形形色色的特殊稅收區(qū)

1、442002年第9期張文春世界上有各種不同類型的特殊稅收區(qū)，如關(guān)稅區(qū)、免（關(guān)）稅區(qū)、企業(yè)區(qū)、自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由港、自由貿(mào)易區(qū)、國際貿(mào)易區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等。它們是各國政府為吸引外資而設(shè)立的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域，設(shè)在特殊稅收區(qū)的企業(yè)可享受各種關(guān)稅和其他稅種的豁免。從基本特征來看，特殊稅收區(qū)可分為免（關(guān)）稅區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)兩大類。免稅區(qū)的基本特征是沒有關(guān)稅，而經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基本特征是有一種或多種其他稅收的優(yōu)惠待遇。免稅區(qū)雖然免稅區(qū)由一國或地區(qū)的部分領(lǐng)土組成，但在關(guān)

2、稅意義上卻不屬于該國。實際上，免稅區(qū)就像是別國的領(lǐng)土：從境外進(jìn)入免稅區(qū)的貨物不被視為進(jìn)入該國而從免稅區(qū)進(jìn)入該國的貨物則被視為進(jìn)口處理。按照在區(qū)內(nèi)所從事活動的不同，免稅區(qū)可進(jìn)一步劃分為商業(yè)區(qū)和生產(chǎn)加工區(qū)。自由貿(mào)易區(qū)（商業(yè)區(qū)）特別是自由港的出現(xiàn)至今已有幾百年的歷史。從14世紀(jì)開始，意大利的威尼斯和熱那亞就在整個地中海地區(qū)創(chuàng)建了許多自由港，而歐洲北部的漢薩同盟在波羅的海和北海地區(qū)也建立了自由港。19世紀(jì)，出現(xiàn)進(jìn)入國內(nèi)市場，作進(jìn)口處理。由于對出

3、口的貨物不征收關(guān)稅和其他稅收，所以就沒有了申請退稅的問題。另外，規(guī)定定期減免所得稅是出口加工區(qū)普遍采取的優(yōu)惠政策，如印度對生產(chǎn)型企業(yè)規(guī)定了5年的免稅期，土耳其自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的企業(yè)甚至可享受公司所得稅的全額免稅，等等。相比之下，匈牙利免稅區(qū)的企業(yè)和墨西哥的來料加工企業(yè)卻沒有比區(qū)外企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠。經(jīng)濟(jì)特區(qū)所謂經(jīng)濟(jì)特區(qū)，是指某國適用稅收豁免或低稅率的指定區(qū)域或地區(qū)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)有大有小，如波蘭的經(jīng)濟(jì)特區(qū)僅占地400至600英畝，俄羅斯的Na

4、kahodka自由經(jīng)濟(jì)區(qū)面積為4579平方公里，而中國最大的經(jīng)濟(jì)特區(qū)是海南省。無論是中國，還是俄羅斯或波蘭的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，其共同特點是投資者可在特區(qū)內(nèi)享受在區(qū)外所沒有的特殊稅收優(yōu)惠。波蘭經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)可享受10年免稅10年減半征收所得稅的優(yōu)惠政策。設(shè)在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)可享受15%或24%的所得稅低稅率優(yōu)惠。英國企業(yè)園內(nèi)的投資者則可享受加速折舊和免征財產(chǎn)稅的優(yōu)惠。環(huán)球稅景了所謂的“條約港”，如中國的香港和上海。自由港的設(shè)立主要是為了便于

5、轉(zhuǎn)口貿(mào)易和貨物的運轉(zhuǎn)。貨物在區(qū)內(nèi)被換裝成新的托運貨物，或重新包裝或更換商標(biāo)。進(jìn)入該區(qū)或離開該區(qū)且以其他國家為目的地的貨物免征關(guān)稅（有時也包括增值稅）。進(jìn)入免稅區(qū)所在國的貨物視為進(jìn)口而要繳納關(guān)稅和其他稅收。自由貿(mào)易區(qū)演變?yōu)樯a(chǎn)和加工區(qū)是相對近期的事情。出口加工區(qū)是指允許免稅進(jìn)口設(shè)備和某些原材料用于出口貨物的生產(chǎn)的區(qū)域。在典型的出口加工區(qū)內(nèi)，零部件和原材料的進(jìn)口是免征關(guān)稅和增值稅的，這些原材料和零部件在區(qū)內(nèi)組裝、加工成成品出口。一些國家規(guī)定

6、，出口加工區(qū)內(nèi)的制成品只能出口，不得在本國銷售；如果在國內(nèi)銷售就必須得到特殊批準(zhǔn)，但內(nèi)銷比例有一定的限制。如最近才成立的古巴自由貿(mào)易區(qū)，區(qū)內(nèi)的企業(yè)可以將其全部產(chǎn)品的25%銷往國內(nèi)，在斐濟(jì)免稅區(qū)成立的企業(yè)必須將其80%以上的產(chǎn)品出口。其他國家對來自免稅區(qū)的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售沒有限制，而是簡單地將這種銷售行為視為由境外形形色色的特殊稅收區(qū)442002年第9期張文春世界上有各種不同類型的特殊稅收區(qū)，如關(guān)稅區(qū)、免（關(guān)）稅區(qū)、企業(yè)區(qū)、自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由

7、港、自由貿(mào)易區(qū)、國際貿(mào)易區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等。它們是各國政府為吸引外資而設(shè)立的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域，設(shè)在特殊稅收區(qū)的企業(yè)可享受各種關(guān)稅和其他稅種的豁免。從基本特征來看，特殊稅收區(qū)可分為免（關(guān)）稅區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)兩大類。免稅區(qū)的基本特征是沒有關(guān)稅，而經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基本特征是有一種或多種其他稅收的優(yōu)惠待遇。免稅區(qū)雖然免稅區(qū)由一國或地區(qū)的部分領(lǐng)土組成，但在關(guān)稅意義上卻不屬于該國。實際上，免稅區(qū)就像是別國的領(lǐng)土：從境外進(jìn)入免稅區(qū)的貨物不被視為進(jìn)入該國而從免稅區(qū)進(jìn)入該

8、國的貨物則被視為進(jìn)口處理。按照在區(qū)內(nèi)所從事活動的不同，免稅區(qū)可進(jìn)一步劃分為商業(yè)區(qū)和生產(chǎn)加工區(qū)。自由貿(mào)易區(qū)（商業(yè)區(qū)）特別是自由港的出現(xiàn)至今已有幾百年的歷史。從14世紀(jì)開始，意大利的威尼斯和熱那亞就在整個地中海地區(qū)創(chuàng)建了許多自由港，而歐洲北部的漢薩同盟在波羅的海和北海地區(qū)也建立了自由港。19世紀(jì)，出現(xiàn)進(jìn)入國內(nèi)市場，作進(jìn)口處理。由于對出口的貨物不征收關(guān)稅和其他稅收，所以就沒有了申請退稅的問題。另外，規(guī)定定期減免所得稅是出口加工區(qū)普遍采取的優(yōu)惠

9、政策，如印度對生產(chǎn)型企業(yè)規(guī)定了5年的免稅期，土耳其自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的企業(yè)甚至可享受公司所得稅的全額免稅，等等。相比之下，匈牙利免稅區(qū)的企業(yè)和墨西哥的來料加工企業(yè)卻沒有比區(qū)外企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠。經(jīng)濟(jì)特區(qū)所謂經(jīng)濟(jì)特區(qū)，是指某國適用稅收豁免或低稅率的指定區(qū)域或地區(qū)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)有大有小，如波蘭的經(jīng)濟(jì)特區(qū)僅占地400至600英畝，俄羅斯的Nakahodka自由經(jīng)濟(jì)區(qū)面積為4579平方公里，而中國最大的經(jīng)濟(jì)特區(qū)是海南省。無論是中國，還是俄羅斯或波蘭的

10、經(jīng)濟(jì)特區(qū)，其共同特點是投資者可在特區(qū)內(nèi)享受在區(qū)外所沒有的特殊稅收優(yōu)惠。波蘭經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)可享受10年免稅10年減半征收所得稅的優(yōu)惠政策。設(shè)在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)可享受15%或24%的所得稅低稅率優(yōu)惠。英國企業(yè)園內(nèi)的投資者則可享受加速折舊和免征財產(chǎn)稅的優(yōu)惠。環(huán)球稅景了所謂的“條約港”，如中國的香港和上海。自由港的設(shè)立主要是為了便于轉(zhuǎn)口貿(mào)易和貨物的運轉(zhuǎn)。貨物在區(qū)內(nèi)被換裝成新的托運貨物，或重新包裝或更換商標(biāo)。進(jìn)入該區(qū)或離開該區(qū)且以其他國家為

11、目的地的貨物免征關(guān)稅（有時也包括增值稅）。進(jìn)入免稅區(qū)所在國的貨物視為進(jìn)口而要繳納關(guān)稅和其他稅收。自由貿(mào)易區(qū)演變?yōu)樯a(chǎn)和加工區(qū)是相對近期的事情。出口加工區(qū)是指允許免稅進(jìn)口設(shè)備和某些原材料用于出口貨物的生產(chǎn)的區(qū)域。在典型的出口加工區(qū)內(nèi)，零部件和原材料的進(jìn)口是免征關(guān)稅和增值稅的，這些原材料和零部件在區(qū)內(nèi)組裝、加工成成品出口。一些國家規(guī)定，出口加工區(qū)內(nèi)的制成品只能出口，不得在本國銷售；如果在國內(nèi)銷售就必須得到特殊批準(zhǔn)，但內(nèi)銷比例有一定的限制。如