第三章 成本核算的基本原理

1、,,第三章 成本核算的基本原理,本章內(nèi)容提要第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配第三節(jié) 直接人工費(fèi)用的匯集和分配第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配第六節(jié) 損失性費(fèi)用的匯集和分配第七節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工和在產(chǎn)品的分配,第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算,生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置成本費(fèi)用賬戶基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用跨期費(fèi)用賬戶待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用期間費(fèi)用賬戶,第一節(jié)

2、生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算,生產(chǎn)費(fèi)用總分類核算的程序本期發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用攤銷和預(yù)提費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（誰受益，誰承擔(dān)）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,直接材料費(fèi)用的匯集 直接材料費(fèi)用：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的原料、輔助材料、外購(gòu)半成品、包裝材料以及燃料和動(dòng)力等。消耗材料數(shù)量的計(jì)算永續(xù)盤存法實(shí)地盤存法消耗材料價(jià)格的計(jì)算實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià),第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,直接

3、材料費(fèi)用的分配分配原則構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目。分配方法質(zhì)量分配法、定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法、定額費(fèi)用比例法,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,直接材料費(fèi)用的分配分配公式 費(fèi)用分配率=某受益對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=該受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用

4、分配率注：以上公式是成本會(huì)計(jì)學(xué)中通用的“母”公式，具體某種分配方法的公式均是通過它來變換的。,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,質(zhì)量分配法 例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種共同耗用A材料90 000元，本月三種產(chǎn)品的凈重分別為2000千克、2500千克、4500千克。費(fèi)用分配率=90000/（2000+2500+4500） =10（元/千克）甲應(yīng)承擔(dān)的材料費(fèi)用=10×

5、2000=20 000乙應(yīng)承擔(dān)的材料費(fèi)用=10×2500=25 000丙應(yīng)承擔(dān)的材料費(fèi)用=10×4500=45 000,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,定額耗用量比例分配法方法1某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)

6、品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)問：材料消耗量分配率指標(biāo)說明什么？,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,定額耗用量比例分配法 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,定額耗用量

7、比例分配法方法2某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總消耗量×材料單價(jià)÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料費(fèi)用分配率注：兩種方法計(jì)算出來的結(jié)果是一致的。,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,定額費(fèi)用比例法 （1）某產(chǎn)品某材料定額費(fèi)用 =該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費(fèi)用定額

8、 =該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料計(jì)劃單價(jià) （2）材料費(fèi)用分配率=各種材料實(shí)際總費(fèi)用÷各產(chǎn)品各材料費(fèi)用定額之和 （3）某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的各種材料費(fèi)用定額之和 × 材料費(fèi)用分配率,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,系數(shù)分配法（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法） 系數(shù)分配法：將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照預(yù)定的折合系數(shù)折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配直接材料費(fèi)用的

9、方法（1）選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。一般選擇正常生產(chǎn)、產(chǎn)量大的產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的系數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品為1，其他產(chǎn)品參照標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)或小于1，或大于1（3）匯總總系數(shù)，即將各種產(chǎn)品全部折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品（4）計(jì)算費(fèi)用分配率和各種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,材料費(fèi)用的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”，屬于共同耗用的，需要分配用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)

10、用—輔助車間” 基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用—基本車間”廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”屬于固定資產(chǎn)建造消耗的原材料費(fèi)用，記入“在建工程”,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,材料費(fèi)用的核算 借：基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品 —Y產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本

11、 制造費(fèi)用—基本車間 —輔助車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：原材料—A材料 —B材料,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,動(dòng)力費(fèi)用的分配對(duì)于動(dòng)力費(fèi)用的分配，企業(yè)一般采用生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配法 生產(chǎn)工時(shí)分配法：以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)

12、來分配的方法將生產(chǎn)工時(shí)改為機(jī)器工時(shí)，則為機(jī)器工時(shí)法,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,動(dòng)力費(fèi)用的分配 例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同消耗外購(gòu)電力18000元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為20000小時(shí)、30000小時(shí)、10000小時(shí)。要求采用生產(chǎn)工時(shí)分配法進(jìn)行計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,動(dòng)力費(fèi)用的核算（1）基本車間產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”；（

13、2）輔助車間生產(chǎn)耗用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用—輔助車間”；（3）基本車間管理一般耗用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用—基本車間”；（4）廠部管理耗用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”；（5）屬于固定資產(chǎn)建造耗用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)記入“在建工程”,第二節(jié) 直接材料費(fèi)用的匯集和分配,動(dòng)力費(fèi)用的核算 借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品 輔

14、助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用—基本車間 —輔助車間 管理費(fèi)用 在建工程 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款問：為何貸記“應(yīng)付賬款”？,為何貸記“應(yīng)付賬款”？,外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分

15、配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。,第三節(jié) 直接人工費(fèi)用的匯集和分配,直接人工費(fèi)用的匯集工資總額的構(gòu)成計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資,第三節(jié) 直接人工費(fèi)用的匯集和分配,直接人工費(fèi)用的匯集計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

16、 計(jì)時(shí)工資：根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法（1）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）（2）按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （加法） 某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資

17、×（1－病假扣款率),第三節(jié) 直接人工費(fèi)用的匯集和分配,計(jì)時(shí)工資的計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法（1）按30天算日工資率 日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30（2）按20.92天算日工資率 日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷ 20.92其中，20.92＝（365－104－10)÷12 注：在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資,事假病假等

18、缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資；在按20.92天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。,第三節(jié) 直接人工費(fèi)用的匯集和分配,計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計(jì)算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。,計(jì)時(shí)工資的計(jì)算,（1）按30天計(jì)算日工資率 日工資率＝840÷

19、30＝28（元）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率） ＝840－4×28－2×28×（1－90％） ＝840－112－5.6 ＝722.4(元),計(jì)時(shí)工資的計(jì)算,（1）按30天計(jì)算日工資率 日工資率＝840÷30＝28（元）按出勤

20、天數(shù)直接計(jì)算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1－病假扣款率) ＝28×（15＋10）＋2×28×90％ ＝700＋50.4 ＝750.4 (元),計(jì)時(shí)工資的計(jì)算,（2）按20.92天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)： 日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷ 20.92 ＝40.15（元）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)

21、扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝840－4×40.15－2× 40.15 ×10% ＝671.37(元) 按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝15×40.15＋2×40.15×90% ＝674.52(元),第三節(jié) 直接人工費(fèi)用的匯集和分配,直接人工費(fèi)用的匯集計(jì)件工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 方法1：應(yīng)付計(jì)件

22、工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。 某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率 方法2：應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率,計(jì)件工資的計(jì)算,（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算

23、例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級(jí)工人加工。甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為45分鐘。8級(jí)工人的小時(shí)工資率為2元。某8級(jí)工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件工資。 方法1：應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率 ＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品計(jì)件

24、單價(jià)＝45÷60×2＝1.5 （元）應(yīng)付計(jì)件工資=500×1＋400×1.5＝1100 （元） 方法2：應(yīng)付計(jì)件工資＝工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率 =（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）,第三節(jié) 直接人工費(fèi)用的匯集和分配,直接人工費(fèi)用的匯集計(jì)件工資的計(jì)算（2）

25、集體計(jì)件工資的計(jì)算按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。,計(jì)件工資的計(jì)算,（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算 例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。 工人姓名 等級(jí) 日工資率（

26、元） 出勤天數(shù)分配額（元） 黎明 6 20 25  趙豪 5 18 23 張灰 4 16 22   合計(jì) --  --  70 50000

27、要求：試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。,計(jì)件工資的計(jì)算,（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算,第三節(jié) 直接人工費(fèi)用的匯集和分配,直接人工費(fèi)用的分配生產(chǎn)工時(shí)分配法 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，乙產(chǎn)品2.5小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。試計(jì)算分配甲乙丙三

28、種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。,第三節(jié) 直接人工費(fèi)用的匯集和分配,直接人工費(fèi)用的分配 甲產(chǎn)品定額總工時(shí)＝1000×1＝1000（小時(shí)） 乙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝400×2.5＝1000（小時(shí)） 丙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝450×2＝900 （小時(shí)） 生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×1000＝20000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20

29、15;1000 ＝20000（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×900＝18000（元）除了對(duì)工資進(jìn)行分配以外，還需要對(duì)根據(jù)工資計(jì)提的福利費(fèi)進(jìn)行分配，兩者具體分配的方法和思路是一樣的。,第三節(jié) 直接人工費(fèi)用的匯集和分配,直接人工費(fèi)用的賬務(wù)處理 借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本

30、（輔助車間的生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用—基本車間 （基本車間管理人員工資） —輔助車間 （輔助車間管理人員工資） 管理費(fèi)用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費(fèi)用 （銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 在建工程 （建造固定資產(chǎn)工人工資）

31、 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 —職工福利,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集 輔助生產(chǎn)：為企業(yè)基本生產(chǎn)單位和其他部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品生產(chǎn)主要有：自制工具和模具、自制材料和包裝物、供電和供水、供氣輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)供應(yīng)主要有：機(jī)器設(shè)備的修理、運(yùn)輸勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間的類型只生產(chǎn)一種產(chǎn)

32、品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集輔助生產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置同時(shí)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶 適用范圍：輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本

33、。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，不設(shè)置“制造費(fèi)用” 適用范圍：輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少,輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序（1）設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶 要素費(fèi)用帳戶 輔助生產(chǎn)成本帳戶    “制造費(fèi)用 －輔助生

34、產(chǎn)”帳戶,,,,,,,,,,,,,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序（2） 不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶 要素費(fèi)用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶,,,,,,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)（書P60）需要驗(yàn)收入庫(kù)的輔助產(chǎn)品入庫(kù)的結(jié)轉(zhuǎn)需要分配給各受益對(duì)象的產(chǎn)品和勞務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn),第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 例：某企業(yè)有供水

35、和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁(yè)）下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配,承前例，相關(guān)資料如下：,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法 直接分配

36、法：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對(duì)外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 適用范圍 適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形 特點(diǎn)：不考慮各輔助車間的交互使用，輔助生產(chǎn)費(fèi)用全部由輔助車間以外部門承擔(dān)（一致對(duì)外）,承前例， 單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量） 水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)

37、 電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度),直接分配法,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法一次交互分配法（1）對(duì)內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間相互分配前的費(fèi)用及其提供勞務(wù)的總數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量（2）對(duì)外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。費(fèi)用分配率

38、＝交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用＝交互分配前的費(fèi)用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表一次交互分配法,交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 989.10 －供水車間 1176.52 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 989.10 －供電車間 1176.52對(duì)外分配借：基本

39、生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4548.78 制造費(fèi)用 6331.26 管理費(fèi)用 1621.95 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 4272.42 －供電車間 88

40、32.58,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表一次交互分配法,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法代數(shù)分配法 代數(shù)分配法：采用代數(shù)分配法，應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率），然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 特點(diǎn)：不管是內(nèi)部交互使用，還是外部使用，都采用相同的分配率進(jìn)行分配，即“一視同仁”。（僅需計(jì)算一次分配率）,代數(shù)分配法,承前例，設(shè)：x＝每立方米水的成本

41、，y＝每度電的成本 4085＋6000y＝82600x 9020＋20000x＝46000y解得， x＝0.0658 ，y＝0.225,注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔(dān)的電費(fèi)）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔(dān)的水費(fèi)）。會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 1316 －供水車間 135

42、0 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4635 制造費(fèi)用 6297.8 管理費(fèi)用 1592.8 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 5435.08

43、－供電車間 10350,代數(shù)分配法,代數(shù)分配法,調(diào)整尾差： 借：管理費(fèi)用 14.08 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 0.08 －供電車間 14,第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法計(jì)劃成本分配法先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用＋按計(jì)劃成本分

44、入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡(jiǎn)化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用,會(huì)計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 1200 －供水車間 1440 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4944 制造費(fèi)用 6300 管理費(fèi)用 1536 營(yíng)業(yè)費(fèi)用

45、 576 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 4956 －供電車間 11040 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費(fèi)用 251 貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 820

46、 －供水車間 569,計(jì)劃成本分配法,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,制造費(fèi)用的匯集 制造費(fèi)用：企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的間接費(fèi)用制造費(fèi)用—基本車間，只核算基本生產(chǎn)單位所發(fā)生的制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目制造費(fèi)用—輔助車間，核算輔助車間所發(fā)生的制造費(fèi)用，計(jì)入輔助生產(chǎn)成本 問：輔助車間的制造費(fèi)用會(huì)影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本嗎？,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,制

47、造費(fèi)用的匯集固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 借：制造費(fèi)用—基本車間 —輔助車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)修理費(fèi)用對(duì)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，金額較小，可以具體直接計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用；若數(shù)額較大，可以采取分期攤銷或預(yù)提計(jì)入制造費(fèi)用（詳見書P75）,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,制造費(fèi)用的匯集

48、租入固定資產(chǎn)的改良支出經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)，本質(zhì)上是他人的資產(chǎn)，不需要進(jìn)行資產(chǎn)管理核算，但如果企業(yè)對(duì)其進(jìn)行性能或技術(shù)上的改良支出，則是一筆由企業(yè)自行承擔(dān)的支出 借：待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 借：制造費(fèi)用—××車間 貸：待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,制造費(fèi)用的匯集機(jī)物料消耗 借：

49、制造費(fèi)用—××車間 貸：原材料—××低值易耗品攤銷（見書P78舉例）一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,制造費(fèi)用的匯集其他費(fèi)用的核算 例：某廠基本生產(chǎn)車間本月以現(xiàn)金支付差旅費(fèi)800元，銀行支付辦公費(fèi)2000元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)2200元；本月應(yīng)攤銷報(bào)刊訂閱費(fèi)900元、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1100元。注：所有的費(fèi)用處理一定要記得遵循誰受益，

50、誰承擔(dān)的原則,原材料,應(yīng)付職工薪酬,累計(jì)折舊等,制造費(fèi)用,基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品,,,,,,基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品,,,,,,,,,,,,,,,,歸集,分配,制造費(fèi)用的歸集與分配程序,“制造費(fèi)用—基本車間”的分配過程,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,制造費(fèi)用的分配生產(chǎn)工時(shí)分配法 制造費(fèi)用分配率＝某生產(chǎn)單位待分配的制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)×費(fèi)用分配率

51、 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用—基本車間” 賬戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,制造費(fèi)用的分配機(jī)器工時(shí)比例分配法 機(jī)器工時(shí)比例分配法：以各種產(chǎn)品（各受益對(duì)象）的機(jī)器設(shè)備工作時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的方法適用范圍：企業(yè)生產(chǎn)單位

52、產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高，即機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)所占產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)比重較大難點(diǎn)：各個(gè)機(jī)器的單位小時(shí)費(fèi)用是不一致的解決方案：具體根據(jù)各個(gè)機(jī)器設(shè)備的情況，確定一定的工時(shí)換算系數(shù) 制造費(fèi)用分配率＝某生產(chǎn)單位待分配的制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)數(shù)×費(fèi)用分配率,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,制造費(fèi)用的分配機(jī)器工時(shí)比例分配法 例：某廠加工車間用A、B兩類

53、設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車間制造費(fèi)用總額為112200元；三種產(chǎn)品本月機(jī)器總工時(shí)為105000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品33000小時(shí)，乙產(chǎn)品36000小時(shí)，丙產(chǎn)品36000小時(shí)。 其中，本月A類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)60000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品24000小時(shí)，乙產(chǎn)品6000小時(shí)，丙30000小時(shí)； B類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)45000小時(shí)，甲產(chǎn)品9000小時(shí)，乙產(chǎn)品30000小時(shí)，丙產(chǎn)品6000小時(shí)。 規(guī)定：A類設(shè)備為一般設(shè)備，工時(shí)系數(shù)

54、為1；B類設(shè)備屬于高級(jí)精密大型設(shè)備，工時(shí)系數(shù)為1.5。 要求：按照機(jī)器工時(shí)比例分配進(jìn)行分配。,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,制造費(fèi)用的分配計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法 各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。 年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù) 某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率實(shí)際費(fèi)

55、用與計(jì)劃費(fèi)用差額的處理  該差額應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時(shí)，按已分配比例計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中若余額出現(xiàn)在借方，應(yīng)追加分配計(jì)入產(chǎn)品成本若余額出現(xiàn)在貸方，應(yīng)沖減相關(guān)產(chǎn)品成本,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,制造費(fèi)用的分配計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法 例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量

56、為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33000元，“制造費(fèi)用”帳戶本月期初余額為借方1000元。,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,承上例， 甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝2500×6＝15000 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝1000×5＝5000 年度計(jì)劃分配率=400000÷（15000＋5000）＝20 本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝200×

57、6＝1200 本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝80×5 ＝400 本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝1200×20＝24000（元） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝400×20 ＝ 8000（元） 合計(jì) 32000（元） “制造費(fèi)用”的期末余額

58、為借方2000元,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費(fèi)用”帳戶的差額進(jìn)行調(diào)整。,第五節(jié) 制造費(fèi)用的匯集和分配,年末，“制造費(fèi)用”帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。 甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 ＝6640× 311250/415000 ＝ 498

59、0（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 ＝6640× 103750 /415000 ＝1660 (元) 調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4980 －乙產(chǎn)品 1660 貸： 制造費(fèi)用 6640,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,一、生產(chǎn)損失概述1、概念在生產(chǎn)過程中發(fā)生

60、的不能正常產(chǎn)出的各種耗費(fèi)。2、類型生產(chǎn)損耗 在計(jì)算成本時(shí)已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)廢料 作價(jià)入庫(kù)或變賣收入廢品損失停工損失,真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失,,二、廢品損失的核算 （一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念及類型是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。可修復(fù)廢品指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。不可修復(fù)

61、廢品指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,（一）廢品及廢品損失的概念2、廢品損失的概念及內(nèi)容 由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用：指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用〔耗用的材料、人工等〕下列情況，不應(yīng)作為廢品損失處理：經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出

62、售的不合格品，；產(chǎn)成品入庫(kù)后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；實(shí)行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,（二）廢品損失的核算方法根據(jù)成本補(bǔ)償原則 ，廢品損失應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。1、賬戶的設(shè)置“廢品損失”帳戶，按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)

63、?！皬U品損失”賬戶月末無余額。產(chǎn)品成本明細(xì)帳內(nèi)應(yīng)單設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,2、廢品損失歸集的核算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本：根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表 借：廢品損失－××產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 借：廢品損失－××產(chǎn)品 貸：

64、原材料 應(yīng)付職工薪酬—工資 —職工福利 制造費(fèi)用,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,2、廢品損失歸集的核算回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng) 借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：廢品損失－××產(chǎn)品3、廢品損失分配的核算

65、 根據(jù)廢品損失明細(xì)帳歸集的廢品損失，結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。 借：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品 貸：廢品損失－××產(chǎn)品,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,4、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算按廢品所消耗的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算即產(chǎn)品成本明細(xì)帳所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：廢品負(fù)擔(dān)的直接材料＝ 某產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用總額 ×

66、 合格品約當(dāng)量＋廢品約當(dāng)量廢品負(fù)擔(dān)的直接人工＝ 某產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用總額 × 合格品工時(shí)＋廢品工時(shí) 廢品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 某產(chǎn)品的制造費(fèi)用總額 × 合格品工時(shí)＋廢品

67、工時(shí) 約當(dāng)量：折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應(yīng)根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進(jìn)行折算。,廢品約當(dāng)量,廢品工時(shí),廢品工時(shí),第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳歸集的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費(fèi)用24375元，合計(jì)154250元。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。生產(chǎn)工時(shí)為：合格品1505小時(shí)，廢品120小時(shí)，合計(jì)16

68、25小時(shí)。廢品回收的殘料計(jì)價(jià)200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)2件可修復(fù)廢品，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費(fèi)用50元，此外，應(yīng)向過失人索賠100元。 要求：（1）編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表； （2）編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄； （3）登記廢品損失明細(xì)帳； （4）登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)帳。,第六節(jié) 生產(chǎn)損失

69、的核算,（1）計(jì)算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表。會(huì)計(jì)分錄： 借：廢品損失－甲產(chǎn)品 3410 貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 3410,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,（2）回收廢品殘料價(jià)值 借：原材料 200 貸：廢品損失－甲產(chǎn)品 200 （3）可修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用 借：廢品損失－甲產(chǎn)品 290 貸：原材料

70、 200 應(yīng)付工資 40 制造費(fèi)用 50（4）應(yīng)向過失人索賠 借：其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失－甲產(chǎn)品 100,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,第六節(jié) 生產(chǎn)損失的核算,4、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算按廢品的定額費(fèi)用計(jì)算按企業(yè)制定的各成本

71、項(xiàng)目的定額費(fèi)用直接計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用多少。 例：某廠加工車間生產(chǎn)的丙產(chǎn)品，本月產(chǎn)生不可修復(fù)廢品100件，廢品原材料已全部投入，已完成的定額工時(shí)為1000小時(shí)。丙產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料消耗定額為400元，工時(shí)消耗定額為20小時(shí)。每小時(shí)的費(fèi)用定額：直接人工費(fèi)用3.5元，制造費(fèi)用為2.5元。廢品回收殘料價(jià)值28000元，已交倉(cāng)庫(kù)；按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償1000元。 要求：計(jì)算丙產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的