論實質課稅原則的適用.pdf

1、實質課稅原則是通過摒棄“合法”法律形式打擊實質避稅行為的“利劍”，是稅收公平正義的要求，是國庫至上主義的需要，是維護國家財政穩(wěn)定和社會正義的重要保證。因為，實質課稅原則的“雙刃劍”性質，我國對實質課稅原則的爭議一直沒有平息。雖然在個別的法律條文中已經(jīng)對實質課稅原則加以規(guī)定，但是究其法律定位和未來立法方向各學者還是爭議較大。
　　 目前，對實質課稅原則的法律定位學者們大概有六種觀點：稅法基本原則說、稅法解釋與適用原則說、稅法解釋原

2、則與漏洞補充方法說、稅收公平下位原則說、否定說以及立法原則說。筆者認為，應當綜合各學說的優(yōu)點來給實質課稅原則進行定位，即實質課稅原則應當成為立法的重要原則、立法和司法解釋的重要方法、法律漏洞補充的重要工具以及稅收機關靈活執(zhí)法的重要手段。對于應當怎樣看待實質課稅原則在中國的立法發(fā)展，學者們也就概括式的立法和列舉式的立法爭論不下。筆者認為，在當前的中國國情下實質課稅原則的立法模式應當與國情相適應，即應當先在個別的法律文件中具有針對性的立法，

3、等到我國的法治水平達到一定的層次時再由相關立法部門在吸取稅法學界成熟理論和經(jīng)驗的基礎上制定出一般性條款。
　　 本文主要運用比較分析的方法和實證分析的方法來進行論述的。文章分為四部分：
　　 第一部分，主要從理論的視角闡述了實質課稅原則的含義、歷史流變、理論基礎以及法律地位。首先，本文在論述了德、日、英美法系等國家以及我國學者對實質課稅原則含義不同的理解后提出了自己對實質課稅原則的認識，即實質課稅原則是在具體的稅收征管案

4、件中應當以具體案件的經(jīng)濟目的或本質作為征稅標準，而不是以案件的表面稅收要素或者形式來確定征稅對象；其次，筆者論述了實質課稅原則作為一種稅法制度在經(jīng)歷了德國的起伏不定，到日本的風靡一時，最后成為全世界稅法的重要制度的歷史流變過程；再次，本文談及了實質課稅原則是以稅收公平原則和量能課稅原則為理論基礎而發(fā)展起來的；最后，本文在闡述了我國學者對實質課稅原則定位的爭論后談及了自己關于如何確定實質課稅原則在我國稅法上地位的認識，即實質課稅原則應該被

5、定位為稅收立法的重要原則、稅法解釋的原則、稅法適用的原則以及稅法漏洞補充的重要方法。
　　 第二部分，論述了實質課稅原則適用的必要性、復雜性和效果。首先，本文筆者認為實質課稅原則的使用是有必要的，是國庫至上主義、呼喚公平正義、補充法律漏洞、協(xié)調社會發(fā)展與法律缺陷矛盾的需要。其次，文章大篇幅的論述到實質課稅原則適用與稅收法定、私法、稅收合作信賴主義之間的矛盾以及稅收機關取證準確性低等因素，得出實質課稅原則的適用具有復雜性；最后，筆

6、者闡述了實質課稅原則的適用具有增加財政收入、維護稅收公平、防止避稅發(fā)生以及有利稅收執(zhí)法等效果。
　　 第三部分，介紹了德國、日本、韓國以及我國臺灣地區(qū)關于實質課稅原則適用的具體實踐，以及建議我國應當吸收以上國家關于實質課稅原則運用的經(jīng)驗并在實踐中加以應用。
　　 第四部分，講述了我國在現(xiàn)階段對實質課稅原則的立法實踐以及建議在未來我國應當走先列舉立法再概括立法的立法步驟，同時還對執(zhí)法領域和司法領域如何更好的實踐實質課稅原則

7、提出了自己的看法。首先，闡述了我國《中華人民共和國增值稅暫行條例》等相關法律關于實質課稅原則的應用；其次，筆者論述了在立法、執(zhí)法、司法等相關領域如何更好的適用實質課稅原則。即立法上應當走列舉式向概括式的發(fā)展道路；執(zhí)法上要提高執(zhí)法者素質、增強調查取證的準確性、優(yōu)化稅收服務；司法上法院應當充當好“公平裁判者”的角色，加強對執(zhí)法機關行使實質課稅權力的監(jiān)督。
　　 本文的創(chuàng)新之處就在于，對學術界關于實質課稅原則如何定位，如何在法律中加以