淺論實質(zhì)課稅理論的邏輯展開及適用路徑_0

1、淺論實質(zhì)課稅理論的邏輯展開及適用路徑淺論實質(zhì)課稅理論的邏輯展開及適用路徑本文認為，國內(nèi)外稅法學(xué)界關(guān)于實質(zhì)課稅理論中所謂“法律事實”與“經(jīng)濟事實”的區(qū)分及長期爭議并無多大意義。稅法關(guān)注經(jīng)濟收益獲得之事實，依稅法獨立價值及立法宗旨給予是否征稅之判斷，因此實質(zhì)課稅理論實際上僅具有稅法適用之一般法學(xué)方法論意義。對經(jīng)濟行為合法性之私法判斷，相較于應(yīng)稅經(jīng)濟事實是否可稅之稅法評價，僅具有時間上的優(yōu)先而非價值評判上的順序，而此種效力獨立性是稅法理論發(fā)展

2、之關(guān)鍵前提。實質(zhì)課稅理論關(guān)乎納稅人依據(jù)其稅收負擔能力而平等負擔納稅義務(wù)，自稅法產(chǎn)生以來，一直受國內(nèi)外稅法學(xué)者所關(guān)注，同時該理論本身即為貫徹實質(zhì)法治國之前提，因此在我國提倡建立法治國家、和諧社會現(xiàn)實背景下，對此問題的分析意義更加重大。一、問題的提出現(xiàn)代民主法治國家基本人身、財產(chǎn)權(quán)利之保障以國足。實質(zhì)課稅理論非常復(fù)雜，而其中最為關(guān)鍵和基礎(chǔ)的問題，應(yīng)該是對實質(zhì)課稅概念本身、其基本價值建立之基礎(chǔ)，以及該理論適用本質(zhì)的理解。此種問題的解決無疑是實

3、質(zhì)課稅理論正確適用的前提，遺憾的是，國內(nèi)外稅法學(xué)界對此問題的討論并未深入，也缺乏廣泛的共識。本文擬在現(xiàn)有文獻梳理基礎(chǔ)上，對該問題進行深入研究，以期為我國實質(zhì)課稅理論上研究與實務(wù)上的適用，提供一些參考。（一）國內(nèi)外關(guān)于實質(zhì)課稅概念之既有理論誠如有學(xué)者所言，所謂“實質(zhì)”，為“形式”之對。其指稱者，在存在上，指觀察對象之“事實內(nèi)容”；在當為上，指應(yīng)以一定事實為基礎(chǔ)，或指一定事實之事務(wù)法則……該陳述之正確性建立在一個認識或假定上：任何存在皆有其