新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理的影響

1、張ZH^NxUEsHUZoNGHENG學(xué)術(shù)縱橫家對外國投資者應(yīng)以特定稅收優(yōu)惠為主。既然是特定優(yōu)惠，優(yōu)惠的政策導(dǎo)向性就必須十分明確。而這種導(dǎo)向性又必須緊扣整個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，一旦這些情況發(fā)生變化，國家所提供的稅收優(yōu)惠也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。在對稅收優(yōu)惠政策重新定位以后。我們應(yīng)對現(xiàn)行的優(yōu)惠政策進(jìn)行適度的調(diào)整筆者概括為“三個統(tǒng)一，三個轉(zhuǎn)變”。三個統(tǒng)一：一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對允許外國資本投入的地區(qū)和行業(yè)，不論是內(nèi)資還是外資

2、應(yīng)實(shí)行同等的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵公平競爭。二是統(tǒng)一各地的優(yōu)惠政策，除保留海南、浦東、四個經(jīng)濟(jì)特區(qū)和“老少邊窮”地區(qū)的特殊政策外，其他地區(qū)一律實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，各級政府不得自設(shè)優(yōu)惠政策。三是統(tǒng)一各類外商的優(yōu)惠政策。包括港、澳、臺商和其他外商。對外商一視同仁，基本上消除地域歧視和國別歧視。三個轉(zhuǎn)變：一是變投資性稅收優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向型稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅應(yīng)適應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策或區(qū)域產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的要求，對投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)提供主體優(yōu)惠，對投資基礎(chǔ)設(shè)施

3、、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)等提供一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。同時輔之以對部分地區(qū)實(shí)行的特殊稅收優(yōu)惠。從而形成以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹黧w，區(qū)域性稅收優(yōu)惠相輔助的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向型的稅收優(yōu)惠體系。二是變減免稅的直接優(yōu)惠為寬免稅基的間接優(yōu)惠。目前，世界上大多數(shù)國家已經(jīng)認(rèn)識到了直接減免稅優(yōu)惠的弊端，轉(zhuǎn)而采用加速折舊、專項(xiàng)費(fèi)用扣除、投資折讓或投資抵免等寬免稅基的間接優(yōu)惠辦法。我國也可更多地考慮采用寬免稅基的問接優(yōu)惠辦法，以更有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的作用。三是變以所得稅優(yōu)惠

4、為主為所得稅與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重。目前實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策多是以幾免幾減半形式為主的所得稅優(yōu)惠。這是對已有所得為前提的所得實(shí)行優(yōu)惠，對一些難以取得利潤或是微利的行業(yè)或企業(yè)所起到的作用是微乎其微的。可考慮采用流轉(zhuǎn)稅和所得稅相結(jié)合的優(yōu)惠方式對有需要鼓勵的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，以刺激這類企業(yè)的發(fā)展和促使資金流向這類企業(yè)。對于外商投資企業(yè)來說，若其所在國與我國沒有簽訂稅收饒讓協(xié)定，即使在我國沒有課稅回到居住國后還是要進(jìn)行征稅。我國給予外商投資者的稅

5、收優(yōu)惠利益，外商實(shí)際上是沒有得到的，這不僅削弱了稅收優(yōu)惠對外資的吸引力。而且損害了國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益。所以。對跨國納稅人而言。流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠更加實(shí)惠。因此應(yīng)擴(kuò)大流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠范圍，采取流轉(zhuǎn)稅和所得稅優(yōu)惠相結(jié)合的形式，更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠應(yīng)有的作用是可行的。參考文獻(xiàn)[1]高清霞我國外國投資溢出效應(yīng)分析投資研究，2007(7)[2]孫剛、趙瑩瑩外商直接投資對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響財(cái)經(jīng)問題研究。2008(11)。[3]湯志強(qiáng)外資稅收優(yōu)惠政策的弊端與調(diào)整涉外稅務(wù)。

6、2005(10)作者簡介：李彬，男。畢業(yè)于東北財(cái)經(jīng)大學(xué)國民經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士?，F(xiàn)任商務(wù)印書館經(jīng)管編輯室編輯，曾在《投資研究》等雜志發(fā)表經(jīng)濟(jì)類論文多篇。口膏紅玫摘要：本文從新資產(chǎn)減值會計(jì)政策對盈余管理的遏制和新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下盈余管理的漏洞兩方面，闡述新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的制約，并提出進(jìn)一步利用新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余操縱問題的建議。關(guān)鍵詞：新資產(chǎn)減值盈余管理隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和技術(shù)條件的不斷改變，資產(chǎn)減值與盈余管理已經(jīng)成

7、為會計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。本文就資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系及新準(zhǔn)則對其產(chǎn)生的影響，談幾點(diǎn)見解。一、資產(chǎn)減值與盈余管理的概念所謂資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的未來可回收金額低于其賬面價值，是減計(jì)資產(chǎn)的會計(jì)處理。資產(chǎn)減值與資產(chǎn)計(jì)價相關(guān)，是對資產(chǎn)計(jì)價的一種調(diào)整。盈余管理是企業(yè)高層管理者迫于相關(guān)利益集團(tuán)對其盈利預(yù)期的壓力，為了誤導(dǎo)其他利益相關(guān)者，謀求自身利益最。大化，得到滿意的財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)果，在遵循公認(rèn)會計(jì)原則的基礎(chǔ)上。通過改變會計(jì)處理方法、選擇會計(jì)政策等手段

8、而人為地控制對外會計(jì)報告的行為。二、新準(zhǔn)則對企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的遏制作用新資產(chǎn)減值會計(jì)政策充分吸收了國際會計(jì)準(zhǔn)則的最新研究成果并根據(jù)我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)環(huán)境作出了適當(dāng)?shù)男薷?。修改和完善后的資產(chǎn)減值會計(jì)政策將從以下幾個方面對上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為，產(chǎn)生抑制作用。1新準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的計(jì)提范圍。舊準(zhǔn)則中規(guī)定了要計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)總共有八項(xiàng)，為應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、委托貸款、在建工程

9、和無形資對盈余管理的影響新資產(chǎn)濺值準(zhǔn)茜；萬方數(shù)據(jù)學(xué)術(shù)縱橫FAzHANxUESHUzoNGHENG產(chǎn)；而在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，除了以上八項(xiàng)資產(chǎn)外還增加了投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益七項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目。新準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的范圍幾乎包含了所有的資產(chǎn)項(xiàng)目。新準(zhǔn)則積極貫徹謹(jǐn)慎性原則，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值計(jì)提范圍，可以防范企業(yè)當(dāng)局以

10、“歷史成本”為掩護(hù)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，為決策者提供更可靠的信息。2新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)減值測試的前提。新準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否表現(xiàn)出減值跡象，如果資產(chǎn)不存在任何減值跡象則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。明確規(guī)定資產(chǎn)減值測試的前提?？梢詼p少企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的隨意性。3新準(zhǔn)則明確了可收回金額的估計(jì)方法，增強(qiáng)了實(shí)務(wù)的操作性。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)是由資產(chǎn)的公允價值和處置費(fèi)用后

11、的凈額的差值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價格較難獲得而將銷售價格更改為公允價值，可以更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價值與處置費(fèi)用后的凈值及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，增強(qiáng)了實(shí)務(wù)的可操作性。4規(guī)定了已提資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回的情況。針對上市公司頻繁利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為，對資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回作出了原則性限制：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)。在

12、以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將無法通過沖回減值準(zhǔn)備的行為快速提升利潤所以在計(jì)提時就會更加慎重。由于該規(guī)定主要適用于長期資產(chǎn)，因此對上市公司利用資產(chǎn)減值沖回進(jìn)行利潤平滑及扭虧在一定程度l二有所遏制。三、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還存在可以進(jìn)行盈余操縱的漏洞1資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性較強(qiáng)，不具有可操作性。資產(chǎn)減值的跡象包括外部跡象和內(nèi)部跡象新準(zhǔn)則都作出明確規(guī)定。外部跡象是外界可以了解的，內(nèi)部跡象卻是外界無法獲知的。例如資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重

13、組、終止使用或提前處置，或者是有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者是其實(shí)體已經(jīng)存在損壞。2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)具有多重性。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何計(jì)提、計(jì)提比例的選擇等，都是企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況確定的這給企業(yè)操縱利潤、粉飾報表提供了機(jī)會。比如，關(guān)于“壞賬準(zhǔn)備”，企業(yè)經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)以后，可以自行確定計(jì)提范圍、計(jì)提方法、賬齡的劃分及提取比例，假設(shè)在應(yīng)收賬款余額百分比法下，企業(yè)提取比例選擇l％或5％，其對利潤的影響是不同

14、的。3未來現(xiàn)金流蟹現(xiàn)值確認(rèn)的不確定性。未來現(xiàn)金流苗現(xiàn)值的確定取決于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、預(yù)測期和折現(xiàn)率。決定未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流入和流出受多個因素影響，雖然新準(zhǔn)則要求計(jì)算未來現(xiàn)金流量，以經(jīng)過企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或遞減的增長率為基礎(chǔ)，但財(cái)務(wù)預(yù)測本身就具有不確定性。4部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則下減值準(zhǔn)備的計(jì)提范嗣變得更大，適用于無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資，以

15、及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理，而存貨、建造合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的減值。相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定。即新準(zhǔn)則只規(guī)范了長期資產(chǎn)減值的會計(jì)處理問題，這些減值準(zhǔn)備不能沖回，而存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、可供出售的債務(wù)工具等的資產(chǎn)減值還是可以轉(zhuǎn)回的。因此，利潤操縱空間仍然存在。5商譽(yù)減值的新規(guī)定可能成為企業(yè)盈余管理的工具。新準(zhǔn)則中，合并所形成的商譽(yù)，不論是否存在減值跡象，都應(yīng)每年

16、至少進(jìn)行一次減值測試?？紤]到其必須與其他資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合在一起才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特點(diǎn)，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試的時候應(yīng)當(dāng)與“相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合”相結(jié)合。四、針對利用新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余操縱問題的建議1加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用。被審計(jì)單位根據(jù)相關(guān)因素估計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在著較大的利潤調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大。而通過外部審計(jì)，可以在一定程度上控制這種風(fēng)險。為了規(guī)范資產(chǎn)減值的相關(guān)會計(jì)處理，應(yīng)該強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師的職責(zé)，并盡快制

17、定出相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)來遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱。2提升會計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平。資產(chǎn)減值會計(jì)的應(yīng)用，如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備提取比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等，都需要會計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。它要求會計(jì)人員準(zhǔn)確理解和掌握會計(jì)理論和方法，對企業(yè)的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。所以，國家應(yīng)該完善會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提高會

18、計(jì)人員自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理并建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任。與此同時會計(jì)人員也應(yīng)主動學(xué)習(xí)，努力提高職業(yè)判斷能力。3完善內(nèi)部減值會計(jì)處理的控制制度。企業(yè)應(yīng)該在采購與倉儲、銷售與收款、投資與決策、基建后勤等相關(guān)部門之間建立一整套內(nèi)部控制制度，全面掌握資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時向財(cái)務(wù)部門反饋各類資產(chǎn)的問題與原因。其中的重點(diǎn)則是加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制。會計(jì)控制具有遵循會計(jì)原則、規(guī)范會計(jì)行為、保證會計(jì)資料真實(shí)完整、防止并及