn)行調(diào)整。這需要嚴(yán)格規(guī)范調(diào)整的時(shí)機(jī)、程序、審批權(quán)限及調(diào)劑的具體內(nèi)容。（四）規(guī)范機(jī)動(dòng)財(cái)力的使用首先，規(guī)范和確定機(jī)動(dòng)財(cái)力的使用時(shí)機(jī)。校黨委必須明確機(jī)動(dòng)費(fèi)是用于消除預(yù)算中由于標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際偏差，通過審定年度預(yù)算、決定重大開支，把握經(jīng)費(fèi)支出

20、方向等來實(shí)現(xiàn)對(duì)各系部、部門經(jīng)費(fèi)有效的調(diào)控。機(jī)動(dòng)財(cái)力成為校黨委財(cái)權(quán)的一部分，要防止和克服各系部、部門和校黨委“扯皮”。其次，必須合理確定機(jī)動(dòng)財(cái)力的比重。合理確定機(jī)動(dòng)財(cái)力的比重，是預(yù)算剛?cè)峤y(tǒng)一的條件。各個(gè)學(xué)校都有預(yù)留機(jī)動(dòng)，只是標(biāo)準(zhǔn)不一而已，但大多數(shù)學(xué)校的預(yù)留機(jī)動(dòng)占總支出的5%左右。建議適當(dāng)提高為10%，使校黨委有必要的財(cái)力基礎(chǔ)，利于更直接、更有效地對(duì)各系部、部門的活動(dòng)進(jìn)行有效的調(diào)控。參考文獻(xiàn)：［１］房永明：《高校預(yù)算管理應(yīng)注意的問題》，《經(jīng)