對(duì)企業(yè)納稅籌劃成本的思考

1、對(duì)企業(yè)納菁兌籌劃成本的思考李寶峰【提要】納稅籌劃越來越成為我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的一個(gè)熱點(diǎn)因?yàn)樗軌驗(yàn)槠髽I(yè)帶來一定的納稅籌劃收益。同時(shí)因?yàn)閷?shí)施納稅籌劃方案也會(huì)帶來相應(yīng)的納稅籌劃成本如組織協(xié)調(diào)成本、交易成本、隱性成本、機(jī)會(huì)成本、違規(guī)成本以及因?yàn)榧{稅籌劃方案失敗而帶來的前期投入的損失等。納稅籌劃成本的存在一定程度上抵消了納稅籌劃收益甚至得不償失，但目前在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)往往忽略了納稅籌劃成本。本文就納稅籌劃成本的概念、分類、產(chǎn)生的原因

2、及控制或規(guī)避納稅籌劃成本以期達(dá)到納稅籌劃收益的最大化等方面進(jìn)行探討。一、相關(guān)概念所謂納稅籌劃是指通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃，制定一整套的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。使稅后利潤達(dá)到最大化?？陀^上具有謀求合法的“實(shí)現(xiàn)稅收最晚、承擔(dān)稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權(quán)最多、懲戒風(fēng)險(xiǎn)最小、納稅成本最佳”的目的。納稅籌劃成本是指企業(yè)因?qū)嵤┘{稅籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。納稅籌劃成本有可以量化的部分也有不能夠量化的

3、內(nèi)容具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。目前，納稅籌劃已經(jīng)成為我國財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的一個(gè)熱點(diǎn)，不少學(xué)校的財(cái)務(wù)專業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)已經(jīng)開設(shè)納稅籌劃課程但對(duì)稅務(wù)籌劃的成本尚未引起重視。納稅籌劃成本的存在全部或部分抵消了納稅籌劃帶來的收益，更有甚者會(huì)使成本的產(chǎn)生大于收益并且?guī)盹L(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)處于不利地位。二、納稅籌劃成本的種類在不同的納稅環(huán)境下。不同籌劃方案引發(fā)的納稅籌劃成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下，納稅籌劃成本有組織協(xié)調(diào)成本、交易成本、隱性成本

4、、機(jī)會(huì)成本、違規(guī)成本和操作失敗成本等。1組織協(xié)調(diào)成本。幾乎每一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施都要涉及到大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)與企業(yè)之間的業(yè)務(wù)流程的再造、組織、甚至企業(yè)的變革和組織協(xié)調(diào)工作。無論是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部的流程和組織進(jìn)行變革或者籌劃組建新的企業(yè)，都存在物質(zhì)和信息的交流成本、制定實(shí)施計(jì)劃的成本、監(jiān)管等一系列的管理成本，這就是納稅籌劃帶來的組織協(xié)調(diào)成本。企業(yè)各種業(yè)務(wù)的重新組織劃分相應(yīng)的收入和成本費(fèi)用在企業(yè)內(nèi)部組織之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間甚至非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間

5、發(fā)生轉(zhuǎn)移。為保證稅收籌劃方案的有效實(shí)施，需要做大量的協(xié)調(diào)工作，這樣的話，會(huì)使管理成本大幅度的上升。例如，有些稅收優(yōu)惠的享受條件是某項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入達(dá)到企業(yè)總收入的一定比例。但就現(xiàn)有該種收入的規(guī)模根本無法達(dá)到這一要求。因此需要組建新的企業(yè)，將此項(xiàng)業(yè)務(wù)劃入新的企業(yè)核算。這樣，管理機(jī)構(gòu)增加、管理人員增加、企業(yè)之間的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用增加。另外，由于道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，監(jiān)督成本和潛在的損失也隨之增加。2交易成本。在納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)及實(shí)施過程中。涉及搜集信息

6、成本、由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的代理成本、審計(jì)評(píng)估費(fèi)用、談判締約履約成本、監(jiān)督成本，甚至有可能發(fā)生由違約風(fēng)險(xiǎn)帶來的違約成本和相應(yīng)的訴訟成本。例如，涉及產(chǎn)權(quán)交易的納稅籌劃方案、涉及國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)的納稅籌劃方案等都會(huì)產(chǎn)生上述交易成本。3隱性成本。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)往往得到企業(yè)的青睞賄買者可以直接得到減稅收益但往往這類資產(chǎn)的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他同類同性能的產(chǎn)品企業(yè)將花費(fèi)更多的錢去購買該類產(chǎn)品，從而大幅度的增加了成本支出。例如，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)類

7、產(chǎn)品的價(jià)格高出普通產(chǎn)品很多，企業(yè)購買后雖然得到了一定稅收優(yōu)惠，但由于付出的直接成本以及為享受優(yōu)惠而增加的相應(yīng)的收集信息、流程改造等等管理成本的增加而抵消了得到的稅收優(yōu)惠收益。同樣，納稅籌劃方案中的企業(yè)兼并、合并行為也有可能因?yàn)楸患娌ⅰ⒑喜⒎降馁Y產(chǎn)被高估而造成多支付對(duì)價(jià)，從而增加成本?？蹇?cái)爭2010年第7期圈萬方數(shù)據(jù)Aletallurgicα1Financiα1Accountinl!對(duì)公jι納稅籌劃風(fēng)本的建考李寶峰提驥納稅籌劃越來越成為

8、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)潑論界與實(shí)務(wù)界的…個(gè)熱點(diǎn)，因?yàn)樗軌驗(yàn)槠骾.帶來盧定的納稅籌劃收益。同時(shí)，因?yàn)閷?shí)施納稅籌劃方案也會(huì)帶來相應(yīng)的納稅壽劃成本，如組織協(xié)調(diào)成本、交易成本、隱性成本、機(jī)會(huì)成本、違規(guī)成本以及因?yàn)榧{稅籌劃方案失敗而帶來的前期投入的損失等。納稅籌劃成本的存在盧定程度上抵消了納稅籌劃收益，甚至得不償失，但目前在進(jìn)行納稅捧劃的同時(shí)往往忽略了納稅等劃成本。本文就納稅萍劃成本的概念、分類、產(chǎn)生的原因及控制或規(guī)避納稅籌劃成本以期達(dá)到納稅籍劃收益的最

9、大化等方面進(jìn)行探討。、相關(guān)概意所謂納稅籌劃，是指通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃，制定一整套的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，使晚后利潤達(dá)到最大化?？陀^上具有謀求合法的“實(shí)現(xiàn)稅收最晚、承擔(dān)稅賦最輕、適用稅基最幫、事受脫權(quán)最多、懲戒風(fēng)險(xiǎn)最小、納稅戚本最佳“的目的。納稅籌劃成本是指企業(yè)因?qū)嵤┘{稅籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。納稅籌劃戚本有可以量化的部分也布不能夠量化的內(nèi)容，具有相鳴的復(fù)雜性和多樣性。目前，納稅籌劃已

10、經(jīng)成為我國財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的叫個(gè)熱點(diǎn)，不少學(xué)校的財(cái)務(wù)專業(yè)、合計(jì)專業(yè)已經(jīng)開設(shè)納稅籌劃課程，但對(duì)稅務(wù)籌劃的成本尚未引起道視。納稅籌劃成本的存在全部或部分抵消了納稅籌剌帶來的收益，更有甚者會(huì)便成本的產(chǎn)生大于收益，并且?guī)盹L(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)處于不利地位。二、納稅籌劃成本的種類在不同的納硯環(huán)境下，不同籌劃方案引發(fā)的納稅籌劃戚本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下，納稅籌劃戚本有組織協(xié)調(diào)戚本、交易戚本、隱性成本、機(jī)會(huì)戚本、違規(guī)戚本和操作失觸成本等。1.

11、組織脅調(diào)戚本。幾乎每一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施都要涉及到大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)與企業(yè)之間的業(yè)務(wù)流程的再造、組織、甚至企業(yè)的變革租組織協(xié)調(diào)工作。無論是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部的流程和組織進(jìn)行變革或者籌劃組建新的企業(yè)，都存在物質(zhì)和信息的交流戚本、制定實(shí)施計(jì)劃的戚本、監(jiān)管等一系列的管理戚本，這就是納稅籌劃帶來的組織協(xié)調(diào)戚本。企業(yè)各種業(yè)務(wù)的重新組織劃分，相應(yīng)的收入和戚本費(fèi)用在企業(yè)內(nèi)部組織之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間甚至非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生轉(zhuǎn)移，為保證稅收籌劃方案的有效實(shí)施

12、，需要做大最的協(xié)調(diào)工作，這樣的話，會(huì)使管理成本大幅度的上升。例如，有些稅收優(yōu)惠的事受條件是某項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入達(dá)到企業(yè)總收人的一定比例。但就現(xiàn)有該種收入的規(guī)模根本無法達(dá)到這一要求。因此需要組建新的企業(yè)，將此項(xiàng)業(yè)務(wù)劃人新的企業(yè)核算。這樣，管理機(jī)構(gòu)增加、管理人員增加、企業(yè)之間的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用增加。另外，由于道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，監(jiān)督成本和潛在的損失也隨之增加o2.交易戚本。在納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)及實(shí)施過程中，攢及搜集信息戚本、由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的代理戚本

13、、審計(jì)評(píng)估費(fèi)用、談判締約履約成本、監(jiān)督成本，甚至有可能發(fā)生由違約風(fēng)險(xiǎn)帶來的違約戚本和相應(yīng)的訴訟戚本。例如，攢及產(chǎn)權(quán)交易的納稅籌劃方案、渺及同內(nèi)企業(yè)和同外企業(yè)的納稅籌劃方案等都會(huì)產(chǎn)生上述交易戚本o3.隱性成本。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)往往得到企業(yè)的青睞，購買者可以直接得到減稅收益，但往往這類資產(chǎn)的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于他同類間性能的產(chǎn)品，企業(yè)將花費(fèi)更多的錢去購買該類產(chǎn)品，從而大幅度的增加了戚本支出。例如，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)類產(chǎn)品的價(jià)格高出普通產(chǎn)品很多，企

14、業(yè)購買后雖然得到了一定稅收優(yōu)惠，但由于付出的直接成本以及為享受優(yōu)惠陽增加的相應(yīng)的收集信息、流程改造等等管理成本的增加而抵消了得到的稅收優(yōu)惠收益。同樣，納稅籌劃方案中的企業(yè)兼并、合井行為也有可能因?yàn)楸患娌?、合并方的資產(chǎn)被高估而造成多支付對(duì)價(jià)，從而增加戚本。J事舍耐舍2010年第7期另外。各種稅收籌劃方案的實(shí)施和稅收優(yōu)惠的享受，降低了企業(yè)稅負(fù)，稅務(wù)稽查部門的監(jiān)管會(huì)更加嚴(yán)格和頻繁，一旦操作不慎跨越界限，將會(huì)受到處罰，使企業(yè)形象遭受損害。對(duì)上市

15、公司而言尤為重要，將在股價(jià)、債權(quán)人、再融資能力及企業(yè)長期發(fā)展等方面產(chǎn)生更為深遠(yuǎn)的影響。4機(jī)會(huì)成本。企業(yè)在各種方案的選用決策過程中，需對(duì)各種方案進(jìn)行比較。而每個(gè)方案各有優(yōu)劣，有的方案在降低稅收負(fù)擔(dān)方面有優(yōu)勢(shì)。但有的方案具有其他方面的優(yōu)勢(shì)。如果選擇了具有稅收優(yōu)勢(shì)的方案就必然放棄其他方案這樣也就放棄了其他方案的優(yōu)勢(shì)所帶來的收益也就產(chǎn)生了機(jī)會(huì)成本。5違規(guī)和失敗成本。納稅籌劃方案的實(shí)施是一個(gè)較為復(fù)雜的過程。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、業(yè)務(wù)的變化或方案執(zhí)行

16、操作不到位，不能滿足減免稅條件，導(dǎo)致方案失??；因?yàn)橥獠康膹?fù)雜的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的變化導(dǎo)致的無法預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，致使方案失敗。這些都將導(dǎo)致前期大量的投入成為無法彌補(bǔ)的損失。很多納稅籌劃方案是在各種稅收規(guī)則的邊緣徘徊，即所謂的“打擦邊球”或“繞道”。隨著納稅籌劃越來越多納稅籌劃越來越受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注，稅收監(jiān)管不斷加強(qiáng)和規(guī)則不斷完善，一旦跨界將受到處罰，不但前期投入將成為損失，還將收到大額罰單。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之問交易定價(jià)使高稅收地區(qū)的稅收向低

17、稅收地區(qū)轉(zhuǎn)移以期降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)的方案較為典型。三、納稅籌劃成本產(chǎn)生的原因1相關(guān)法律法規(guī)的約束。任何一個(gè)納稅籌劃方案都是在國家相關(guān)法律法規(guī)的約束下策劃的方案的實(shí)施直接導(dǎo)致國家稅收的減少，是在與國爭利因此會(huì)受到嚴(yán)格的限制和監(jiān)管。納稅籌劃主要采取享受減免稅優(yōu)惠、利用不同地區(qū)稅率差異、延期納稅、適用稅種稅率策劃等手段來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這些方案往往游走于法律法規(guī)的邊緣，難免有偷漏稅的嫌疑，會(huì)受到嚴(yán)格的限制，一旦操作不慎，將受到嚴(yán)厲的懲罰

18、而得不償失。2納稅籌劃知識(shí)的有限性。納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)需要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收法律法規(guī)、公司法、金融證券法律等法律法規(guī)，同時(shí)也要熟悉公司所處行業(yè)的運(yùn)行規(guī)則和企業(yè)內(nèi)部的管理流程。這就要求方案設(shè)計(jì)人員具有全面的知識(shí)儲(chǔ)備，但往往是具有專業(yè)知識(shí)的人員不熟悉企業(yè)的運(yùn)作情況，熟悉企業(yè)運(yùn)作的員工又不具有全面的專業(yè)知識(shí)這就導(dǎo)致方案從設(shè)計(jì)階段就存在缺陷，使方案面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)或不能完全達(dá)到預(yù)期收益，各種納稅籌劃成本的產(chǎn)生成為可能。3企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化和各種

19、信息的不對(duì)稱。方案的實(shí)施需要有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的內(nèi)外部環(huán)境但企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以說無處不在。如企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)政策和稅收環(huán)境、稅收政策的變化：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營重心、經(jīng)營策略、戰(zhàn)略規(guī)劃的改變。這些都會(huì)使使納稅籌劃方案面臨各種各樣的考驗(yàn)。同時(shí)方案也需要一定的技術(shù)支持條件和素質(zhì)全面的人才保證方案的順利執(zhí)行。而且在具體執(zhí)行中還要把握“度”的問題，以達(dá)到預(yù)期效果。可以說。稍有不慎就會(huì)使納稅籌劃方案面臨失敗的險(xiǎn)境。四、如何減少或

20、規(guī)避納稅籌劃成本1加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃涉及知識(shí)及企業(yè)運(yùn)作知識(shí)的學(xué)習(xí)、研究。要降低或規(guī)避納稅籌劃成本，必須從理論和實(shí)務(wù)兩方面正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃成本，加強(qiáng)納稅籌劃成本的研究。納稅籌劃成本的綜合性較強(qiáng)，它涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)運(yùn)作等方面的知識(shí)。只有很好的掌握相關(guān)知識(shí)才能設(shè)計(jì)出統(tǒng)籌兼顧、較為完善的納稅籌劃方案并保證操作到位，使納稅籌劃方案順利實(shí)施，達(dá)到預(yù)期效果。2正確認(rèn)識(shí)和分析各種納稅籌劃成本的特點(diǎn)有效控制納稅籌劃成本。對(duì)各

21、種納稅籌劃成本的成因和其可控與不可控性進(jìn)行分析研究，針對(duì)其特點(diǎn)采取不同的控制方法從而有效控制納稅籌劃成本，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃收益的最大化。如對(duì)組織協(xié)調(diào)成本可以通過加強(qiáng)管理，理順各種信息的傳遞渠道等方法來降低；交易成本和隱性成本可以通過合理控制納稅籌劃規(guī)模、進(jìn)行適度的納稅籌劃來降低；機(jī)會(huì)成本可以通過對(duì)各種方案進(jìn)行細(xì)致、充分的比較。尋找確定具有較大納稅籌劃收益優(yōu)勢(shì)的方案來相對(duì)降低：違規(guī)和方案失敗所帶來的損失成本只有通過對(duì)各種法律法規(guī)的學(xué)習(xí)理解、對(duì)

22、企業(yè)運(yùn)行規(guī)則的熟悉、不斷提高人員的綜合素質(zhì)和提高方案本身的完善性、實(shí)際操作性來規(guī)避。3加強(qiáng)納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較樹立有效納稅籌劃的理念。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)往往只關(guān)注取得了多少收益而忽略了隨之產(chǎn)生的納稅籌劃成本或者是因?yàn)榇祟惓杀镜漠a(chǎn)生較為復(fù)雜難以收集而忽視對(duì)它的分析和控制。成本效益原則同樣適用于納稅籌劃的設(shè)計(jì)和實(shí)施全過程，應(yīng)加強(qiáng)納稅籌劃成本信息的收集整理分析比較，使企業(yè)獲得較大的綜合收益。納稅籌劃是普遍存在的，而且納稅籌劃

23、的回報(bào)也十分可觀。但是納稅籌劃不僅要看企業(yè)納稅籌劃的收益，還應(yīng)注重納稅籌劃的有效性，納稅籌劃成本就是影響其有效性的最主要因素，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面的研究降低納稅籌劃成本，達(dá)到納稅籌劃收益的最大化。(作者寶鋼集團(tuán)新疆八一鋼鐵有限公司財(cái)務(wù)部)IB7擘全財(cái)爭2010年第7期萬方數(shù)據(jù)另外，各種稅收籌劃方案的實(shí)施和稅收優(yōu)惠的享受，降低了企業(yè)稅負(fù)，稅務(wù)稽查部門的監(jiān)管會(huì)更加嚴(yán)格和頻繁，一旦操作不慎跨越界限，將會(huì)受到處罰，使企業(yè)形象遭受損害。對(duì)上市

24、公司而富尤為重要，將在股價(jià)、債權(quán)人、再融資能力及企業(yè)長期發(fā)展等方面產(chǎn)生更為深遠(yuǎn)的影響。4機(jī)會(huì)成本。企業(yè)在各種方案的選用決策過程中，需對(duì)各種方案進(jìn)行比較。而每個(gè)方案各有優(yōu)劣，有的方案在降低稅收負(fù)扭方麗有優(yōu)勢(shì)，但有的方案具有其他方面的優(yōu)勢(shì)。如果選擇了具有稅收優(yōu)勢(shì)的方案就必然放棄其他方案，這樣也就放棄了其他方案的優(yōu)勢(shì)所帶來的收蔬，也就產(chǎn)生了機(jī)會(huì)成本。5.違規(guī)和失敗成本。納稅籌劃方案的實(shí)施是一個(gè)較為復(fù)雜的過程。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、業(yè)務(wù)的變化或方

25、案執(zhí)行操作不到位，不能滿足減免稅條件，導(dǎo)致方案失嗷因?yàn)橥獠康膹?fù)雜的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的變化導(dǎo)致的無法預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，致使方案失敗。這些都將導(dǎo)致前期大量的投入成為無法彌補(bǔ)的損失。很多納稅籌劃方案是在各種稅收規(guī)則的邊緣徘櫚，即所謂的“打擦邊球“或“繞道“。隨著納稅籌劃越來越多，納稅籌劃越來越受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)瓏，稅收監(jiān)管不斷加強(qiáng)和規(guī)則不斷完善，…旦跨界將受到處罰，不但前期投入將成為損失，還將收到大轍罰單。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易定價(jià)使商稅收地區(qū)的稅

26、收向低稅收地區(qū)轉(zhuǎn)移，以期降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)的方案較為典型o三、納稅籌劃戚本產(chǎn)生的原因1相關(guān)法律法規(guī)的約束。任何一個(gè)納晚籌劃方案都是在罔家相關(guān)法律法規(guī)的約束下策劃的，方案的實(shí)施直接導(dǎo)致闊家稅收的減少，是在與國爭利，因此會(huì)受到嚴(yán)格的限制和監(jiān)管。納稅籌劃主要采取享受減免稅優(yōu)惠、利用不闊地區(qū)稅率提界、延期納稅、適用稅種稅率策劃等手段來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這些方案往往游走于法律檢規(guī)的邊緣，難免有偷漏稅的嫌艇，會(huì)受到嚴(yán)格的限制，一旦操作不慎，將受

27、到嚴(yán)厲的懲罰而得不償失。2.納稅籌劃知識(shí)的有限性。納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)需要渺及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收法律法規(guī)、公司法、金融證券法律等法律法規(guī)，同時(shí)也要熟悉公司所處行業(yè)的運(yùn)行規(guī)則和企業(yè)內(nèi)部的管現(xiàn)流程。這就要求方案設(shè)計(jì)人員具有全面的知識(shí)儲(chǔ)備，但往往是具有專業(yè)知識(shí)的人員不熟悉企業(yè)的運(yùn)作情況，熟悉企業(yè)邊作的員工又不具有全面的專業(yè)知識(shí)，這就導(dǎo)致方案從設(shè)計(jì)階段就存在缺陷，使方案面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)或不能完全達(dá)到預(yù)期收益，各種納稅籌劃戚本的產(chǎn)生成為可能。3企業(yè)內(nèi)外部

28、環(huán)境的變化和各種信息的不對(duì)稱。方案的阻礙舍耐帝創(chuàng)10年前期MetallurgicalFinanciali!ccounting實(shí)施需要有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的內(nèi)外部環(huán)境，但企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以說無處不在。如企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)政策和稅收環(huán)境、稅收政策的變化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營重心、經(jīng)營策略、戰(zhàn)略規(guī)劃的改變。這些都會(huì)使使納稅籌劃方案面臨各種各樣的考驗(yàn)。同時(shí)方案也需要一定的技術(shù)支持條件和素質(zhì)全面的人才保證方案的順利執(zhí)行，而且在具體執(zhí)行

29、中還要把握“度“的問題，以達(dá)到預(yù)期效果?？梢哉f，稍有不慎就會(huì)使納稅籌劃方案商l臨失敗的險(xiǎn)境。四、如何黯少就規(guī)避納稅籌劃戚本1.加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃攢及知識(shí)及企業(yè)運(yùn)作知識(shí)的學(xué)習(xí)、研究。要降低或規(guī)避納稅籌劃戚本，必纜從理論和實(shí)務(wù)兩方面正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃戚本，加強(qiáng)納稅籌劃戚本的研究。納稅籌劃成本的綜合性較強(qiáng)，它攢及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法、合計(jì)、財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)運(yùn)作等方面的知識(shí)，只有很好的掌握相關(guān)知識(shí)才能設(shè)計(jì)出統(tǒng)籌兼顧、較為完善的納稅籌劃方案，井保證操

30、作到位，使納稅籌劃方案順利實(shí)施，達(dá)到預(yù)期效果。2.正確認(rèn)識(shí)和分析各種納稅籌劃成本的特點(diǎn)，有效控制納稅籌劃成本。對(duì)各種納稅籌劃成本的成困和其可控與不可按性進(jìn)行分析研究，針對(duì)其特點(diǎn)采取不闊的控制方法，從附有般控制納稅籌劃戚本，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃收蔬的最大化。如對(duì)組織協(xié)調(diào)成本可以通過加強(qiáng)管理，理順各種信息的傳遞渠道等方法來降低交易成本和隱性戚本可以通過合理控制納稅籌劃規(guī)模、進(jìn)行適度的納稅籌劃來降低機(jī)會(huì)成本可以通過對(duì)各種方案進(jìn)行細(xì)敢、充分的比較，尋找

31、確定具有較大納稅籌劃收益優(yōu)勢(shì)的方案來相對(duì)降低違規(guī)和方案失敗所帶來的損失戚本只有通過對(duì)各種法律法規(guī)的學(xué)習(xí)理解、對(duì)企業(yè)運(yùn)行規(guī)則的熟悉、不斷提高人員的綜合素質(zhì)和提高方集本身的完善性、實(shí)際操作性來規(guī)避。3.加強(qiáng)納稅籌劃戚本和納稅籌劃收益的分析比較，樹立有效納稅籌劃的理念。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，往往只關(guān)注取得了多少收益而忽略了隨之產(chǎn)生的納稅籌劃成本，或者是因?yàn)榇祟惼荼镜漠a(chǎn)生較為復(fù)雜難以收集而忽視對(duì)它的分析和控制。成本效益原則同樣適用于納稅籌劃的設(shè)