經(jīng)營活動現(xiàn)金流量兩個重要項目的填列

1、全國中文核心期刊財會月刊陰援上旬窯19窯陰經(jīng)營活動現(xiàn)金流量兩個重要項目的填列楊桂潔淵濰坊職業(yè)學(xué)院山東濰坊261031冤一、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目本項目主要包括收到“三個會計期間”的現(xiàn)金，即本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收下期的賬款收到的現(xiàn)金，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品、提供勞務(wù)收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)收入”項

2、目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”項目以及應(yīng)交增值稅明細(xì)表中的“銷項稅額”項目等，通過對上述項目進行分析，則能夠計算確定銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。若上述項目的發(fā)生額均與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)，該項目的確定則比較容易。我們只需以營業(yè)收入和增值稅銷項稅額為計算的起點，對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等項目進行余額變動的調(diào)整即可計算出銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。但在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定下，上述項目的有些發(fā)生額與銷售商

3、品、提供勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額需要調(diào)整，我們稱其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。這樣，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金越營業(yè)收入垣增值稅銷項稅額原特殊調(diào)整業(yè)務(wù)1垣（應(yīng)收賬款期初余額原應(yīng)收賬款期末余額）垣（應(yīng)收票據(jù)期初余額原應(yīng)收票據(jù)期末余額）垣（預(yù)收賬款期末余額原預(yù)收賬款期初余額）依特殊調(diào)整業(yè)務(wù)2上述公式的基本思路是：先假定當(dāng)期所銷售的商品全部收到了現(xiàn)金，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的減少會增加當(dāng)期的現(xiàn)金流入，預(yù)收賬款的增加會增

4、加當(dāng)期的現(xiàn)金流入；反之，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的增加會減少當(dāng)期的現(xiàn)金流入，預(yù)收賬款的減少會減少當(dāng)期的現(xiàn)金流入。增值稅銷項稅額中不屬于銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的部分，作為特殊業(yè)務(wù)進行調(diào)整；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款的增減與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)的部分，作為特殊業(yè)務(wù)進行調(diào)整。公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)1是調(diào)整增值稅銷項稅額的，是指增值稅銷項稅額中不屬于銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的部分，如視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額等。公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)2是調(diào)整應(yīng)收賬款、應(yīng)收

5、票據(jù)、預(yù)收賬款發(fā)生額的，是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款的增減與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)的部分，主要包括計提壞賬準(zhǔn)備，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等。這些特殊調(diào)整業(yè)務(wù)若使應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少或預(yù)收賬款增加，則作減項，反之作加項。值得注意的是，公式中“應(yīng)收賬款”項目運用的是應(yīng)收賬款賬面價值，來自資產(chǎn)負(fù)債表。若運用應(yīng)收賬款賬面余額，則對應(yīng)的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)主要包括：當(dāng)期核銷的壞賬，當(dāng)期收回前期壞賬，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)

6、收賬款等，不再包括當(dāng)期計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。這是因為計提壞賬準(zhǔn)備只影響應(yīng)收賬款賬面價值（賬面余額原壞賬準(zhǔn)30000越285000（元）。通過上述處理會計上計算的應(yīng)交消費稅285000元和稅法上計算的相等，稅法上和會計上扣除的消費稅均是生產(chǎn)領(lǐng)用的委托加工物資包含的消費稅。通過上述處理也體現(xiàn)消費稅是價內(nèi)稅。委托加工物資的成本是400000元，消費稅120000元恰好等于成本乘以消費稅稅率。前面例題可如下表述，甲企業(yè)用委托加工收回的煙絲繼續(xù)

7、加工卷煙，2010年3月，期初庫存委托加工煙絲價值0元，3月5日甲公司發(fā)出煙葉200000元，委托乙公司加工成煙絲，3月10日收回乙公司加工的煙絲驗收入庫，支付加工費80000元，增值稅13600元。3月15日生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用委托加工的煙絲200000元，消費稅60000元，3月20日生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用委托加工的煙絲100000元，消費稅30000元，月末庫存煙絲委托加工的煙絲100000元，消費稅30000元。本月生產(chǎn)卷煙對外銷售100箱，每箱

8、10000元（不含稅）。這樣的表述更清楚、更容易理解。第二種方法：是會計處理不變，委托加工收回時繳納的消費稅記入“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”科目的借方。改變稅法上應(yīng)納消費稅的計算方法，直接用對外銷售消費品的消費稅減去委托加工環(huán)節(jié)的消費稅。即3月份應(yīng)納稅額255000元（375000120000），這樣就使稅法計算的消費稅和會計核算得出的消費稅一樣。這種方法在稅法計算消費稅時，從一個月看扣除的不是本月消耗的委托加工物資的消費稅，不符合配比

9、原則，但從長期來看扣除的仍然是消耗的委托加工物資的消費稅。這和增值稅應(yīng)納稅額等于本期銷項稅額減本期進項稅額一樣，本期進項稅額也不一定是本期耗用材料的進項稅額。這兩種方法都有一定的可操作性，筆者認(rèn)為第一種方法更合理，既符合配比原則，又能體現(xiàn)消費稅是價內(nèi)稅的性質(zhì)。茵陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊陰窯20窯援上旬備），不影響其賬面余額；而當(dāng)期核銷壞賬和當(dāng)期收回前期壞賬，只影響應(yīng)收賬款賬面余額，不影響其賬面價值。例1：某企業(yè)2003年度資產(chǎn)負(fù)債表、

10、利潤表有關(guān)項目如下：淤應(yīng)收賬款年初數(shù)114萬元，年末數(shù)95萬元；于應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)50萬元，年末數(shù)40萬元；盂預(yù)收賬款年初數(shù)80萬元，年末數(shù)100萬元；榆營業(yè)收入5000萬元。其他有關(guān)資料如下：淤應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）867萬元；于本期發(fā)生壞賬5萬元，本期收回前期壞賬1萬元，本期應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備3萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為應(yīng)收賬款余額的5豫；盂應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使財務(wù)費用產(chǎn)生借方發(fā)生額2萬元；榆工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增

11、值稅銷項稅額17萬元；虞收到客戶商品一批，抵償前欠貨款10萬元。根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。運用公式計算，則：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金越5000垣（867原17）垣（11495）原3原10垣（50原40）原2垣（100原80）越5884（萬元）。若采用應(yīng)收賬款賬面余額計算，則：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金越5000垣（867原17）垣（11495豫原9595豫）原5垣1原10垣（50原40）原2垣（100原80）

12、越5884（萬元）。兩者的計算結(jié)果相同。二、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目本項目主要包括支付“三個會計期間”的現(xiàn)金，即本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付下期的款項，本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品、接受勞務(wù)支付的款項中扣除。與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)成本”項目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“存貨”項目及應(yīng)交增值

13、稅明細(xì)表中的“進項稅額”項目等，通過對上述諸項目進行分析，則能夠計算確定購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。若上述項目的發(fā)生額均與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)，該項目的確定則比較容易。我們只需以營業(yè)成本和增值稅進項稅額為計算的起點，對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨等項目進行余額變動的調(diào)整即可計算出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。但在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定下，上述項目的有些發(fā)生額與購買商品、接受勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額需要調(diào)整，我們稱其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。購買

14、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計算公式為：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金越營業(yè)成本垣增值稅進項稅額原特殊調(diào)整業(yè)務(wù)1垣（存貨期末數(shù)原存貨期初數(shù)）依特殊調(diào)整業(yè)務(wù)2垣（應(yīng)付賬款期初數(shù)原應(yīng)付賬款期末數(shù)）垣（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)原應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）垣（預(yù)付賬款期末數(shù)原預(yù)付賬款期初數(shù)）依特殊調(diào)整業(yè)務(wù)3上述公式的基本思路是：先假定當(dāng)期所銷售的商品全部來自本期生產(chǎn)、購進的存貨，且當(dāng)期購進商品、接受勞務(wù)所發(fā)生的成本在當(dāng)期全部支付了現(xiàn)金，存貨的增加意味著本期生產(chǎn)、購進的

15、部分存貨并未售出，會增加當(dāng)期的現(xiàn)金流出，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少會增加當(dāng)期的現(xiàn)金流出，預(yù)付賬款的增加會增加當(dāng)期的現(xiàn)金流出；反之，存貨的減少意味著本期銷售的商品有一部分來自于期初庫存的存貨，減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加會減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，預(yù)付賬款的減少會減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出。增值稅進項稅額中不屬于購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的部分，作為特殊業(yè)務(wù)進行調(diào)整；存貨的增加與商品購進無關(guān)和存貨的減少與商品銷售無關(guān)的部分，作為特殊業(yè)務(wù)進行調(diào)

16、整；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的增減與購買商品、接受勞務(wù)無關(guān)的部分，作為特殊業(yè)務(wù)進行調(diào)整。公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)1是調(diào)整增值稅進項稅額的，是指增值稅進項稅額中不屬于購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的部分，如接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的進項稅額等。公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)2是調(diào)整存貨發(fā)生額的，是指存貨的增加與商品購進無關(guān)和存貨的減少與商品銷售無關(guān)的部分，主要包括盤盈、捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債取得的存貨，生產(chǎn)成本中的直接人工費

17、用，制造費用中的非物耗部分，以及計提存貨跌價準(zhǔn)備、盤虧、工程項目領(lǐng)用、非貨幣性資產(chǎn)交換、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的存貨等。這些特殊業(yè)務(wù)若使存貨增加，則作減項；反之作加項。值得注意的是，公式中“存貨”項目的數(shù)據(jù)來自資產(chǎn)負(fù)債表，若運用存貨賬面余額，則特殊調(diào)整業(yè)務(wù)2中不包括計提存貨跌價準(zhǔn)備減少的存貨。公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)3是調(diào)整應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款發(fā)生額的，是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的增減與購買商品、接受勞務(wù)無關(guān)的部分，主要包括轉(zhuǎn)銷無

18、法支付的應(yīng)付賬款，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。這些特殊調(diào)整業(yè)務(wù)若使應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少或預(yù)付賬款增加，則作減項，反之作加項。例2：某企業(yè)2003年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表有關(guān)資料如下：淤應(yīng)付賬款年初數(shù)100萬元，年末數(shù)150萬元；于應(yīng)付票據(jù)年初數(shù)40萬元，年末數(shù)50萬元；盂預(yù)付賬款年初數(shù)80萬元，年末數(shù)100萬元；榆存貨年初數(shù)120萬元，年末數(shù)100萬元；虞營業(yè)成本4000萬元。其他有關(guān)資料如下：淤應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進

19、項稅額）500萬元；于生產(chǎn)成本中直接人工費用80萬元，制造費用中非物耗部分為50萬元；盂盤盈存貨10萬元；榆存貨跌價準(zhǔn)備年初數(shù)10萬元，年末數(shù)20萬元；虞工程項目領(lǐng)用存貨20萬元；愚轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款10萬元。根據(jù)上述資料，計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。運用公式計算，則：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金越4000垣500垣（100原120）原80原50原10垣（2010）垣20垣（100原150）（40原50）（100原80）原10