4企業(yè)戰(zhàn)略作業(yè)預(yù)算

1、14第4章企業(yè)戰(zhàn)略作業(yè)預(yù)算據(jù)1999年《財(cái)富》雜志報(bào)導(dǎo)：“大多數(shù)企業(yè)（70%以上）失敗的真正原因不是因?yàn)閼?zhàn)略不好，而是貫徹執(zhí)行的不到位……”。為此，有學(xué)者提出將預(yù)算應(yīng)用于戰(zhàn)略管理領(lǐng)域。傳統(tǒng)預(yù)算的種種缺陷，使之不能與企業(yè)戰(zhàn)略有效銜接；為此，作業(yè)預(yù)算應(yīng)運(yùn)而生。本文結(jié)構(gòu)安排如下：第一部分利用平衡計(jì)分卡的銜接作用和交互性控制機(jī)理，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略與作業(yè)預(yù)算的動(dòng)態(tài)結(jié)合，將戰(zhàn)略目標(biāo)指標(biāo)化，并通過(guò)預(yù)算逐步完善企業(yè)戰(zhàn)略；第二部分闡述了以客戶為中心的現(xiàn)代價(jià)

2、值鏈下的作業(yè)預(yù)算管理體系。一、戰(zhàn)略與作業(yè)預(yù)算的動(dòng)態(tài)結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的研究都表明了這樣一個(gè)事實(shí)：只有少數(shù)企業(yè)能夠?qū)㈩A(yù)算和戰(zhàn)略相聯(lián)系?？ㄆ仗m和諾頓在《戰(zhàn)略導(dǎo)向的組織》中指出：“60%的企業(yè)組織并沒(méi)有將預(yù)算與戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái)?！睂?duì)我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理問(wèn)題的調(diào)查研究同樣顯示，實(shí)施傳統(tǒng)預(yù)算管理的企業(yè)，預(yù)算目標(biāo)往往與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，容易出現(xiàn)目標(biāo)置換的問(wèn)題，即以責(zé)任部門(mén)預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)總目標(biāo)。究其原因，主要是預(yù)算指標(biāo)與

3、企業(yè)目標(biāo)之間缺乏直接明確的聯(lián)系，使各責(zé)任部門(mén)無(wú)法看到自身行為對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響和作用，從而忽略了企業(yè)的總體目標(biāo)。從本質(zhì)上說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性體現(xiàn)。如果預(yù)算與戰(zhàn)略沒(méi)有聯(lián)系，將不能說(shuō)明經(jīng)營(yíng)行為和資源分配的優(yōu)先順序及合理性，容易導(dǎo)致短期行為、資源浪費(fèi)等后果，預(yù)算由“管理工具變成為管理的障礙”。（一）作業(yè)預(yù)算簡(jiǎn)介（一）作業(yè)預(yù)算簡(jiǎn)介20世紀(jì)90年代初產(chǎn)生的作業(yè)預(yù)算（ActivityBasedBudgeting，簡(jiǎn)稱ABB）是以企業(yè)戰(zhàn)略

4、和客戶需求為起點(diǎn)，通過(guò)價(jià)值鏈分析來(lái)改進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，并根據(jù)顧客鏈預(yù)測(cè)作業(yè)量，進(jìn)而更合理的預(yù)測(cè)成本并實(shí)施有效控制。作業(yè)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的區(qū)別表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。1.1.預(yù)算單位預(yù)算單位傳統(tǒng)預(yù)算以職能部門(mén)或支出類別為單位，強(qiáng)調(diào)各部門(mén)相對(duì)獨(dú)立的責(zé)權(quán)利，每個(gè)部門(mén)的個(gè)體都只關(guān)注本部門(mén)利益的最大化，忽視部門(mén)間的合作；作業(yè)預(yù)算則強(qiáng)調(diào)發(fā)生成本的各類作業(yè)，以成本動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)歸集于作業(yè)成本庫(kù)中。2.2.關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)傳統(tǒng)預(yù)算關(guān)注所投入的資源；而作業(yè)預(yù)算

5、強(qiáng)調(diào)增值性作業(yè)，重視作業(yè)分析，并力圖消除消耗資源的非增值作業(yè)。3.3.導(dǎo)向?qū)騻鹘y(tǒng)預(yù)算是過(guò)去式的定式思維，簡(jiǎn)單地重復(fù)過(guò)去；作業(yè)預(yù)算則是持續(xù)改善式的，預(yù)算必須支持競(jìng)爭(zhēng)壓力所要求的持續(xù)改進(jìn)。4.4.供應(yīng)商和顧客作用供應(yīng)商和顧客作用傳統(tǒng)預(yù)算在預(yù)算編制中并不正式考慮供應(yīng)商與顧客的關(guān)系與作業(yè)；作業(yè)預(yù)算則在預(yù)算編制過(guò)程中非常強(qiáng)調(diào)與供應(yīng)商、顧客關(guān)系的協(xié)調(diào)，即價(jià)值鏈問(wèn)題。5.5.控制目標(biāo)控制目標(biāo)傳統(tǒng)預(yù)算控制的目標(biāo)是最大化經(jīng)營(yíng)者預(yù)算業(yè)績(jī)；作業(yè)預(yù)算的控制目

6、標(biāo)則強(qiáng)34終為企業(yè)外部顧客服務(wù)。與之相應(yīng)，企業(yè)本身是由一系列作業(yè)組成的作業(yè)鏈，每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，作業(yè)依次轉(zhuǎn)移，直至形成最終產(chǎn)品，提供給企業(yè)外部的顧客。最終產(chǎn)品的作業(yè)為企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈形成的價(jià)值，從價(jià)值的形成過(guò)程來(lái)看，作業(yè)鏈又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。作業(yè)預(yù)算可以通過(guò)價(jià)值鏈分析來(lái)改進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。價(jià)值鏈分析（valueaddedchainanalysis）是通過(guò)分析作業(yè)鏈上的作業(yè)對(duì)最終產(chǎn)品

7、價(jià)值的形成是否必要，以消除不必要的非增值作業(yè)。價(jià)值鏈將企業(yè)分解為相互區(qū)別的戰(zhàn)略行為。高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)和大量的信息已經(jīng)使客戶成為工商領(lǐng)域的中心，在這種買(mǎi)方市場(chǎng)里，企業(yè)必須以客戶為中心，認(rèn)識(shí)到客戶的關(guān)鍵需求，并以新的企業(yè)設(shè)計(jì)來(lái)滿足這種需求（圖3）。以客戶為中心的思維來(lái)確認(rèn)企業(yè)戰(zhàn)略，突出平衡計(jì)分卡的顧客維度，以顧客需求和顧客滿意度作為設(shè)計(jì)企業(yè)的立足點(diǎn)。圖3傳統(tǒng)和現(xiàn)代價(jià)值鏈的方向傳統(tǒng)和現(xiàn)代價(jià)值鏈的方向（二）現(xiàn)代價(jià)值鏈取向下的作業(yè)預(yù)算體系（二）現(xiàn)代

8、價(jià)值鏈取向下的作業(yè)預(yù)算體系現(xiàn)代價(jià)值鏈取向下的作業(yè)預(yù)算管理體系構(gòu)建包括以下幾個(gè)方面：1.1.預(yù)算目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)在以顧客為中心的價(jià)值鏈下，企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)分析顧客的需求、市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)狀況以及企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)地位，以平衡計(jì)分卡為導(dǎo)向，將企業(yè)戰(zhàn)略指標(biāo)化，制定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)包括財(cái)務(wù)目標(biāo)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)，目標(biāo)之間可用因果關(guān)系描述。預(yù)算目標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性要求。2.2.預(yù)算內(nèi)容預(yù)算內(nèi)容作業(yè)預(yù)算通過(guò)預(yù)測(cè)計(jì)劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量，從而預(yù)測(cè)相應(yīng)的作

9、業(yè)需求量，再預(yù)測(cè)資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量進(jìn)行比較，使資源配置更加可信客觀。作業(yè)鏈分析不僅包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、材料供應(yīng)商和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)分析；還包括將供應(yīng)商和銷售商的作業(yè)鏈聯(lián)系起來(lái)分析。應(yīng)從作業(yè)的必要性和有效性兩個(gè)方面展開(kāi)分析，以減少不必要的重復(fù)作業(yè)。作業(yè)按其是否必要可分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)；作業(yè)的有效性分析則可從作業(yè)效率、完成作業(yè)的必要時(shí)間和工作質(zhì)量三個(gè)方面衡量。3.3.預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行在平衡計(jì)分卡的框架下，建立分級(jí)預(yù)算控制體系