當(dāng)代西方稅收理論對(duì)我國深化稅制改革的啟示 (1)

1、全國中文核心期刊!!““#$%!財(cái)會(huì)月刊（理論）!“!當(dāng)代西方稅收理論對(duì)我國深化稅制改革的啟示【摘要】本文對(duì)當(dāng)代西方稅收理論中的“財(cái)政交換論”、“最適課稅論”、“公平課稅論”和“供給學(xué)派的減稅理論”進(jìn)行評(píng)述，對(duì)我國!““#年以來稅制改革存在的問題進(jìn)行比照分析，并就我國借鑒西方稅收理論及稅改經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步深化稅制改革問題進(jìn)行了探討，指出了現(xiàn)階段我國稅制存在的主要問題，最后提出了我國在稅收法制建設(shè)、完善稅制結(jié)構(gòu)等方面的稅制改革的基本思路和改革具

2、體步驟。【關(guān)鍵詞】稅收理論稅改經(jīng)驗(yàn)稅制改革借鑒一、當(dāng)代西方稅收理論概述自$%世紀(jì)&%年代起，席卷全球的稅制改革理論主要有“財(cái)政交換論”、“最適課稅論”、“公平課稅論”和“供給學(xué)派的減稅理論”。!“財(cái)政交換論。財(cái)政交換論最初起源于魏克塞爾關(guān)于財(cái)政學(xué)的自愿交換理論以及布坎南等對(duì)這一傳統(tǒng)理論的現(xiàn)代研究成果。布雷納恩和布坎南在《征稅權(quán)力》中所發(fā)展的財(cái)政交換論，是一種注重結(jié)果的理論，研究的核心內(nèi)容是產(chǎn)生不良政府行為的可能性。他們主張采取必要的制度

3、設(shè)計(jì)，限制政府權(quán)力的過度膨脹。在他們看來，對(duì)政府的征稅權(quán)力必須從憲法上予以限制，稅制設(shè)計(jì)屬于憲法設(shè)計(jì)問題，稅制改革屬于立憲會(huì)議或其他納稅人組織的事情，而不是政府本身的事情。#“最適課稅論。自!““’年的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)授予研究“最適課稅論”的米爾利斯和維克里以后，該理論成為世界上大多數(shù)國家優(yōu)化和完善稅制結(jié)構(gòu)的主要理論依據(jù)之一。最適課稅理論是一種以資源配置的效率和收入分配公平為準(zhǔn)則，對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系進(jìn)行分析的學(xué)說。主要包括三個(gè)方面：

4、直接稅與間接稅的搭配理論、最適商品課稅理論和最適所得課稅理論。$“公平課稅論。公平課稅論起源于亨利西蒙斯的研究成果，他認(rèn)為政府在設(shè)計(jì)和改革稅制時(shí)要按照公平原則籌措資金，政府向社會(huì)提供的服務(wù)必須是私人部門不能有效提供的服務(wù)，并通過再分配產(chǎn)生更大的公平。公平課稅論下的理想稅制主要是根據(jù)綜合所得概念對(duì)寬所得稅基課征累進(jìn)的個(gè)人直接稅，以寬稅基、低名義稅率實(shí)現(xiàn)公平和效率的目標(biāo)，并主張公司稅、工薪稅、間接消費(fèi)稅等稅種的合理搭配。公平課稅論的核心內(nèi)容

5、是稅收的公平原則。稅收的公平原則可以從兩個(gè)方面來把握：一是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)該繳納數(shù)額相同的稅收，稱“橫向公平”；二是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)該繳納數(shù)額不同的稅收，稱“縱向公平”。%“供給學(xué)派的減稅理論。供給學(xué)派在$%世紀(jì)(%年代作為凱恩斯主義的對(duì)立面，是在政策實(shí)踐中產(chǎn)生并發(fā)展起來的新自由主義理論之一。它一反傳統(tǒng)凱恩斯主義的需求管理政策，主張實(shí)行供給管理政策，即從供給方面入手，通過減稅刺激投資、儲(chǔ)蓄和工作的積極性，帶動(dòng)就業(yè)

6、和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，同時(shí)輔以相應(yīng)的支出政策與“穩(wěn)定、適度和可測(cè)”的貨幣政策，消除失業(yè)和通貨膨脹并存的局面，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)繁榮。二、西方國家稅制改革的主要做法及經(jīng)驗(yàn)!“按“寬稅基、低稅率”的原則改革所得稅。西方國家在公司所得稅改革方面基本上遵循了三個(gè)原則：一是確保稅收中性，即避免因過多運(yùn)用稅收手段而弱化市場(chǎng)機(jī)制的作用；二是力求稅負(fù)公平，即對(duì)所有的納稅企業(yè)一視同仁，避免產(chǎn)生稅收歧視；三是盡量減少或取消一些特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠，以提高征稅效率和經(jīng)濟(jì)效率

7、，主要包括減少稅率檔次、實(shí)行比例稅率、廢除大部分稅收優(yōu)惠規(guī)定等措施。#“注重提高增值稅在整個(gè)稅收收入中的比重。$%世紀(jì)&%年代后期，西方各國開始探索逐步減少政府對(duì)所得稅的依賴，相應(yīng)加強(qiáng)和改革以增值稅為中心的商品稅制度的方式和方法。主要做法是提高增值稅的稅率，擴(kuò)大增值稅的稅基，努力提高增值稅在政府收入中的比重，以此來增強(qiáng)政府的財(cái)力，從而更有效地消滅長(zhǎng)期積累下來的財(cái)政赤字。$“逐步加快稅收一體化進(jìn)程。（!）稅收比率趨同。稅收比率是指稅收總收

8、入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率。一方面，絕大多數(shù)國家的稅收比率以#)為中值，正負(fù)偏差為)；另一方面，稅收比率增長(zhǎng)趨勢(shì)也比較一致，都隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展呈逐步上漲趨勢(shì)，但增長(zhǎng)速度由快到慢，$%世紀(jì)’%年代和(%年代的增長(zhǎng)速度很快，&%年代逐步放緩，“%年代除不發(fā)達(dá)國家稅收比率在繼續(xù)高增外（達(dá)$%左右），許多國家的稅收比率增長(zhǎng)率僅為)，還有不少國家的稅收比率為負(fù)增長(zhǎng)。（$）稅制結(jié)構(gòu)趨同。第一，公司所得稅的比重長(zhǎng)期以來基本穩(wěn)定，一般都在&左右，而個(gè)人所得

9、稅的比重在多數(shù)國家都稍有下降。第二，社會(huì)保險(xiǎn)稅的比重略有上升，這可能與大多數(shù)國家的人口老齡化趨勢(shì)有關(guān)。第三，商品稅和服務(wù)稅的比重在提高。第四，財(cái)產(chǎn)稅的比重緩慢提高，這大概與人們的財(cái)富增加、財(cái)產(chǎn)稅稅基擴(kuò)大有關(guān)。（）稅收協(xié)調(diào)加強(qiáng)。在全球化進(jìn)程中，區(qū)域內(nèi)稅制趨同與區(qū)域外稅制沖突交織，且日益加強(qiáng)。建立國際稅收組織、情報(bào)武漢市江岸區(qū)地方稅務(wù)局課題組余漢洲鐘思安李濤吳志強(qiáng)!全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊!!“財(cái)會(huì)月刊（理論）!““#$%!交換、征稅協(xié)作、構(gòu)建國際

10、慣例及其他特別項(xiàng)目的合作已成為國際稅收協(xié)調(diào)的重要措施。（!）稅收征管趨同。隨著國際稅收協(xié)定簽訂國的增加和協(xié)定內(nèi)容的細(xì)化以及信息聯(lián)絡(luò)的加強(qiáng)和征管手段的電腦化，稅收征管制度普遍向先進(jìn)化、科學(xué)化方向發(fā)展。目前，越來越多的國家和地區(qū)實(shí)行由社會(huì)中介部門代理辦稅制度。尤其是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的國家和地區(qū)，廣泛運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行納稅申報(bào)、評(píng)稅、稽核、納稅等資料的收集、存儲(chǔ)、檢索、行政管理以及會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)等各方面的工作。三、對(duì)我國稅制改革的具體建議!“充分貫

11、徹稅收法定原則，完善稅法體系。一是盡快出臺(tái)稅收基本法，確立稅收的法定地位，同時(shí)完善我國現(xiàn)有的稅收法律體系，對(duì)現(xiàn)行稅收立法程序予以調(diào)整，將現(xiàn)行行政法規(guī)進(jìn)一步規(guī)范并上升為法律；二是制定《納稅人權(quán)益保護(hù)法》、《稅務(wù)救濟(jì)法》、《稅務(wù)處罰法》等相關(guān)法律，完善中央稅法和地方稅法，從法律上明確中央與地方的稅收權(quán)限。#“調(diào)整間接稅與直接稅，實(shí)現(xiàn)兩者的合理搭配。最適課稅論認(rèn)為，稅制模式取決于政府的政策目標(biāo)，從我國現(xiàn)實(shí)情況看，我國是一個(gè)發(fā)展中大國，因此，政

12、府的主要經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)是：提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。據(jù)此，以間接稅（商品稅）為主體稅種的稅制模式是我國深化稅制改革的必然選擇。目前，我國深化稅制改革的主要任務(wù)之一是進(jìn)一步調(diào)整直接稅和間接稅，使兩者的比重趨向合理，以實(shí)現(xiàn)直接稅與間接稅的合理搭配。首先，進(jìn)一步調(diào)整間接稅制。（“）完善增值稅制。一是改進(jìn)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定，允許對(duì)企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所納稅金進(jìn)行抵扣，鼓勵(lì)企業(yè)投資的積極性；二是將交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入增值稅范圍，避免重復(fù)征稅；三是

13、降低小規(guī)模納稅人的征收率，減輕小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。（#）調(diào)整消費(fèi)稅制。一是調(diào)整征稅范圍，將高檔、奢侈消費(fèi)品和高消費(fèi)行為納入征稅范圍，并制定較高稅率；二是加大消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境的保護(hù)力度，將資源再生緩慢和容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品納入征稅范圍；三是對(duì)人們?nèi)粘Ｉ畹囊话闳粘Ｓ闷?，如化妝品、護(hù)膚用品停征消費(fèi)稅；四是將消費(fèi)稅由“價(jià)內(nèi)稅”改為“價(jià)外稅”，使稅收負(fù)擔(dān)更為明顯，符合$%&的透明度準(zhǔn)則。其次，進(jìn)一步調(diào)整直接稅制。（“）改革企業(yè)所得稅。!統(tǒng)一內(nèi)

14、、外資企業(yè)所得稅，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行“國民待遇”，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，取消內(nèi)、外資企業(yè)各自享受的不同優(yōu)惠政策?！耙苑ㄈ怂枚惔嫫髽I(yè)所得稅，以解決長(zhǎng)期以來企業(yè)所得稅以“企業(yè)”界定納稅人、法律依據(jù)不足、難以劃分清楚、容易形成漏洞的問題。#調(diào)整負(fù)擔(dān)水平，按照拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠、基本保持現(xiàn)行總體稅負(fù)的原則，將基本稅率調(diào)整為#’(，另對(duì)中小企業(yè)單獨(dú)設(shè)置一檔較低稅率。$規(guī)范和統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅所得額，制定統(tǒng)一的內(nèi)、外資企業(yè)的

15、所得稅會(huì)計(jì)制度以及計(jì)稅成本標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（#）完善個(gè)人所得稅。主要包括：!由分類所得稅制向分類綜合所得稅制轉(zhuǎn)移，在我國目前尚不具備實(shí)行綜合所得稅制的條件下，先按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來源的所得課征分類稅并實(shí)行源頭扣繳，然后再綜合納稅人全年各種應(yīng)稅所得額，達(dá)到一定數(shù)額的課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅?！皽p少累進(jìn)級(jí)次并降低邊際稅率，根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況，個(gè)人所得稅的累進(jìn)級(jí)次最多應(yīng)定為’級(jí)，最高邊際稅率應(yīng)定為)’(。#在充分考慮納稅人個(gè)體差異因素的

16、基礎(chǔ)上，參照國際通行做法統(tǒng)一扣除，具體包括三項(xiàng)：一是費(fèi)用扣除，即為賺取毛利必需的費(fèi)用；二是生計(jì)費(fèi)扣除，即為賺取所得無直接關(guān)系的最低生活費(fèi)、基本醫(yī)療保健等，可采用人均定額或定率的統(tǒng)一扣除方法扣除；三是附加扣除，主要是針對(duì)老、幼、孤、殘等對(duì)象的照顧性扣除。（)）開征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅是當(dāng)今世界上許多國家征收的用于籌集社會(huì)保障體系所需資金的一種稅，社會(huì)保障稅是完善我國社會(huì)保障制度的一個(gè)良好選擇。從我國目前國民收入的實(shí)際情況來看，開征社會(huì)保

17、障稅的條件已基本具備，而且伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)保障稅的稅源將會(huì)逐步增大。$“擴(kuò)大計(jì)稅基礎(chǔ)，營造公平納稅環(huán)境。拓寬稅基是在不提高稅率的情況下，保證財(cái)政收入的重要措施，它是我國稅制改革的現(xiàn)實(shí)選擇，其主要辦法有：（“）清費(fèi)立稅。通過對(duì)各種名目的亂收費(fèi)進(jìn)行徹底清理，規(guī)范國民收入分配方式。一是做到規(guī)范各種規(guī)費(fèi)管理權(quán)集中在國務(wù)院和省一級(jí)人民政府；二是堅(jiān)持清費(fèi)立稅的原則，凡屬亂收費(fèi)的項(xiàng)目要堅(jiān)決取締，凡是已經(jīng)具備稅收性質(zhì)的收費(fèi)一律改為收稅，對(duì)確需保留

18、的行政收費(fèi)嚴(yán)格按收支兩條線管理。（#）擴(kuò)大主要稅種的征稅范圍。除完善增值稅和消費(fèi)稅外，調(diào)整城鄉(xiāng)建設(shè)稅，將城鄉(xiāng)建設(shè)稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種，徹底改變依附“三稅”而征的做法，形成自己獨(dú)立的稅基，以納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入作為計(jì)稅依據(jù)。凡是有經(jīng)營收入的單位和個(gè)人，不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，一律為城鄉(xiāng)建設(shè)稅的納稅人，稅率可根據(jù)各地的情況，采取地區(qū)差別比例稅率。（)）開征新的稅種。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，適時(shí)開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、物業(yè)稅、環(huán)保稅等先進(jìn)稅種，完善地方稅

19、收體系，通過開征新的稅種來擴(kuò)大稅源，提高稅收調(diào)控能力。%“規(guī)范優(yōu)惠待遇，清理優(yōu)惠政策。（“）降低稅率，減少優(yōu)惠政策。按照市場(chǎng)機(jī)制要求，擴(kuò)大稅基，降低稅率，已充分體現(xiàn)出輕稅政策，稅收優(yōu)惠政策則應(yīng)相應(yīng)減少，不必要的優(yōu)惠項(xiàng)目則應(yīng)該取消。（#）在稅收優(yōu)惠對(duì)象方面，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠機(jī)制。在優(yōu)惠對(duì)象上，由區(qū)域優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠向項(xiàng)目?jī)?yōu)惠、產(chǎn)品優(yōu)惠的具體化轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)企業(yè)投資和技術(shù)更新，尤其鼓勵(lì)企業(yè)從事跨國經(jīng)營。（)）實(shí)行國民待遇原則。對(duì)內(nèi)、