銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

1、第二節(jié)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一、銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)一、銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)了解企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中的基本業(yè)務(wù)，是設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的前提。如果不了解企業(yè)的基本業(yè)務(wù)，就不可能設(shè)計(jì)出適應(yīng)企業(yè)實(shí)際運(yùn)作情況的內(nèi)部控制制度。銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)包括：接受顧客訂單→批準(zhǔn)賒銷信用→編制銷貨通知單→按銷售通知單供貨→按銷售通知裝運(yùn)貨物→向顧客開具銷售發(fā)票→記錄銷售→辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入→

2、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓→注銷壞賬→提取壞賬準(zhǔn)備上述業(yè)務(wù)主要涉及到以下部門：銷售部門、信用管理部門、倉儲(chǔ)保管部門和會(huì)計(jì)部門（見表63）。表6363接受顧客訂單接受顧客訂單顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客的訂單只有在符合企業(yè)的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的條件下，才能被接受。企業(yè)一般都列出了已批準(zhǔn)銷售的顧客名單。銷售部門在決定是否同意接受某顧客的訂單時(shí)，應(yīng)追查該顧客是否被列入這張業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單。如果該顧客未被列入顧客名單，則

3、通常需要由銷售部門的主管決定是否批準(zhǔn)銷售。一般情況下，企業(yè)在接受了顧客的訂單之后應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售通知單。批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策，以及對(duì)每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度宋進(jìn)行的。信用部門的職員在收到銷售部門的銷售通知單后，即將銷售通知單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí)，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以切實(shí)避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不

4、適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告。無論批準(zhǔn)賒銷與否，都要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售通知單上簽署意見，其后再將簽署意見后的銷售通知單送回銷售通知單管理部門。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。編制銷貨通知編制銷貨通知單一般情況下，企業(yè)的銷售部門在接受了顧客的訂單之后應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售通知單。信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策，將銷售通知單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至

5、今尚欠的賬款余額加以比較，在銷售通知單上簽署意見。已批準(zhǔn)銷售通知單的副聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，倉庫按銷售通知單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門。按銷售通知單按銷售通知單供貨供貨企業(yè)通常要求倉庫部門只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售通知單時(shí)才能供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售通知單的副聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售通知單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)按銷售通知單按銷售通知單將按經(jīng)批準(zhǔn)的

6、銷售通知單供貨與按銷售通知單裝運(yùn)貨物職責(zé)相現(xiàn)金收入、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。辦理和記錄銷辦理和記錄銷貨退回、銷貨貨退回、銷貨折扣與折讓折扣與折讓顧客如果對(duì)商品不滿意，銷貨企業(yè)一般都同意接受退貨，或給予一定的銷貨折讓：顧客如果提前支付貨款，銷貨企業(yè)則可能會(huì)給予一定的現(xiàn)金折扣。發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)審批，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)實(shí)物接收、

7、保管的人員應(yīng)與賬務(wù)處理的人員職務(wù)分離。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，建議嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單進(jìn)行控制。注銷壞賬提取注銷壞賬提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備對(duì)于賒銷的業(yè)務(wù)，由于各種原因，債務(wù)人宣告破產(chǎn)、死亡等而無法支付貨款的事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)明確原因，獲取重組的證據(jù)，根據(jù)合，理的理由確實(shí)認(rèn)為某項(xiàng)貨款再也無法收回，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)的授權(quán)權(quán)限，應(yīng)恰當(dāng)?shù)膶徟?，核銷這筆貨款，并及時(shí)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取方法應(yīng)符合國家有關(guān)規(guī)定，提取的數(shù)額應(yīng)恰當(dāng)合理，

8、計(jì)提方法應(yīng)保持前后會(huì)計(jì)期間的一致性。二、銷售與收款循環(huán)的基本內(nèi)部控制制度二、銷售與收款循環(huán)的基本內(nèi)部控制制度（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與內(nèi)部控制要點(diǎn)了解了銷售與收款循環(huán)的上述基本業(yè)務(wù)之后，我們需要進(jìn)一步討論銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的要旨所在，內(nèi)部控制目標(biāo)能否得以實(shí)現(xiàn)是檢驗(yàn)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，可見，內(nèi)部控制目標(biāo)在整個(gè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作中具有關(guān)鍵

9、的統(tǒng)領(lǐng)作用。明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)之后，需要分析各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)，從中總結(jié)出關(guān)鍵控制點(diǎn)，這些關(guān)鍵控制點(diǎn)就是我們所稱的內(nèi)部控制要點(diǎn)。銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)與內(nèi)部控制要點(diǎn)見表64“銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn)”。該表的第一欄為“內(nèi)部控制目標(biāo)”，列示了企業(yè)建立銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的六項(xiàng)目標(biāo)；第二欄為“內(nèi)部控制要點(diǎn)”，列示了與上述各項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)主要的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。這種列示方法旨在幫助實(shí)務(wù)工作者清晰了解內(nèi)部控制目標(biāo)

10、和相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)的關(guān)系，以便根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)出能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)控方案。需要說明的是，上述列示僅僅作為范例供參考，它既未包含銷售與收款循環(huán)所有的內(nèi)部控制，也并不意味著實(shí)務(wù)工作中必須按此一成不變。另外，設(shè)計(jì)的銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制，應(yīng)同時(shí)達(dá)到上述目標(biāo)。因?yàn)榧词蛊渌繕?biāo)的控制非常有效，只要某一項(xiàng)目標(biāo)所必需的控制無效，則與該目標(biāo)有關(guān)的很可能影響企業(yè)整個(gè)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度的有效性。表64銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要