注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證準(zhǔn)則運(yùn)用的問(wèn)題研究.pdf_第1頁(yè)
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1、函證是審計(jì)過(guò)程中不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施函證程序可以獲取被審計(jì)單位外部第三方的證據(jù)。但是,縱觀國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗案例,很多都有未執(zhí)行函證或函證程序失效的痕跡,即使是國(guó)際四大所也曾因未恰當(dāng)實(shí)施函證程序而出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況,甚至因此而面臨法律訴訟。一系列的審計(jì)失敗案例暴露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證程序中存在的諸多問(wèn)題,同時(shí)也表現(xiàn)出了函證準(zhǔn)則的漏洞。然而,由于被審計(jì)單位的不配合甚至舞弊,被詢證單位對(duì)詢證函的不重視,加之審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加

2、劇,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡化,函證程序的實(shí)施和評(píng)價(jià)面臨著諸多困擾。注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)執(zhí)行函證程序,相關(guān)部門完善函證準(zhǔn)則是解決目前函證困境的重要途徑,也是規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量的必然要求。
  國(guó)內(nèi)外學(xué)者都曾對(duì)如何提高審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行過(guò)探究,也歸納出了很多影響因素,包括審計(jì)任期、事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)獨(dú)立性等。這些因素固然會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響,然而真正對(duì)審計(jì)質(zhì)量起決定性作用的是審計(jì)程序自身的實(shí)施情況。本文選取審計(jì)程序中的函證

3、程序進(jìn)行探究,對(duì)國(guó)內(nèi)外法律界和審計(jì)界關(guān)于函證程序與函證準(zhǔn)則的研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧,之后對(duì)函證程序的審計(jì)價(jià)值進(jìn)行了論述,進(jìn)一步明確了規(guī)范實(shí)施函證程序的必要性。然后,筆者介紹了一個(gè)通過(guò)恰當(dāng)實(shí)施函證程序而獲取了重要審計(jì)證據(jù)的案例,結(jié)合案例所給的啟示,對(duì)目前函證程序的設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題以及函證準(zhǔn)則的不完善進(jìn)行了多角度、綜合性的分析。最后,針對(duì)前文提出一系列問(wèn)題,筆者從三個(gè)方面出發(fā),提出改進(jìn)建議。第一,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立函證程序的控制制度,

4、提前對(duì)函證工作進(jìn)行統(tǒng)籌和安排,做好準(zhǔn)備工作;注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)函證全程保持控制,審慎評(píng)價(jià)回函;第二,銀行方面應(yīng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和函證格式,建立函證中心,簡(jiǎn)化銀行函證程序;相關(guān)部門應(yīng)制定有關(guān)法律法規(guī),明確被詢證者回函的義務(wù)和責(zé)任,被詢證者本身應(yīng)正確對(duì)待詢證函,積極回函;第三,審計(jì)準(zhǔn)則的修訂應(yīng)當(dāng)相比傳統(tǒng)法律更加靈活,吸收更多專業(yè)人士的觀點(diǎn),進(jìn)一步明確相關(guān)規(guī)定。在建議之后,筆者對(duì)函證程序進(jìn)行了重構(gòu),以期為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序和函證準(zhǔn)則

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