實(shí)質(zhì)課稅原則研究.pdf

1、實(shí)質(zhì)課稅原則,或稱經(jīng)濟(jì)觀察法,起源于第一次世界大戰(zhàn)之后的德國。由于其強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)公平,有效地彌補(bǔ)了稅收法定原則下的形式公平的不足,并進(jìn)而保障國家稅收收入,而在眾多國家相繼發(fā)展起來。雖然現(xiàn)在世界上一些國家和地區(qū)的立法已將實(shí)質(zhì)課稅原則規(guī)定為稅法的一項(xiàng)基本原則,但是由于其可能與稅收法定原則發(fā)生沖突而飽受爭議。因此,有必要對其具體內(nèi)涵、適用根據(jù)、適用領(lǐng)域等問題進(jìn)行深入研究,從而協(xié)調(diào)其與稅收法定原則的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)稅收公平。本文通過梳理已有研究成果,借鑒

2、國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),在堅(jiān)持實(shí)質(zhì)課稅原則能夠適用于稅法領(lǐng)域這一基本認(rèn)識的前提下,對實(shí)質(zhì)課稅原則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了初步探討。
　　具體而言,本論文的寫作主要圍繞以下幾個(gè)層次展開:一是對實(shí)質(zhì)課稅原則作了一般性的分析。首先,對實(shí)質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵進(jìn)行了探討,指出稅法并不關(guān)注稅收客體的合法性,只要符合課稅要件,即應(yīng)予課稅,實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義。其次,指出了實(shí)質(zhì)課稅原則產(chǎn)生與發(fā)展既是歷史的必然,也是各利益階層博弈的結(jié)果。最后,對于實(shí)質(zhì)課稅原

3、則的理論依據(jù),本文認(rèn)為應(yīng)從稅收公平原則和量能課稅原則中抽象。二是探討了實(shí)質(zhì)課稅原則在我國稅法中的定位。本部分從對實(shí)質(zhì)課稅原則在稅法中的價(jià)值分析開始,并進(jìn)而評析了關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅原則在稅法中地位的不同觀點(diǎn),指出實(shí)質(zhì)課稅原則在我國稅法中應(yīng)是一種解釋適用原則。三是分析了實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法定原則之間的關(guān)系。兩者之間并不是簡單的對立與沖突,而是一種相互補(bǔ)充與協(xié)調(diào)的關(guān)系,實(shí)質(zhì)課稅原則是稅收法定原則有益而必要的補(bǔ)充,兩者的共同目的都是為了追求公平,實(shí)現(xiàn)

4、稅收正義。四是對實(shí)質(zhì)課稅原則在稅法中的運(yùn)用進(jìn)行了總結(jié)。分別闡述了其在稅收規(guī)避治理、非法收入課稅、無效法律行為課稅以及課稅客體歸屬確認(rèn)中如何適用的問題。指出一般情況下應(yīng)堅(jiān)持稅收法定原則,在法無明文規(guī)定之情形,運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則時(shí),當(dāng)稅法條文規(guī)定文義可能性有多種解釋可能時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇合乎實(shí)質(zhì)課稅原則的解釋。但是實(shí)質(zhì)課稅原則不能自動(dòng)地填補(bǔ)法定稅收構(gòu)成要件或者構(gòu)成要件特征的欠缺,法律所賦予的經(jīng)濟(jì)上意義的解釋,不能超越文義的可能范圍。
　　總結(jié)