加強(qiáng)投資項(xiàng)目監(jiān)控保障資產(chǎn)運(yùn)作安全

1、加強(qiáng)資項(xiàng)圉監(jiān)控保障資產(chǎn)作安全劉纓(上海紡織[集團(tuán)]有限公司200336)上海紡織是一個(gè)大集團(tuán)，經(jīng)過(guò)30年的改革，已從單一的生產(chǎn)型發(fā)展到如今多元化投資集團(tuán)。從2005年至今，投資的項(xiàng)目已不再是單純的投資，更多已發(fā)展到高科技產(chǎn)業(yè)。近年來(lái)，由集團(tuán)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)及集團(tuán)組織的“項(xiàng)目后評(píng)估工作小組”人員共同參加，對(duì)集團(tuán)長(zhǎng)期投資——后評(píng)估項(xiàng)目實(shí)施情況展開(kāi)了調(diào)研。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一些項(xiàng)目由于對(duì)投資缺乏前期的充分認(rèn)識(shí)，陷入了投資無(wú)效，抽資不能的窘境；一些項(xiàng)目

2、缺乏前期可行性研究，未能達(dá)到可行性報(bào)告所提及的效益；還有些項(xiàng)目合同標(biāo)的模糊；項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在偏差；項(xiàng)目驗(yàn)收手續(xù)不完整；項(xiàng)目未達(dá)到進(jìn)度安排；還有些在項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制上，個(gè)別條款規(guī)定不嚴(yán)謹(jǐn)或不易操作；還有一些項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理業(yè)務(wù)大部分直接委托公司內(nèi)部單位，沒(méi)有執(zhí)行招標(biāo)程序，不利于內(nèi)部單位自身競(jìng)爭(zhēng)力的提高；還有些個(gè)別單位工程合同管理不嚴(yán)；工程財(cái)務(wù)管理不完善等問(wèn)題。這些問(wèn)題原本是改制前的痼疾，為什么舊病復(fù)發(fā)，死灰復(fù)燃，而且呈系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)除了宏觀原因

3、，還有改制不徹底，制度設(shè)計(jì)有問(wèn)題。項(xiàng)目投資失誤有兩種可能。第一種是一開(kāi)始就失誤，根本不可行。可行性報(bào)告是想當(dāng)然，審核是走過(guò)場(chǎng)。事前監(jiān)督虛位，這就要追究企業(yè)法定代表人和董事會(huì)的責(zé)任。第二種是風(fēng)險(xiǎn)，是實(shí)施過(guò)程中情況發(fā)生了變化，如市場(chǎng)、技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)等發(fā)生了變化，投資需要相應(yīng)調(diào)整，或者下馬，或者增減。這就需要事中監(jiān)控。投資失誤，不僅是指資金超支和進(jìn)度脫節(jié)，更主要是指投資收益沒(méi)有達(dá)到可行性報(bào)告的標(biāo)的，或者相距甚遠(yuǎn)，甚至是負(fù)效益。當(dāng)然，要求企業(yè)每一項(xiàng)

4、投資都百分之百地符合預(yù)算和進(jìn)度安排也不符合現(xiàn)實(shí)。我們應(yīng)該嚴(yán)格審核制度，強(qiáng)化監(jiān)控機(jī)制，嚴(yán)肅責(zé)任追究制度，加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)中和建設(shè)后的監(jiān)督，始終把握事態(tài)的同步過(guò)程，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍內(nèi)。我們應(yīng)該杜絕第一種失誤，減少第二種風(fēng)險(xiǎn)。一、法定代表人必須履行所有者代表的職責(zé)近年來(lái)，集團(tuán)在加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理監(jiān)督工作中，在考核責(zé)任書(shū)中明確了法定代表人是國(guó)有資產(chǎn)的第一責(zé)任人，并責(zé)成企業(yè)建立監(jiān)管體系、監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)、監(jiān)管制度，定期向所有者代表準(zhǔn)確、完善披露財(cái)

5、務(wù)經(jīng)濟(jì)信息。各子公司的董事長(zhǎng)，必須履行所有者代表的職責(zé)，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司國(guó)有資本運(yùn)作監(jiān)控和保值增值。加強(qiáng)監(jiān)管，第一條就是所有者代表不能缺位；第二條所有者代表必須履職。到位不等于到崗，到崗不等于盡責(zé)。所以，加強(qiáng)投資項(xiàng)目監(jiān)管，法定代表人必須履行所有者代表的職責(zé)，對(duì)投資項(xiàng)目全權(quán)負(fù)責(zé)，保障資產(chǎn)安全運(yùn)作。子公司法定代表人是董事長(zhǎng)，是所有者代表，他與總經(jīng)理的職能權(quán)利是不一樣的。所以要加強(qiáng)對(duì)董事長(zhǎng)的培訓(xùn)、管理和考核。要建立董事長(zhǎng)規(guī)則條例。凡是造成重大投

6、資失誤和損失，必須追究董事長(zhǎng)責(zé)任，直至改組董事會(huì)、撤職查辦。國(guó)有資產(chǎn)的代表沒(méi)有當(dāng)好，沒(méi)有監(jiān)督好。這個(gè)問(wèn)題不解決，事前拍腦袋、事中排胸脯、事后拍屁股這種“三拍”現(xiàn)象就根治不了。二、建立所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控體系國(guó)有經(jīng)營(yíng)者必須樹(shù)立產(chǎn)權(quán)意識(shí)。所有者和經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系是委托代理關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者是代理人，所有者是委托人，經(jīng)營(yíng)者的運(yùn)作要體現(xiàn)所有者的意志。法人治理機(jī)構(gòu)很重要的一條就是權(quán)力制衡，就是監(jiān)督機(jī)制。最有效的監(jiān)督是陽(yáng)光下操作，現(xiàn)在缺的就是公開(kāi)。投資效益達(dá)

7、不到可行性報(bào)告的測(cè)算，其原因主要不是過(guò)程監(jiān)督不力，而是一開(kāi)始就是拍腦袋的。這里的根本缺陷，還是缺乏經(jīng)營(yíng)者科學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)選拔機(jī)制，有效的激勵(lì)機(jī)制和嚴(yán)格的測(cè)評(píng)機(jī)制。三、集團(tuán)應(yīng)組織有關(guān)各方開(kāi)展監(jiān)督檢查加強(qiáng)監(jiān)督檢查。集團(tuán)應(yīng)組織各有關(guān)職能部門對(duì)企業(yè)投資的項(xiàng)目開(kāi)展監(jiān)督檢查，督促項(xiàng)目制度體系得到有效執(zhí)行，健全完善協(xié)調(diào)機(jī)制，進(jìn)一步起到監(jiān)督作用。要定期組織投資單位協(xié)調(diào)研討，著力解決工作中的難點(diǎn)、瓶頸問(wèn)題。幫助企業(yè)進(jìn)一步修訂完善投資項(xiàng)目管理、招投標(biāo)、后評(píng)審等方

8、面的操作性制度，使企業(yè)投資的項(xiàng)目從一開(kāi)始就置于制度的規(guī)范之中。明確職責(zé)要求，確保投資的項(xiàng)目監(jiān)管工作沿著健康有序、科學(xué)規(guī)范的方向推進(jìn)。在加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理監(jiān)督工作中，還要發(fā)揮組織協(xié)調(diào)職能，發(fā)揮子公司監(jiān)事會(huì)的作用。我集團(tuán)下屬各子公司監(jiān)事會(huì)，由集團(tuán)指派監(jiān)事長(zhǎng)、監(jiān)事，會(huì)同各子公司的監(jiān)事，形成合力，協(xié)調(diào)工作，取得了很好的效果。四、切實(shí)做好項(xiàng)目審計(jì)工作，保障資產(chǎn)安全運(yùn)作(下轉(zhuǎn)第55頁(yè))20108新會(huì)計(jì)■中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表中的大多數(shù)資產(chǎn)必須以公允價(jià)值計(jì)

9、價(jià)。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家中央銀行均全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，而作為我國(guó)央行的人民銀行如果繼續(xù)施行歷史成本的計(jì)量屬性將不利于國(guó)際金融交流。4歷史成本難以滿足日益復(fù)雜形勢(shì)下金融宏觀調(diào)控的決策需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和貨幣政策調(diào)控市場(chǎng)化趨勢(shì)的轉(zhuǎn)變，人民銀行如果對(duì)有價(jià)證券、黃金、外匯儲(chǔ)備等各項(xiàng)資產(chǎn)不按市場(chǎng)波動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，仍維持歷史成本原則，則其賬面價(jià)值不能反映不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境下金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)信息難以滿足日益復(fù)雜形勢(shì)下金

10、融宏觀調(diào)控的決策需要。三、人民銀行引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的可行性1人民銀行調(diào)控手段的市場(chǎng)化呼吁公允價(jià)值計(jì)量屬性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，人民銀行執(zhí)行貨幣政策時(shí)越來(lái)越重視采取市場(chǎng)化手段，如發(fā)行央行票據(jù)等數(shù)量型政策工具和較多采用公開(kāi)市場(chǎng)操作以及采用準(zhǔn)備金率、利率等價(jià)格型政策工具。同時(shí)，人民銀行均不同程度地在國(guó)際相關(guān)市場(chǎng)中對(duì)于持有的外匯、黃金、證券等金融資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，這種運(yùn)作的收益、成本及相關(guān)影響都需要得到合理的會(huì)計(jì)反映。因此

11、，這些資產(chǎn)與收益真實(shí)價(jià)值的計(jì)量將直接影響到調(diào)控政策的輕重緩急和宏觀調(diào)控的成效。2人民銀行的國(guó)際交流需要公允價(jià)值計(jì)量屬性的支撐。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家中央銀行均全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，可以預(yù)見(jiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，作為中國(guó)央ModemAccounting金融視角行的人民銀行與國(guó)外金融機(jī)構(gòu)的交流合作會(huì)越來(lái)越密切，而作為重要交流語(yǔ)言之一的會(huì)計(jì)信息將會(huì)變得越來(lái)越重要。如果人民銀行繼續(xù)堅(jiān)持歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，將會(huì)導(dǎo)致其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息在與國(guó)外金融機(jī)構(gòu)

12、比較時(shí)，出現(xiàn)“語(yǔ)言不通”的尷尬現(xiàn)象，損害中國(guó)央行的形象。3目前國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)提供了采用公允價(jià)值計(jì)量屬性的平臺(tái)。隨著我國(guó)改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的模型已經(jīng)初步形成，資本市場(chǎng)的有效性也在不斷增強(qiáng)，為公允價(jià)值的取得創(chuàng)造了外部條件。人民銀行所購(gòu)銷的債券、外匯資產(chǎn)、貴金屬都可以在相對(duì)成熟的資本市場(chǎng)中進(jìn)行流動(dòng)。因此，有條件運(yùn)用公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)，體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)，反映其現(xiàn)時(shí)價(jià)值。4人民銀行采用公允價(jià)值計(jì)量屬性的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)集中，阻力不會(huì)很大。需要采用公允

13、價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)大部分屬于總行專業(yè)科目，因此引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的變革風(fēng)險(xiǎn)主要集中在總行?；鶎尤嗣胥y行的業(yè)務(wù)范圍有限，一般不會(huì)涉及到需要采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，因此推行公允價(jià)值計(jì)量屬性改革的阻力應(yīng)該不會(huì)很大。(作者為西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生)參考文獻(xiàn)【1】財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[M]北京：人民出版社，2008【2】中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)司中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度講解[M】北京：中國(guó)金融出版社，2006(上接第33頁(yè))

14、投資項(xiàng)目審計(jì)包括立項(xiàng)、設(shè)計(jì)概算、招投標(biāo)、竣工決算、后評(píng)審等。抓好投資項(xiàng)目審計(jì)對(duì)有效控制投資、確保資產(chǎn)運(yùn)作安全至關(guān)重要。在項(xiàng)目開(kāi)工之初，應(yīng)組織審計(jì)人員對(duì)前期審查評(píng)估，切實(shí)有效地控制投資規(guī)模。通過(guò)事前跟蹤控制投資項(xiàng)目，使項(xiàng)目在實(shí)施前期就得到監(jiān)督。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行事中審計(jì)，有利于項(xiàng)目在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，及時(shí)得到糾正，控制和解決在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中隱蔽的問(wèn)題。在事前、事中審計(jì)基礎(chǔ)上，做好事后決算審計(jì)工作，通過(guò)事前、事中、事后全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，使企業(yè)

15、投資的資產(chǎn)能安全運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值目標(biāo)。應(yīng)做好由偏重“事后監(jiān)管”向“事前、事中、事后”全過(guò)程監(jiān)控轉(zhuǎn)變，促進(jìn)項(xiàng)目評(píng)審工作質(zhì)量的提高。充分發(fā)揮評(píng)審人員的作用，采取現(xiàn)場(chǎng)檢查與日常監(jiān)管相結(jié)合，運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析、類似項(xiàng)目比較等方法進(jìn)行概預(yù)算評(píng)審、竣工決算評(píng)審，準(zhǔn)確反映資金用途。擇優(yōu)選取審價(jià)機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大評(píng)審復(fù)審面，保證評(píng)審質(zhì)量。五、加強(qiáng)投資項(xiàng)目監(jiān)管，需要各方面不斷努力和創(chuàng)新按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，完善監(jiān)控體系還有很長(zhǎng)一段路要走。筆者認(rèn)為，監(jiān)控這個(gè)

16、問(wèn)題，從董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)到經(jīng)理層都要有理性的認(rèn)識(shí)，不僅是有腐敗，才要監(jiān)控，而主要是因?yàn)槭袌?chǎng)有風(fēng)險(xiǎn)，股東權(quán)益要保證。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)代對(duì)監(jiān)控強(qiáng)調(diào)得比較少，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下日益強(qiáng)調(diào)的就是如何減少風(fēng)險(xiǎn)，如何分散風(fēng)險(xiǎn)，如何轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。選擇了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是選擇了與風(fēng)險(xiǎn)同存。我們?cè)趺礃影扬L(fēng)險(xiǎn)留在市場(chǎng)，把機(jī)會(huì)拿回家，任何機(jī)會(huì)沒(méi)有看清就抓回家，機(jī)會(huì)可能變成危險(xiǎn)，任何危險(xiǎn)只要我們看清了謹(jǐn)慎處置，就可能從中找到很多機(jī)會(huì)，關(guān)鍵是要強(qiáng)化管理，落實(shí)責(zé)任。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)是不可能的