注冊會計師審計準則與國際審計準則比較研究.pdf

1、注冊會計師審計準則是衡量注冊會計師審計業(yè)務質量的標準，用以規(guī)范審計事務所與審計人員的執(zhí)業(yè)行為，所以制定科學合理的注冊會計師審計準則不僅是審計自身發(fā)展的需要也是我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。為此中國注冊會計師協(xié)會在經(jīng)過多年的探索和學習國外、國際注冊會計師審計準則的基礎上，結合中國的實際情況對原注冊會計師審計準則(中國注冊會計師獨立審計準則)中的26項進行了修訂，又新制定了22項共計48項。新制定的審計準則以中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則命名，并于2007年

2、1月1日起正式實施。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準則實現(xiàn)了準則歷史性的突破，為審計業(yè)務提供了科學的標準體系和全方位的指導。準則體現(xiàn)了與國際審計準則的趨同需要，滿足了新形勢下注冊會計師執(zhí)業(yè)多元化的需要，突出了維護公眾利益的行業(yè)宗旨。本文就是在此背景下，研究提出我國注冊會計師審計準則與國際審計準則間的相同、差異、不足及完善措施。 本論文運用會計學和審計學的理論知識，以規(guī)范分析方法為主，系統(tǒng)研究了審計準則與注冊會計師審計準則的涵義、我國注冊

3、會計師審計準則與國際注冊會計師審計準則的發(fā)展歷程，在此基礎上總結出注冊會計師審計準則的發(fā)展規(guī)律。采用對比和比較分析方法，在充分研究、分析、總結、提升的基礎上，找出我國注冊會計師審計準則與國際審計準則的趨同點、不同點和我國審計準則存在的缺陷，并借鑒其他國家和國際制定注冊會計師審計準則的先進方法和成功經(jīng)驗，探索健全我國注冊會計師審計準則的思路。 本文共分為六部分： 第一部分：導論。主要介紹本文的選題背景、研究意義及目的、研究

4、現(xiàn)狀、研究思路與內(nèi)容、研究方法、本文的主要貢獻與不足。 第二部分：注冊會計師審計準則的基本理論，具體包括注冊會計師審計準則概念界定；注冊會計師審計準則的特點、作用、結構和內(nèi)容；注冊會計師審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展及啟示。審計準則是在一般公正妥當?shù)膽T例基礎上，由該國權威機構如會計協(xié)會或國家機關確認并發(fā)布，是審計機構和審計人員在執(zhí)行業(yè)務過程中必須遵守的行為規(guī)范。注冊會計師審計準則是對注冊會計師審計實務的總結，是關于注冊會計師審計主體資格及

5、其行為的專業(yè)規(guī)范。注冊會計師審計準則的產(chǎn)生和發(fā)展與一個國家的社會環(huán)境密切相關，從注冊會計師審計準則的發(fā)展歷程可以看出，注冊會計師審計準則由美國向世界各國傳播、由基本財務報表審計向非基本財務報表鑒證和會計咨詢與會計服務領域擴展、由單一國家的審計準則向地區(qū)性、國際性審計準則發(fā)展，國際化是審計準則發(fā)展的趨勢。 第三部分：我國注冊會計師審計準則與國際審計準則的趨同分析。本部分主要包括：注冊會計師審計準則的國際趨同是我國審計準則建設和發(fā)展

6、的方向；我國注冊會計師審計準則與國際準則趨同的總體概括；我國注冊會計師審計準則與國際準則趨同的具體分析。2006年2月15日財政部頒布的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，滿足了我國經(jīng)濟體制發(fā)展的需要和準則國際化的需要。經(jīng)濟的全球化、信息技術的廣泛運用、新型市場工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟活動方式的日趨復雜，都要求注冊會計師的審計技術、審計方法和審計理念實現(xiàn)突破，實現(xiàn)準則的國際趨同。我國審計準則在框架體系、審計模式、審計原則、審計程序和審計風險的評估與應對

7、、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結論的形成和報告方面與國際審計準則存在趨同。我國審計準則充分借鑒國際審計準則的框架體系，審計模式上采用現(xiàn)代風險導向審計模式，以評估重大錯報風險為審計起點。審計原則上要求審計人員保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的重大錯報風險。審計程序要求審計人員進行風險評估，根據(jù)評估結果確定進一步審計程序。我國審計風險準則內(nèi)容與國際風險準則內(nèi)容大體一致：通過了解被審計單位及其情況，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風

8、險并針對不同層次的重大錯報風險采取不同應對措施。審計證據(jù)均可采用檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析性程序獲取。審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告，要求對審計人員的責任和管理層的責任單獨列示并增加強調(diào)事項段。 第四部分：我國注冊會計師審計準則與國際審計準則的差異分析。本部分主要包括：我國審計準則體系的創(chuàng)新；未區(qū)分審計準則與審計實務公告； 部分具體準則的差異。我國單設鑒證業(yè)務準則、

9、驗資準則和前后任注冊會計師的溝通準則，這三項準則的制定使我國審計準則體系更加完善；準則在行文上未參照國際審計準則的做法，而是根據(jù)我國的文化、思維和表達習慣，做了必要改進，便于理解和使用；將原屬于審計實務公告的內(nèi)容并入準則中，不再區(qū)分審計準則與審計實務公告{在其他一些準則內(nèi)容上我國也與國際準則有所不同，如與治理層的溝通準則、存貨監(jiān)盤準則、關聯(lián)方準則、報告準則等方面。 第五部分：我國注冊會計師審計準則的不足。本部分主要從準則的整體方

10、面和具體方面兩個層面進行分析。我國審計準則全面體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向的審計理念，這種審計模式對注冊會計師的要求較高而我國注冊會計師隊伍的建設起步較晚，人員素質相對較低，使得在實際操作中較難；準則間有些內(nèi)容重復不協(xié)調(diào)；部分準則存在缺陷：舞弊準則未能詳盡列出各種舞弊風險因素、未能強調(diào)項目組成員間的討論；與治理層的溝通準則適用范圍過窄、對注冊會計師責任的規(guī)定不夠明確；重要性準則對計劃時的重要性與錯報時的重要性未加以區(qū)分、未具體指出重要性的主要特征

11、和一般特征；存貨監(jiān)盤準則對長期投資的評價與披露沒有涉及；報告準則適用范圍較窄、概念不太明確，這些都降低了準則的使用效力。 第六部分：注冊會計師審計準則的完善措施。對注冊會計師審計準則可以通過以下兩部分加以完善，一是審計準則整體方面，加快實施審計準則指南以彌補準則中的不足：二是具體審計準則方面，加快對存在不足準則的完善。舞弊準則應詳盡描述各種舞弊因子、重視對管理層舞弊的審計；與治理層的溝通準則應擴大適用范圍、完善治理層和管理層定義