試論物資審計的方法

1、嘲11即司物資審計是審計曲一個分支，兩者既具有聯(lián)系又具有區(qū)別。袖赍審計是指在物資采購、岳儲、使用壘過程中，審查其業(yè)務(wù)活動的合理性、真實性和教益性的一種審計監(jiān)督。就審計方法而言，常規(guī)的審計方法同樣適用于物資審計，但物資審甘具有其自身的特點和獨特性。哥展物資采購審計，一要政策制度領(lǐng)先，Z要組織^員業(yè)務(wù)落實三要系統(tǒng)協(xié)調(diào)周密安排，四要運用恰當(dāng)有效的審計方法。以上幾十方面缺一不可。由于物資采購品種、類別、規(guī)格繁多，收發(fā)業(yè)務(wù)量太，為縮短審計時間，采

2、用先進、科學(xué)的審計方法，對于深凡了解和掌握物資采購工作狀況，揭示物資采購工作中存在的弊端尤其重要。審查掇審的物資采購合同是否執(zhí)行物資采購計劃，有無違法、越權(quán)和無計劃簽訂合同的行為；審查合同條款是否符合法律法規(guī)，內(nèi)容是否齊壘，文字表述是否清楚完整。其主要內(nèi)客包括對物資購凡數(shù)量、規(guī)格、品種、價格、包裝標準、運輸方式、交貨時聞、質(zhì)量、檢驗標準、貨敖結(jié)算、罰款等方面的審查。審計物資采購合同在執(zhí)行過程中有無變更和補充及是否合規(guī)；查閱物資采購合同的

3、執(zhí)行結(jié)果。物資購凡價格的審計是物資采購合同審計的重點。企業(yè)購凡商品的價格由廠商提出，審計部門接物價部門的要求，審查成本利褒率的合理性；對于市暫議價的商品以市場犄醬信息為參考，貫徹貨比三家、產(chǎn)品憂選厚則，景太限度降低物資采購成本。具體方法有錈幻)另皇一覓囊國隸定價法、威本定價法、定額定價法、系數(shù)定價法、同差商品共比浩和市場調(diào)查甚等。在物資采購審計中，對重大和特殊的物責(zé)采購合同，審計^員直提前介凡，參與合同主辦單位與對方進行的技術(shù)和商務(wù)談判

4、，掌握情況，加快審計節(jié)妻物責(zé)購凡業(yè)務(wù)的審計，印對物資采購業(yè)務(wù)進行的結(jié)算審詩。應(yīng)對照采購合同，審查對于不符合合同規(guī)定的商品是否規(guī)定了清遣；對于質(zhì)量等彀不達標的商品是否執(zhí)行了違約條款的規(guī)定。審查運費計算、商品在逮損耗是否正確；審查在物資發(fā)生退貨和溢缺時有無進行補價和拒付情況，并查明厚園，找出責(zé)任方，進行正確處理。在符合備饜約定的情況下，憑據(jù)貨物驗收收條、發(fā)貨票結(jié)算證及結(jié)算報告單等手續(xù)，才可辦理物資結(jié)算審計，財務(wù)部門憑審計結(jié)算單辦理付款業(yè)奔。

5、調(diào)用會計掇表、賬薄和相關(guān)資料，掌握物資采購、銷售、使用情況。以物資采購成本為主線，接物賚天糞、品種，對基層用科額度進行舟配、歸集。查明有無威本規(guī)模不實，威本、收入期間不配比，成本棱算方法不科學(xué)、不合理等傾向性問題。開展物資消耗審計必須了解和掌握生產(chǎn)實際，遺就要求審計^員深凡生產(chǎn)一線，了解生產(chǎn)壘過程。掌握產(chǎn)品的工序、投放厚‘審計文2O∞年舞“囂29／維普資訊最近筆者在對證券公司審計中發(fā)現(xiàn)，一些證券經(jīng)營機構(gòu)在貨幣資金管理中存在的問題鞍多。一

6、是多開存款賬戶比較普遍，且管理出現(xiàn)捐洞，有的甚至賬外核算。如某營業(yè)部開有18個銀行存款賬戶；超過8個存款賬戶的單位占我們審計過的證券經(jīng)營機構(gòu)的67％二是出納員不及時領(lǐng)取對賬單、對賬單丟失，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不人賬核算，銀行存款日記賬與銀行對賬單數(shù)輛不符。三是大額取款長時間不人賬。如某營業(yè)部于1998年4月開出現(xiàn)金支票IO0萬元直到1999年8月才做賬務(wù)處理。某些營業(yè)部利用不人賬資金進行新股審購、股票買賣業(yè)務(wù)或其他行為。四是將大量現(xiàn)金當(dāng)日留在庫存，

7、不送繳銀行?；谧C券業(yè)的特殊性，為了方便股民存取保證金在銀行只開立一個基本賬戶(存款人日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶)的同時，允許在其他專業(yè)銀行各開有一般存款賬戶。但是某些證券經(jīng)營機構(gòu)別有用意。一是可隨意提取現(xiàn)金，用于日購股票及股票買賣；二是進行違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營，形成賬外資金或以各種名義或形式轉(zhuǎn)移、私分公款；三是將股民保證金的專戶活期存儲，改為定期存款，從中獲取私差；四是出借賬戶，代陂民轉(zhuǎn)移資金。多頭開戶雖然是證券經(jīng)營機構(gòu)自己的行為，同

8、時與一些基層商業(yè)銀行的管理不嚴有一定關(guān)系。存款單位在申請設(shè)立賬戶時，按規(guī)定開戶銀行應(yīng)嚴格審核存款單位出具的有關(guān)嫻。]批準的立項文件和其他有特定用途的文件，但實際上一些商業(yè)銀行為擴大存款規(guī)模，從爭取存款的自身商業(yè)利益出發(fā)，不能嚴格審核這些文件，對存款單位不臺理的要求不管，怕管跑了客戶減少存款，以放松管理作為服務(wù)手段隨意開戶；甚至為不具備開立賬戶條件的營業(yè)部創(chuàng)造條件致使許多不符合條件的賬戶大量設(shè)立。某些營業(yè)部的財務(wù)人員重財務(wù)核算，輕銀行賬戶

9、管理，縱向和橫向的監(jiān)督不至位，沒有做至U平衡約，有效監(jiān)督。多數(shù)出納人目的業(yè)務(wù)知識水平偏低。材料的種類、數(shù)量和制造工藝及產(chǎn)品的構(gòu)造和功能，做到審一行、學(xué)一行、專一行，找準審計工作切^點，揭示精資使用消耗中存在的弊端，才能使精資審計工作真正做到有的艘矢，見到實效。收集與精資消耗審計有關(guān)的工種、作業(yè)、服務(wù)等定額，采用先進、科學(xué)、可參考的成本剝算法、歷史成豐法，評價和認定物資消30t審甘文kO∞年幕ii埔耗的告理性和標準性，揭示弄虛作假、損失浪

10、費的行為，保護盎業(yè)的經(jīng)濟利益。賬實核對，確定絢資收、發(fā)、存數(shù)量的真實性。審計人員在開展物資審討過程中必顫深^料庫，將保管賬與財務(wù)賬進行核對，將賬面結(jié)存數(shù)量與庫內(nèi)物資實有數(shù)量進行桉對，確l保存贊的真實性，同時鑒定產(chǎn)成品和銷售數(shù)量的完整性，堵塞轉(zhuǎn)移資金、虛列成本、賬外資產(chǎn)等精洞。開展有針對性的專項調(diào)查，以掛實物資的用量情況。針對消耗量過太的疑點，向有關(guān)部門、^員進行專門調(diào)查，落實l物資使用方向、使用數(shù)量卸誚耗攻斂等情況，認定物赍消耗的真實性