銷售與收款循環(huán)的特性

1、14銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款；所涉及的利潤表項(xiàng)目主要包括主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤（包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本）等。銷售與收款循環(huán)的審計(jì)，通常可以相對獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)循環(huán)單獨(dú)進(jìn)行，但這不等于說銷售與收款循環(huán)的審計(jì)是孤立的。審計(jì)重要性概念要求注冊會計(jì)師在審計(jì)時必須綜合

2、考慮財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系，即注冊會計(jì)師在最終判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映時，必須綜合考慮審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各業(yè)務(wù)循環(huán)的錯誤對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。因此，即使在單獨(dú)執(zhí)行銷售與收款循環(huán)的審計(jì)時，注冊會計(jì)師仍然應(yīng)經(jīng)常地將該循環(huán)與其他循環(huán)的審計(jì)情況結(jié)合起來加以考慮。銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分內(nèi)容：一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄；二是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動。一、主要憑證和會計(jì)記錄一、主要憑證和會計(jì)記錄在內(nèi)部控制制度比較健全的

3、企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證和會計(jì)記錄。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄有以下幾種：（一）顧客訂貨單（一）顧客訂貨單顧客訂貨單即顧客提出的書面購貨要求。企業(yè)可以通過銷售人員或其他途徑，如采用電話、信函和向現(xiàn)有的及潛在的顧客發(fā)送訂貨單等方式接受訂貨，取得顧客訂貨單。（二）銷售單（二）銷售單銷售單是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂貨單有關(guān)資料的憑證，作為銷售方內(nèi)部處理顧客訂貨單的依據(jù)。（三）發(fā)

4、運(yùn)憑證（三）發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證即在發(fā)運(yùn)貨物時編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)（一聯(lián)或數(shù)聯(lián)）由企業(yè)保留。這種憑證可用作向顧客開票收款的依據(jù)。（四）銷售發(fā)票（四）銷售發(fā)票銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的價(jià)格、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。銷售發(fā)票的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)由企業(yè)保留。銷售發(fā)票也是在會計(jì)賬簿中登記銷售業(yè)務(wù)的基本憑證。（五）商品價(jià)目表（

5、五）商品價(jià)目表商品價(jià)目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。（六）貸項(xiàng)通知單（六）貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來說明應(yīng)收賬款的增加，而是用來說明應(yīng)收賬款的減少。（七）應(yīng)收賬款明細(xì)賬（七）應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬是用來記錄每個顧客各項(xiàng)賒銷、現(xiàn)金收入、銷貨退回及折讓的明細(xì)34客的已授權(quán)的信用額度來進(jìn)行的。信

6、用管理部門的職員在收到銷售單管理部門的銷售單后，即將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以切實(shí)避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)對每個新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機(jī)構(gòu)對顧客信用等級的評定報(bào)告。無論批準(zhǔn)賒銷與否，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是

7、為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款凈額的“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。（三）按銷售單供貨（三）按銷售單供貨企業(yè)管理當(dāng)局通常要求商品倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨。設(shè)立這項(xiàng)制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。（四）按銷售單裝運(yùn)貨物（四）按銷售單裝運(yùn)貨物將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免裝運(yùn)職員在

8、未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。此外，裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號的提貨單，可由電腦或人工編制。按序歸檔的裝運(yùn)憑證通常由裝運(yùn)部門保管。裝運(yùn)憑證提供了商品確實(shí)已裝運(yùn)的證據(jù)，因此，它是證實(shí)銷貨交易“存在或發(fā)生”認(rèn)定的另一種形式的憑據(jù)。而定期檢查以確定在編制的每張裝運(yùn)憑證后均已附有相應(yīng)的銷售發(fā)票，則有助于保證銷貨交易“完整

9、性”認(rèn)定的正確性。（五）向顧客開具賬單（五）向顧客開具賬單開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能所針對的主要問題是：（1）是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單（即“完整性”認(rèn)定問題）（2）是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易（即“存在或發(fā)生”認(rèn)定問題）（3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單（即“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定問題）為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計(jì)價(jià)或其他差錯的風(fēng)險(xiǎn)，

10、應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。2.應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。4.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。上述的控制程序有助于確保用于記錄銷貨交易的銷售發(fā)票的正確性。因此，這些控制與銷貨交易的“存在或發(fā)生”、“完整性”以及“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由開具賬單部門保