最優(yōu)稅制改革理論研究

1、最優(yōu)稅制改革理論研究最優(yōu)稅制改革理論研究最優(yōu)稅制改革理論研究最優(yōu)稅制改革理論研究2008122015:15:18內(nèi)容提要：最優(yōu)稅制改革理論所研究的是現(xiàn)實(shí)稅制如何向最優(yōu)稅制逼近的問(wèn)題，目的是尋找一條綜合考慮改革起點(diǎn)、改革環(huán)境與改革方法的路徑，并且評(píng)估各條路徑的優(yōu)劣。最優(yōu)稅制改革理論研究對(duì)于我國(guó)目前的稅制改革有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的桂冠授予了米爾利斯（mirrless）和維克雷（vickrey），以獎(jiǎng)勵(lì)他們對(duì)于最優(yōu)稅

2、收理論所做的卓越貢獻(xiàn)。對(duì)于最優(yōu)稅收理論的研究，一直是以一種規(guī)范的理論方式來(lái)進(jìn)行的。1897年，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家埃奇沃思（edgewth）基于4個(gè)假定給出了實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化的最優(yōu)稅制設(shè)計(jì)1932年，庇古（pigou）在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中，涉及到了完全均等的收入分配對(duì)勞動(dòng)的反激勵(lì)效應(yīng)他的學(xué)生拉姆齊（ramsey）早在1927年就發(fā)表了《對(duì)稅收理論的一種貢獻(xiàn)》，他關(guān)注更多的是稅收效率方面的問(wèn)題，即對(duì)具有不同彈性的商品應(yīng)該怎樣征稅米爾利斯和維克

3、雷在他們研究的基礎(chǔ)之上，通過(guò)引入數(shù)學(xué)分析的方法來(lái)研究激勵(lì)效應(yīng)，并且巧妙地處理了效用、物品與閑暇的關(guān)系以及引入拉姆齊的觀點(diǎn)，最終解決了最優(yōu)稅收理論的問(wèn)題。從開(kāi)始研究最優(yōu)稅收問(wèn)題到從理論上解決最優(yōu)稅收問(wèn)題已經(jīng)有100年的歷史，但在此過(guò)程中，實(shí)際稅制與最優(yōu)稅收理論始終保持相當(dāng)距離，費(fèi)爾普斯（phelps）與米爾利斯的學(xué)生西特（seade）都根據(jù)米爾利斯的結(jié)論作過(guò)應(yīng)用前景的研究，結(jié)論卻令人跌破眼鏡——他們認(rèn)為，對(duì)收入最高的人的邊際稅率應(yīng)當(dāng)是零。

4、這里我們對(duì)他們的研究成果與結(jié)論暫且不評(píng)論其正確與否，但他們都忽略了從現(xiàn)實(shí)走向理想的路徑問(wèn)題。任何一個(gè)完善的理論如果不是為了解決實(shí)際生活中的問(wèn)題，那么它將毫無(wú)意義。在本篇文章中，我們不再研究最優(yōu)稅收的理論問(wèn)題，因?yàn)檫@個(gè)理論應(yīng)該說(shuō)已比較完善，我們更代代相傳的稅收文化及涉稅習(xí)慣，孕育了規(guī)范的稅制安排并正在繼續(xù)、補(bǔ)充和完善稅制安排。另外，在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來(lái)，沒(méi)有潛在利潤(rùn)，就不可能有制度變遷但有了潛在利潤(rùn)，也未必有制度變遷。因?yàn)橹贫茸冞w涉及成本問(wèn)

5、題。正如諾思（nth）所說(shuō)：“如果預(yù)期的凈收益超過(guò)預(yù)期成本，一項(xiàng)制度安排就會(huì)被創(chuàng)新”。對(duì)于稅制變遷而言同樣如此，潛在利潤(rùn)大于預(yù)期成本是稅制變遷的前提條件。自然而然，稅制改革的起始條件對(duì)于稅制改革的成敗以及路徑選擇就意義非凡。涉及稅制改革的成本因素包括一國(guó)在一特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和稅制變遷可能引起的經(jīng)濟(jì)稅源的變化情況、社會(huì)管理水平和稅收征管手段以及效率綜合成本的估算，還有納稅人的納稅意識(shí)和遵守程度等等。二、最優(yōu)稅制改革的存在性定理一項(xiàng)稅

6、收改革，要么是帕累托改善型的，給所有人都帶來(lái)福利的增進(jìn)要么是福利改善型的，受益者的福利增加大于受損者的福利損失，從而整個(gè)社會(huì)的福利水平有所提高。下面我們從這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)入手，找出“最優(yōu)稅制改革”的存在性定理。（一）對(duì)兩種最優(yōu)改革的理解令第n個(gè)居民戶(hù)的間接效用函數(shù)為vn（p1，p2，……，pn），這里pi為稅后價(jià)格，社會(huì)福利函數(shù)為柏格遜——薩繆爾森型，如：w＝w［v1（p1，……，pn），……，vn（p1，……，pn）］（1）稅收改革將會(huì)引起