加強(qiáng)政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)的建議

1、<p>　　加強(qiáng)政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)的建議</p><p>　　摘要：近年來(lái)隨著我國(guó)政府性固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，地方政府和社會(huì)各界對(duì)政府性固定資產(chǎn)投資的期望值越來(lái)越高，審計(jì)部門(mén)加大了對(duì)政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)的力度。加強(qiáng)政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)有利于嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行政府的相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范，促進(jìn)投資建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度、督促管理部門(mén)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提高資金使用效益。但是由于政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)與其

2、他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，不但要審計(jì)財(cái)務(wù)收支，還要審計(jì)建設(shè)管理程序、工程造價(jià)，審計(jì)范圍寬，內(nèi)容廣泛等特點(diǎn)，導(dǎo)致在審計(jì)中出現(xiàn)一些問(wèn)題。本文分析了政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題，提出了如何搞好政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的建議，以期提高政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：政府性投資 固定資產(chǎn)投資 投資審計(jì) </p><p>　　政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和

3、審計(jì)人員，依據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作進(jìn)行的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)有利于有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)、維護(hù)合法權(quán)益，促進(jìn)投資環(huán)境和建筑市場(chǎng)良性發(fā)展。通過(guò)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題，使政府性固定資產(chǎn)投資更具有合理性，達(dá)到有效控制政府性固定資產(chǎn)投資的目的，保證政府性固定資產(chǎn)投資目標(biāo)管理的實(shí)現(xiàn)。在建設(shè)準(zhǔn)備階段，對(duì)建設(shè)單位可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目概算、

4、設(shè)計(jì)文件進(jìn)行審計(jì)，在建設(shè)實(shí)施階段，審查監(jiān)理、施工單位的選擇和材料的采購(gòu)供應(yīng)，審查工程施工的質(zhì)量，審查工程是否按照設(shè)計(jì)內(nèi)容完成，不斷開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。同時(shí)，增強(qiáng)決策的透明度，使審計(jì)人員從投資決策開(kāi)始就參與到工程項(xiàng)目的監(jiān)督中，有效遏制和揭露固定資產(chǎn)建設(shè)過(guò)程中的舞弊，違規(guī)、違紀(jì)決策不科學(xué)行為，并就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向有關(guān)部門(mén)提出審計(jì)建議，從而提高政府性固定資產(chǎn)投資的效益。 </p><p>　　一、政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的

5、問(wèn)題 </p><p>　?。ㄒ唬徲?jì)內(nèi)容不全面 </p><p>　　政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容主要以差錯(cuò)糾弊為主，很少評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的效益，沒(méi)有效益審計(jì)、全過(guò)程審計(jì)意識(shí)。政府審計(jì)的主要內(nèi)容是發(fā)現(xiàn)、揭露固定資產(chǎn)投資中存在的違規(guī)、違紀(jì)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題。審計(jì)人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)中往往偏重于對(duì)投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)在建設(shè)單位的資金來(lái)源、相關(guān)單位的財(cái)

6、務(wù)收支、項(xiàng)目概算執(zhí)行、資金管理、工程造價(jià)等方面，至于投資是否合理、環(huán)境效益、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益則一般不予評(píng)價(jià)。 </p><p>　?。ǘ徲?jì)人才短缺，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制 </p><p>　　政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及到多專業(yè)和多學(xué)科，要求審計(jì)人員不僅要了解基本建設(shè)全過(guò)程，而且掌握工程審計(jì)的先進(jìn)手段和具備宏觀分析及項(xiàng)目評(píng)價(jià)能力。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大多所學(xué)專業(yè)是會(huì)計(jì)、

7、審計(jì)專業(yè)，基本上形成了固定的思維模式。沒(méi)有重視法律、工程技術(shù)等方面的人才的儲(chǔ)備和培養(yǎng)，復(fù)合性人才短缺，難以滿足綜合性強(qiáng)的政府投資審計(jì)工作的需要。審計(jì)重點(diǎn)主要在核實(shí)工程造價(jià)、防止工程高估冒算及損失浪費(fèi)等方面，對(duì)投資效益的評(píng)價(jià)不夠全面。審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，所采取的方法、程序不規(guī)范，取得的審計(jì)證據(jù)不充分甚至出現(xiàn)缺陷，導(dǎo)致審計(jì)人員做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。 </p><p>　?。ㄈ徲?jì)方式多是

8、事后審計(jì)，不能提前介入 </p><p>　　目前我國(guó)政府性固定資產(chǎn)投資大多是事后審計(jì)，缺少必要的事前預(yù)防和事中控制，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，不能提前介入，審計(jì)人員未能從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始參與項(xiàng)目投資全過(guò)程。政府性固定資產(chǎn)投資涉及建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工等諸多環(huán)節(jié)。其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)存在漏洞，都將導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生各種各樣的問(wèn)題，影響投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，甚至可能導(dǎo)致無(wú)法挽回的損失。 </p&g

9、t;<p>　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)中各方責(zé)任劃分不明確 </p><p>　　政府性固定資產(chǎn)投資建設(shè)中涉及到代建方、建設(shè)單位、施工、質(zhì)量監(jiān)督等部門(mén)。對(duì)質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行控制，對(duì)實(shí)際施工情況、簽證的真實(shí)性和合法性以及變更進(jìn)行管理、協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，是監(jiān)理的責(zé)任。但是由于目前建設(shè)管理體制不健全和監(jiān)理行業(yè)優(yōu)秀人才的短缺，監(jiān)理沒(méi)有盡到應(yīng)有的責(zé)任。加之施工方?jīng)]有社會(huì)責(zé)任和后續(xù)質(zhì)監(jiān)部門(mén)敷衍了事等諸多原因給建設(shè)方

10、帶來(lái)了很多負(fù)面問(wèn)題。代建制度是新興事物，負(fù)責(zé)工程質(zhì)量和投資控制，在代替業(yè)主行使項(xiàng)目管理職能時(shí)，不能很好的負(fù)責(zé)工程質(zhì)量和投資控制，造成相關(guān)部門(mén)的職責(zé)有交叉和重疊，責(zé)任劃分不明確。參與投資項(xiàng)目管理的單位起不到應(yīng)起的作用，無(wú)形中把審計(jì)監(jiān)督推到最后的把關(guān)人位置上，造成審計(jì)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)加大。 </p><p>　　二、提高政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)的建議 </p><p>　　（一）推進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)法

11、制化，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍 </p><p>　　政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)以法律和制度的形式加以確定，建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，為實(shí)施政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)提供法律依據(jù)。各級(jí)政府部門(mén)應(yīng)該把固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為政府監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，安排一定數(shù)額的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，把投資項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，通過(guò)財(cái)政預(yù)算渠道予以解決。在審計(jì)外勤經(jīng)費(fèi)上給予保障，切斷審計(jì)人員與被審計(jì)單位、施工單位的非正常聯(lián)系，對(duì)審計(jì)人員外出用車、工作誤餐

12、等經(jīng)費(fèi)予以保證。固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)積極參與項(xiàng)目從可行性研究、立項(xiàng)審查、初步設(shè)計(jì)、招投標(biāo)到施工一系列過(guò)程，審核項(xiàng)目的審批程序。在審計(jì)管理工作中，政府領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中提出的問(wèn)題和建議給予重視，對(duì)重要和普遍性的問(wèn)題，要聽(tīng)取審計(jì)匯報(bào)并要求逐條研究落實(shí)。 </p><p>　?。ǘ┘訌?qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì) </p><p>　　審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定政府性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)操

13、作規(guī)范，不斷推進(jìn)投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)。構(gòu)建審計(jì)機(jī)關(guān)、與建設(shè)、代建、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位的溝通機(jī)制，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)和涉及的單位，分別與責(zé)任單位溝通交流，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正問(wèn)題。跟蹤審計(jì)應(yīng)明確如何選擇介入的時(shí)間和把握重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)等，體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的適時(shí)性。審查項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)審批程序的情況，對(duì)基本建設(shè)程序報(bào)批資料的完整性和批準(zhǔn)權(quán)限等方面進(jìn)行審計(jì)，審查項(xiàng)目和建設(shè)單位的內(nèi)控管理和執(zhí)行情況，對(duì)質(zhì)量、進(jìn)度控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)不同的建設(shè)項(xiàng)目根

14、據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)、進(jìn)展情況采取不同的跟蹤審計(jì)模式。在實(shí)際操作中可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，對(duì)重大的變更事項(xiàng)，以及容易出現(xiàn)舞弊、異常變動(dòng)和支付工程款額度比較大的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位和重大事項(xiàng)審細(xì)審?fù)福莆?、控制固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的全過(guò)程。 　?。ㄈ┓e極開(kāi)展政府性固定資產(chǎn)投資績(jī)效審計(jì) </p><p>　　固定資產(chǎn)投資績(jī)效審計(jì)是將審計(jì)重點(diǎn)從事后轉(zhuǎn)向事前，科學(xué)的評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。加大對(duì)投資

15、決策階段的審查，審查立項(xiàng)決策的科學(xué)性和正確性，審核項(xiàng)目決策、勘察設(shè)計(jì)各階段是否經(jīng)過(guò)審批程序，對(duì)決策部門(mén)工作質(zhì)量的加強(qiáng)審計(jì)。通過(guò)查看項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、報(bào)批手續(xù)是否完備，審查資金來(lái)源、管理和使用，有無(wú)資金滯留和占用情況，審查工程量計(jì)算的正確行、材料價(jià)格的真實(shí)性、取費(fèi)程序的合理性，使固定資產(chǎn)投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)與各個(gè)環(huán)節(jié)相結(jié)合，分析投入與產(chǎn)出的效率和效果，以及達(dá)到的目標(biāo)狀態(tài)。通過(guò)實(shí)地調(diào)查與查賬相結(jié)合，對(duì)投資預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生

16、產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，做出績(jī)效評(píng)價(jià)。加強(qiáng)資金使用的審計(jì)，從立項(xiàng)、撥付、管理、使用等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，審查資金使用是否合規(guī)、有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占等問(wèn)題，對(duì)資金使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。 </p><p>　?。ㄋ模┘訌?qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)，提高審計(jì)技術(shù) </p><p>　　審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取外部引進(jìn)、內(nèi)部培養(yǎng)等途徑來(lái)加強(qiáng)人才培養(yǎng)。強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)、審計(jì)學(xué)習(xí)、使審計(jì)人員在工作中得到鍛煉，不斷更新觀念、知識(shí)和技能，不斷提高

17、固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作水平。以人為本，大力培養(yǎng)高層次的復(fù)合型人才，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的知識(shí)更新，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。采取激勵(lì)措施，積極引導(dǎo)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識(shí)，提高學(xué)歷水平，獲取專業(yè)資格證書(shū)。同時(shí)采取審計(jì)人才的外部引進(jìn)，引進(jìn)審計(jì)部門(mén)所亟需的工程技術(shù)人才。努力提高固定資產(chǎn)全面審計(jì)的技術(shù)，審計(jì)人員應(yīng)充分借助媒體，不斷學(xué)習(xí)和運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)手段，不斷提高固定資產(chǎn)投資全面審計(jì)的技術(shù)水平。 </p><p>　　政府性

18、固定資產(chǎn)投資審計(jì)要“圍繞中心，服務(wù)大局”，要把投資項(xiàng)目審計(jì)與行業(yè)性結(jié)合起來(lái)，全面推進(jìn)對(duì)政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)的績(jī)效審計(jì)，把檢查項(xiàng)目建設(shè)情況、建成后的營(yíng)運(yùn)狀況和實(shí)際效果相結(jié)合，把評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益相結(jié)合，對(duì)財(cái)政資金使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評(píng)價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高效益為審計(jì)重點(diǎn)，推行常規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)、問(wèn)責(zé)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，促進(jìn)投資項(xiàng)目管理水平和資金使用效益的提高。 </p><p&

19、gt;<b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]張昌貴.談?wù)怨潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)的復(fù)合方法[J].審計(jì)與理財(cái)，2012，（11）：27-28 </p><p>　　[2]吳朝霞.政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)機(jī)制[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2012，（2）：36-38 </p><p>　　[3]張國(guó)軍.新時(shí)期固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的幾點(diǎn)體會(huì)[J