現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理影響的實(shí)證研究.pdf

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理存在很大的靈活性與模糊性，能夠滿足不同上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)。所以，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是上市公司進(jìn)行盈余管理的重要工具之一。因此，有關(guān)資產(chǎn)減值與盈余管理的會(huì)計(jì)問題一直是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在近二十年的發(fā)展歷程中，經(jīng)歷了從無到有，從起步到完善的發(fā)展過程。2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部頒布了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系第8號(hào)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則），在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上做了很大的改進(jìn)，現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變

2、更的目的之一在于遏制上市公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理?，F(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變更是否能達(dá)到其壓縮上市公司盈余管理空間的目的呢？實(shí)際上，現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變化對(duì)象主要是長(zhǎng)期資產(chǎn)減值，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理并無太多實(shí)質(zhì)性的變化。因而，資產(chǎn)減值政策的變更是否能實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵在于不同上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的對(duì)象是流動(dòng)資產(chǎn)減值還是長(zhǎng)期資產(chǎn)減值。本文正是出于對(duì)現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施效果的考察，對(duì)上市公司資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系進(jìn)

3、行了實(shí)證研究。
　　本篇論文采取理論分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法進(jìn)行研究。理論部分從基礎(chǔ)概念入手，主要闡述了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與執(zhí)行意義。分析現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定出臺(tái)的初衷。并對(duì)盈余管理產(chǎn)生的原因，利弊以及制約因素進(jìn)行了分析。在對(duì)盈余管理利弊的分析上，得出在我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)采用“機(jī)會(huì)主義行為觀”，抑制企業(yè)的盈余管理行為。在對(duì)盈余管理的制約因素分析上，得出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制約企業(yè)盈余管理中起著至關(guān)重要的作用。實(shí)證部

4、分，以我國(guó)滬市A股制造業(yè)上市公司2007-2012年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，區(qū)分不同經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的公司，對(duì)資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系進(jìn)行研究，并結(jié)合我國(guó)特有的政治環(huán)境及經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出相應(yīng)地解釋。研究發(fā)現(xiàn)，(1)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不同的公司，其盈余管理與資產(chǎn)減值的相關(guān)性存在差異，并且對(duì)各類資產(chǎn)減值利用的側(cè)重點(diǎn)不同。(2)雖然，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的影響很大。但是，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的抑制效

5、果并不顯著。說明:雖然我國(guó)大多數(shù)上市公司都是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回。但是，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能在一定程度上遏制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。
　　最后，結(jié)合理論與實(shí)證分析的結(jié)果，筆者提出了進(jìn)一步完善現(xiàn)行體制，遏制上市公司過度盈余管理的相關(guān)對(duì)策與建議。
　　本文的創(chuàng)新點(diǎn):(1)在資產(chǎn)減值的研究中引入了盈余管理的動(dòng)機(jī)，并且分類別、分方式的研究了資產(chǎn)減值。根據(jù)盈余管理動(dòng)機(jī)的不同將樣本公司劃分為利潤(rùn)平滑、扭虧