函證中的問題及對策研究

1、_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________1函證中的問題及對策研究摘要：函證是注冊會計師獲取可靠審計證據(jù)的有效程序，但是

2、在實(shí)務(wù)中存在被審計單位不愿意發(fā)詢證函、被詢證者不愿意回函或者虛假回函等問題；建議在法律上規(guī)定被詢證者的回函義務(wù)和法律責(zé)任，同時注冊會計師應(yīng)該加強(qiáng)函證控制、探索提高函證效率的措施。關(guān)鍵詞：函證；審計證據(jù)；審計效率；職業(yè)謹(jǐn)慎；回函義務(wù)1函證的含義函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。在這個過程中，注冊會計師通常以被審計單位的名義向擁有相關(guān)信息

3、的第三方提出書面請求，要求提供影響財務(wù)報表認(rèn)定的特定項(xiàng)目的信息。在得到第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊會計師再進(jìn)行跟進(jìn)和評價。值得注意的是，函證強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息。由于函證提供的證據(jù)由注冊會計師直接從被審計單位以外的第三方獲取，且經(jīng)常采用書面原件的形式，如果運(yùn)用得當(dāng)，函證程序往往能夠提供可靠性較高的審計證據(jù)，并與實(shí)施其他審計程序獲取的審計證據(jù)相互印證。2函證存在的問題2.1被審計單位不愿意在詢證函上蓋章被審計單位阻撓函

4、證，不愿意在詢證函上蓋章的主要原因是：(1)被審計單位賬面少反映資產(chǎn)(如隱瞞銷售收入導(dǎo)致應(yīng)收賬款少反映)或者多反映負(fù)債(如隱瞞銷售收入導(dǎo)致預(yù)收賬款未轉(zhuǎn)銷、為了增加成本虛列采購業(yè)務(wù)等)，懼怕被詢證者拿到詢證函后對被審計單位不利益；(2)被審計單位賬面多反映資產(chǎn)(例如部分貨款已經(jīng)收回，資金被隱藏或侵占)或者少反映負(fù)債，怕被詢證者回函糾正而被注冊會計師查出舞弊行為；(3)被審計單位與被詢證者存在合同糾紛等(這_________________

5、____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________3函的動因，往往要經(jīng)注冊會計師多次催促(甚至要商請被審計單位協(xié)同催促)后才能收回詢證函，有些被詢證者干脆就不回函

6、，注冊會計師需要再次到被審計單位現(xiàn)場實(shí)施替代程序，影響了審計工作效率。2.6替代程序的不理想當(dāng)前實(shí)務(wù)中應(yīng)收賬款函證的替代程序有：(1)檢查期后收款記錄；(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄等會計資料；(3)檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄、對賬單等。被審計單位存在舞弊時候，這些替代程序的效果是很不理想的：(1)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄等會計資料，只能核實(shí)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，無法證明應(yīng)收賬款余額的存在(可能已收回并存入賬外存款賬戶

7、)，也無法證明應(yīng)收賬款發(fā)生額和余額的完整性；(2)檢查期后收款記錄，由于銀行進(jìn)賬單上沒有寫明是支付哪一筆貨款，該貨款可能是收回的期末應(yīng)收賬款，也可能是收到期后貨款，或者可能是收到未入賬的銷售款等，均無法核實(shí)；(3)被審計單位不會將其與客戶之間的真實(shí)、完整的函電記錄、對賬單提供給注冊會計師，即使提供了，也是已經(jīng)過偽造、篡改的。因此替代程序獲取的審計證據(jù)往往不能達(dá)到實(shí)施函證所獲取審計證據(jù)的證明效果。3對策3.1明確被詢證者的回函義務(wù)和法律責(zé)

8、任被詢證者不回函主要原因是被詢證者沒有回函的法律義務(wù)，不回函不會產(chǎn)生法律責(zé)任、不用承擔(dān)對自己不利的后果；被詢證者在詢證的信息與實(shí)際不相符的情況下敢簽署“信息相符”的意見并蓋章，也是因?yàn)榛睾皇欠闪x務(wù)，在詢證函上提供虛假信息不會產(chǎn)生法律責(zé)任。注冊會計師需要對其出具的不實(shí)審計報告向廣大的社會公眾承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任，卻沒有任何調(diào)查取證的權(quán)利；而社會公眾享有使用審計報告的權(quán)利卻不用承擔(dān)相應(yīng)的配合注冊會計師審計的義務(wù)，不符合現(xiàn)代法律強(qiáng)調(diào)的“權(quán)