《中國注冊會計師審計準則第1131號--審計工作底稿》應(yīng)用指南

1、《中國注冊會計師審計準則第《中國注冊會計師審計準則第1131號審計審計工作底稿》應(yīng)用指南工作底稿》應(yīng)用指南（2010年11月l日修日修訂）一、及一、及時編時編制審計審計工作底稿工作底稿（參見本準則第九條）1.及時編制充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘澹兄谔岣邔徲嬞|(zhì)量，便于在完成審計報告前，對獲取的審計證據(jù)和得出的結(jié)論進行有效復(fù)核和評價。在審計工作完成后編制的審計工作底稿，可能不如在執(zhí)行審計工作時編制的審計工作底稿準確。二、二、記錄實記錄實施的

2、施的審計審計程序和程序和獲取的取的審計證審計證據(jù)（一）（一）審計審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（參見本準則第十一條）2.審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍主要取決于下列因素:（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度（2）擬實施審計程序的性質(zhì)（3）識別出的重大錯報風(fēng)險（4）已獲取的審計證據(jù)的重要程度（5）識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必

3、要性（7）審計方法和使用的工具。3.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計工作底稿通常遵守了審計準則，注冊會計師沒有必要再對遵守審計準則的情況單獨予以記錄（如在核對表中記錄遵守了審計準則）。例如:（1）審計檔案包含得到恰當(dāng)記錄的審計計劃，表明注冊會計師已計劃了審計工作（2）審計檔案包含簽署的審計業(yè)務(wù)約定書，表明注冊會計師已經(jīng)與管理層或治理層（如適用）就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見（3）審計報告包含對財務(wù)報表恰當(dāng)發(fā)表的保留意

4、見，表明注冊會計師按照審計準則的要求，在審計準則規(guī)定的情形下發(fā)表了保留意見（4）對適用于整個審計過程的要求，可以在審計檔案中以多種方式表明注冊會計師遵守了這些要求。例如，可能沒有專門的方式記錄注冊會計師保持職業(yè)懷疑。但是，審計工作底稿仍然可以為注冊會計師按照審計準則的要求保持了職業(yè)懷疑提供證據(jù)。這些證據(jù)可能包括注冊會計師為了佐證管理層對其詢問的答復(fù)而實施的特定審計程序。類似地，項目合伙人按照審計準則的要求對審計工作承擔(dān)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行的

5、責(zé)任，也可以在審計工作底稿中以多種方式予以證明。這可能包括記錄項目合伙人及時參與審計過程的有關(guān)方面，例如，項目合伙人按照《中國注冊會計師審計準則第1211號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的要求參與項目組的討論。記錄記錄重大事重大事項及相關(guān)重大及相關(guān)重大職業(yè)職業(yè)判斷判斷（參見本準則第十條第（三）項）8.判斷某一事項是否屬于重大事項，需要對具體事實和情況進行客觀分析。重大事項通常包括:（1）引起特別風(fēng)險的事項（2）實施審