如何計算間接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量

1、在我國現(xiàn)金流量表的補充資料中袁都是運用間接法計算填列經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量即以權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤為起點袁調(diào)整計算收付實現(xiàn)制下的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量袁一般需要調(diào)整十幾項內(nèi)容遙如果不理解光靠機械性記憶袁時間稍長就容易混亂袁有時還會出現(xiàn)因調(diào)整而遺漏項目的情況遙筆者想對此談?wù)剛€人的看法遙為了不遺漏袁筆者從凈利潤開始袁自下而上依次分析各重點項目袁按以下八個方面進行加減計算與調(diào)整遙員援調(diào)整與野所得稅冶相關(guān)的野遞延稅款冶科目淵假設(shè)該野遞延稅款冶僅因一項時

2、間性差異而產(chǎn)生冤。加院野遞延稅款借項冶的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額及野遞延稅款貸項冶的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額袁減院野遞延稅款借項冶的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額及野遞延稅款貸項冶的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額遙淵員冤在野遞延稅款冶科目期初堯期末為借方余額的情況下院淤如果期末數(shù)大于期初數(shù)袁是由本期所作分錄借記野所得稅冶和野遞延稅款冶科目袁貸記野應(yīng)交稅金冶科目所致遙在計算本期凈利潤時減去的所得稅小于實際付現(xiàn)交納的所得稅袁其差額正好是野遞延稅款冶本期發(fā)生凈額

3、袁也即該科目期末數(shù)大于期初數(shù)的差額袁所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上將其差額減去遙于如果期末數(shù)小于期初數(shù)袁是由本期所作分錄借記野所得稅冶科目袁貸記野應(yīng)交稅金冶和野遞延稅款冶科目所致遙在計算本期凈利潤時減去的所得稅大于實際付現(xiàn)交納的所得稅袁其差額正好是野遞延稅款冶期末數(shù)小于期初數(shù)的差額袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其差額加回遙淵圓冤在野遞延稅款冶科目期初堯期末為貸方余額的情況下院淤如果期末數(shù)大于期初數(shù)袁是由本期所作分錄借記野所得稅冶科目袁貸記野應(yīng)交稅金冶

4、和野遞延稅款冶科目所致遙在計算本期凈利潤時減去的所得稅大于實際付現(xiàn)交納的所得稅袁其差額正好是野遞延稅款冶本期發(fā)生凈額袁也即該科目期末數(shù)大于期初數(shù)的差額袁所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上將其差額加回遙于如果期末數(shù)小于期初數(shù)袁是由本期所作分錄借記野所得稅冶和野遞延稅款冶科目袁貸記野應(yīng)交稅金冶科目所致遙在計算本期凈利潤時減去的所得稅小于實際付現(xiàn)交納的所得稅袁其差額正好是野遞延稅款冶期末數(shù)小于期初數(shù)的差額袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其差額減去遙圓援調(diào)整與野營

5、業(yè)外收支冶堯野投資收益冶及野財務(wù)費用冶相關(guān)的投資與籌資業(yè)務(wù)損益。因為要將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量袁所以應(yīng)將已計入凈利潤的投資與籌資業(yè)務(wù)損益進行反方向調(diào)整遙淵員冤對外投資遙在計算凈利潤時已將投資凈收益作加項袁所以應(yīng)該將其減去遙相反袁在計算凈利潤時已將投資凈損失作減項袁所以應(yīng)該將其加回遙即根據(jù)野投資收益冶科目加投資損失堯減投資收益遙淵圓冤處置淵或報廢冤固定資產(chǎn)堯無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈損益袁應(yīng)根據(jù)野營業(yè)外收入冶堯野營業(yè)外支出冶堯野其

6、他業(yè)務(wù)收入冶堯野其他業(yè)務(wù)支出冶等科目加凈損失堯減凈收益遙淵猿冤籌資費用遙在計算凈利潤時籌資業(yè)務(wù)形成的財務(wù)費用已作減項袁所以應(yīng)該加回袁如為收益則應(yīng)該減去遙猿援調(diào)整已記入野管理費用冶堯野投資收益冶及野營業(yè)外支出冶等科目但不需付現(xiàn)的費用。淤計提各項資產(chǎn)減值準備遙于計提固定資產(chǎn)折舊遙盂無形資產(chǎn)及長期待攤費用的攤銷遙對于這些業(yè)務(wù)袁因為在計算凈利潤時已作減項袁不需付現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其加回遙源援調(diào)整與野管理費用冶堯野營業(yè)費用冶等相關(guān)的跨期

7、攤銷堯計提項目。（員冤加野待攤費用冶減少淵減院增加冤遙如果野待攤費用冶期末余額大于期初余額袁即增加遙本期所作分錄為袁借記野待攤費用冶科目袁貸記野銀行存款冶科目遙借記相關(guān)成本費用科目袁貸記野待攤費用冶科目淵付現(xiàn)金額大于攤銷金額冤遙前一分錄支付了現(xiàn)金袁但在計算凈利潤時沒有涉及袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其減去曰后一分錄在計算凈利潤時已作成本費用減掉袁但沒有付現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其加回遙這一減一加的差額為負數(shù)淵前者大于后者冤袁而且正好是

8、野待攤費用冶本期發(fā)生凈額袁也即該科目期末余額大于期初余額的差額袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上減野待攤費用冶的增加遙淵圓冤加野預(yù)提費用冶增加淵減院減少冤遙如果野預(yù)提費用冶淵僅指生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的預(yù)提費用袁不包括籌資過程預(yù)提短期借款利息冤期末余額大于期初余額袁即增加遙本期所作分錄為院借記相關(guān)成本費用科目袁貸記野預(yù)提費用冶科目遙借記野預(yù)提費用冶科目袁貸記野銀行存款冶科目淵預(yù)提金額大于付現(xiàn)金額冤遙前一分錄在計算凈利潤時已作成本費用減掉袁但沒有付現(xiàn)袁所

9、以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其加回曰后一分錄支付了現(xiàn)金袁但在計算凈利潤時沒有涉及袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其減去遙這一加一減的差額為正數(shù)淵前者大于后者冤袁而且正好是野預(yù)提費用冶本期發(fā)生凈額袁也即該科目期末余額大于期初余額的差額袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加野預(yù)提費用冶的增加遙緣援調(diào)整與野管理費用冶堯野營業(yè)費用冶等相關(guān)的應(yīng)付項目。加野應(yīng)付工資冶堯野應(yīng)付福利費冶等經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加淵減院減少冤遙本期計提的工資及福利費淵不包括在建工程等非經(jīng)營性項目的

10、工資及福利費冤等與實際支付部分往往不一致遙計提如何計算間接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量工作研究窯陰援財會月刊淵會計冤窯猿緣窯陰合并財務(wù)報表袁是以母子公司組成的企業(yè)集團為會計主體編制的反映企業(yè)集團財務(wù)狀況堯經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的財務(wù)報表袁主要包括合并資產(chǎn)負債表堯合并利潤表堯合并現(xiàn)金流量表堯合并所有者權(quán)益變動表和附注遙合并財務(wù)報表以母子公司個別會計報表為基礎(chǔ)袁在加計個別報表項目的基礎(chǔ)上袁抵銷集團內(nèi)母子公司以及子公司之間內(nèi)部各種交易和事項對各個項目的

11、影響遙本文擬從合并財務(wù)報表的基本特點出發(fā)袁探討合并財務(wù)報表對償債能力分析的影響遙一、償債能力的一般財務(wù)比率分析員援短期償債能力分析遙從資產(chǎn)負債表角度看袁短期償債能力分析指標下主要有流動比率堯速動比率袁從現(xiàn)金流量表角度看還有現(xiàn)金到期債務(wù)比堯現(xiàn)金流動負債比遙其計算公式如下院流動比率越流動資產(chǎn)衣流動負債曰速動比率越淵流動資產(chǎn)原存貨冤衣流動負債曰現(xiàn)金到期債務(wù)比越經(jīng)營現(xiàn)金凈流量衣本期到期的債務(wù)曰現(xiàn)金流動負債比越經(jīng)營現(xiàn)金凈流量衣流動負債遙有人認為袁

12、對于合并財務(wù)報表而言袁運用這四個比率進行分析毫無意義遙其主要原因在于院無論是母公司還是子公司袁有限責任制度規(guī)定債權(quán)人都是相對一個獨立的法人主體而言的袁即每一個公司的債權(quán)人均只能具體針對每一個公司的法人財產(chǎn)行使自己債權(quán)的求償權(quán)袁編制合并財務(wù)報表的主體只是一個會計主體而非法人主體袁即不存在一個法律意義上的集團的債權(quán)人遙因此袁在合并財務(wù)報表意義上進行的償債能力分析無論是對于母公司的債權(quán)人還是對于子公司的債權(quán)人都是沒有意義的袁這種說法有一定道理

13、遙誠然袁母子公司的債權(quán)人進行償債能力分析主要還得依靠各自公司的個別會計報表袁然而袁若仔細分析合并財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)袁在合并數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進行的財務(wù)比率分析對于母公司時袁借記相關(guān)成本費用科目袁貸記野應(yīng)付工資冶等科目遙在計算凈利潤時已作成本費用減掉袁但未付現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其加回遙而在實際支付工資時袁借記野應(yīng)付工資冶等科目袁貸記野銀行存款冶科目遙此分錄已支付現(xiàn)金袁在計算凈利潤時又沒有涉及袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其減去遙當前者大于后者時袁

14、這一加一減的差額為正數(shù)袁而且正好是野應(yīng)付工資冶等科目本期發(fā)生凈額袁也即這些科目的期末余額大于期初余額的差額袁即應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加野應(yīng)付工資冶堯野應(yīng)付福利費冶等應(yīng)付項目的增加遙遠援調(diào)整與野主營業(yè)務(wù)稅金及附加冶相關(guān)的野應(yīng)交稅金冶等項目遙本期計提的稅金淵不包括在建工程等非經(jīng)營性項目的稅費冤與實際支付的稅金往往不一致袁調(diào)整方法與上述野第緣點冶基本相同袁即在凈利潤的基礎(chǔ)上加野應(yīng)交稅金冶堯野其他應(yīng)交款冶等科目的增加淵減院減少冤遙苑援調(diào)整與野主營業(yè)

15、務(wù)成本冶相關(guān)的野存貨冶及野應(yīng)付賬款冶等科目。要將主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整為購貨支付的現(xiàn)金淵為便于理解袁以商品流通企業(yè)為對象冤袁應(yīng)分兩步進行院淵員冤加野存貨冶減少淵減院增加冤遙先假設(shè)本期購貨均為現(xiàn)付遙本期購進和本期銷售不一致遙購進時袁借記存貨類科目袁貸記野銀行存款冶等科目遙因為已支付現(xiàn)金袁但在計算凈利潤時沒有涉及袁實際已付現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其減去遙銷售時借記野主營業(yè)務(wù)成本冶科目袁貸記存貨類科目遙在計算凈利潤時已作成本減掉袁但沒有付現(xiàn)袁所

16、以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上將其加回遙如果前者大于后者袁一減一加的差額為負數(shù)袁而且正好是存貨類科目本期發(fā)生凈額袁也即該類科目期末余額大于期初余額的差額袁即應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上減存貨的增加遙淵圓冤加野應(yīng)付賬款冶堯野應(yīng)付票據(jù)冶等經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加淵減院減少冤遙因本期購貨不一定全部為現(xiàn)付袁則應(yīng)在上述淵員冤的情況下再進一步分析遙如果有賒購袁借記存貨類科目袁貸記野應(yīng)付賬款冶等科目袁在淵員冤中假設(shè)均為現(xiàn)付時袁已在凈利潤基礎(chǔ)上將現(xiàn)購金額減掉袁現(xiàn)在不是現(xiàn)購而是賒購

17、的話袁就應(yīng)將賒購金額加回遙另外袁本期也會發(fā)生償還應(yīng)付款項業(yè)務(wù)袁借記野應(yīng)付賬款冶等科目袁貸記野銀行存款冶科目袁此筆業(yè)務(wù)在計算凈利潤時沒有涉及袁但實際已付現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其減去遙如果前者大于后者袁一加一減的差額為正數(shù)袁而且正好是野應(yīng)付賬款冶等科目本期發(fā)生凈額袁也即這些科目的期末余額大于期初余額的差額袁應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加野應(yīng)付賬款冶堯野應(yīng)付票據(jù)冶等應(yīng)付項目的增加遙愿援調(diào)整與野主營業(yè)務(wù)收入冶相關(guān)的經(jīng)營性應(yīng)收項目遙加野應(yīng)收賬款冶堯野

18、應(yīng)收票據(jù)冶等經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少淵減院增加冤遙當期確認的收入金額與實際收現(xiàn)金額不一致遙確認收入時袁借記野應(yīng)收賬款冶等科目淵假設(shè)全部賒銷袁現(xiàn)銷部分另作收現(xiàn)看待冤袁貸記野主營業(yè)務(wù)收入冶科目淵假設(shè)含增值稅冤袁在計算凈利潤時已將收入作為加項袁但未收現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其減去遙本期收現(xiàn)時袁借記野銀行存款冶科目袁貸記野應(yīng)收賬款冶等科目袁在計算凈利潤時沒有涉及袁所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其加回遙如果前者大于后者袁一減一加的差額為負數(shù)袁而且正好是