注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則比較研究.pdf

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，用以規(guī)范審計(jì)事務(wù)所與審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，所以制定科學(xué)合理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則不僅是審計(jì)自身發(fā)展的需要也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為此中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在經(jīng)過(guò)多年的探索和學(xué)習(xí)國(guó)外、國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況對(duì)原注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)中的26項(xiàng)進(jìn)行了修訂，又新制定了22項(xiàng)共計(jì)48項(xiàng)。新制定的審計(jì)準(zhǔn)則以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則命名，并于2007年

2、1月1日起正式實(shí)施。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則歷史性的突破，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供了科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系和全方位的指導(dǎo)。準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同需要，滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)多元化的需要，突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨。本文就是在此背景下，研究提出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則間的相同、差異、不足及完善措施。 本論文運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的理論知識(shí)，以規(guī)范分析方法為主，系統(tǒng)研究了審計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的涵義、我國(guó)注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，在此基礎(chǔ)上總結(jié)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展規(guī)律。采用對(duì)比和比較分析方法，在充分研究、分析、總結(jié)、提升的基礎(chǔ)上，找出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同點(diǎn)、不同點(diǎn)和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷，并借鑒其他國(guó)家和國(guó)際制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)方法和成功經(jīng)驗(yàn)，探索健全我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的思路。 本文共分為六部分： 第一部分：導(dǎo)論。主要介紹本文的選題背景、研究意義及目的、研究

4、現(xiàn)狀、研究思路與內(nèi)容、研究方法、本文的主要貢獻(xiàn)與不足。 第二部分：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的基本理論，具體包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則概念界定；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)、作用、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展及啟示。審計(jì)準(zhǔn)則是在一般公正妥當(dāng)?shù)膽T例基礎(chǔ)上，由該國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)或國(guó)家機(jī)關(guān)確認(rèn)并發(fā)布，是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵守的行為規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主體資格及

5、其行為的專業(yè)規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展與一個(gè)國(guó)家的社會(huì)環(huán)境密切相關(guān)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)向世界各國(guó)傳播、由基本財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)向非基本財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證和會(huì)計(jì)咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展、由單一國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則向地區(qū)性、國(guó)際性審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展，國(guó)際化是審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的趨勢(shì)。 第三部分：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同分析。本部分主要包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和發(fā)展

6、的方向；我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的總體概括；我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的具體分析。2006年2月15日財(cái)政部頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，滿足了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的需要和準(zhǔn)則國(guó)際化的需要。經(jīng)濟(jì)的全球化、信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用、新型市場(chǎng)工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式的日趨復(fù)雜，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法和審計(jì)理念實(shí)現(xiàn)突破，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則在框架體系、審計(jì)模式、審計(jì)原則、審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)

7、、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告方面與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則存在趨同。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的框架體系，審計(jì)模式上采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)起點(diǎn)。審計(jì)原則上要求審計(jì)人員保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序要求審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定進(jìn)一步審計(jì)程序。我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則內(nèi)容與國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則內(nèi)容大體一致：通過(guò)了解被審計(jì)單位及其情況，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

8、險(xiǎn)并針對(duì)不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)證據(jù)均可采用檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性程序獲取。審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，要求對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任和管理層的責(zé)任單獨(dú)列示并增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 第四部分：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差異分析。本部分主要包括：我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新；未區(qū)分審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)實(shí)務(wù)公告； 部分具體準(zhǔn)則的差異。我國(guó)單設(shè)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、

9、驗(yàn)資準(zhǔn)則和前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則，這三項(xiàng)準(zhǔn)則的制定使我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善；準(zhǔn)則在行文上未參照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的做法，而是根據(jù)我國(guó)的文化、思維和表達(dá)習(xí)慣，做了必要改進(jìn)，便于理解和使用；將原屬于審計(jì)實(shí)務(wù)公告的內(nèi)容并入準(zhǔn)則中，不再區(qū)分審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)實(shí)務(wù)公告{在其他一些準(zhǔn)則內(nèi)容上我國(guó)也與國(guó)際準(zhǔn)則有所不同，如與治理層的溝通準(zhǔn)則、存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則、關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則等方面。 第五部分：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的不足。本部分主要從準(zhǔn)則的整體方

10、面和具體方面兩個(gè)層面進(jìn)行分析。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則全面體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，這種審計(jì)模式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求較高而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)起步較晚，人員素質(zhì)相對(duì)較低，使得在實(shí)際操作中較難；準(zhǔn)則間有些內(nèi)容重復(fù)不協(xié)調(diào)；部分準(zhǔn)則存在缺陷：舞弊準(zhǔn)則未能詳盡列出各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、未能強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組成員間的討論；與治理層的溝通準(zhǔn)則適用范圍過(guò)窄、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的規(guī)定不夠明確；重要性準(zhǔn)則對(duì)計(jì)劃時(shí)的重要性與錯(cuò)報(bào)時(shí)的重要性未加以區(qū)分、未具體指出重要性的主要特征

11、和一般特征；存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期投資的評(píng)價(jià)與披露沒有涉及；報(bào)告準(zhǔn)則適用范圍較窄、概念不太明確，這些都降低了準(zhǔn)則的使用效力。 第六部分：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的完善措施。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則可以通過(guò)以下兩部分加以完善，一是審計(jì)準(zhǔn)則整體方面，加快實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則指南以彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的不足：二是具體審計(jì)準(zhǔn)則方面，加快對(duì)存在不足準(zhǔn)則的完善。舞弊準(zhǔn)則應(yīng)詳盡描述各種舞弊因子、重視對(duì)管理層舞弊的審計(jì)；與治理層的溝通準(zhǔn)則應(yīng)擴(kuò)大適用范圍、完善治理層和管理層定義