實質(zhì)課稅原則在我國反避稅中的法律適用研究.pdf

1、實質(zhì)課稅原則是指在適用稅法確認(rèn)課稅要素時，要透過納稅人交易活動的法律形式按其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行征稅。雖然避稅行為并不違反法律規(guī)定，但會導(dǎo)致國家稅收收入流失，不利于誠信納稅人的權(quán)益保障，在實質(zhì)上具有違法性，因此，開展反避稅工作就尤為重要。最初，實質(zhì)課稅原則的誕生的目的就是為了規(guī)制避稅行為，因此反避稅是其發(fā)揮功能的主要領(lǐng)域。
　　在反避稅法律適用中，我國將實質(zhì)課稅原則貫穿于反避稅從立法、執(zhí)法到司法的全過程，保證了稅收的實質(zhì)公平。立法上，部分

2、法律法規(guī)和規(guī)范性文件中都體現(xiàn)了實質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵精神;執(zhí)法上，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用實質(zhì)課稅原則識別并懲處了利用特殊目的公司、濫用稅收優(yōu)惠協(xié)定等方法的避稅行為;司法上，司法機(jī)關(guān)通過實質(zhì)課稅原則對涉稅案件的事實、征稅范圍的認(rèn)定等問題予以了明確。
　　雖然實質(zhì)課稅原則在我國反避稅中的法律適用已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗，但由于我國稅收體系的缺陷，使得適用中仍存在一些難題急需解決。在立法方面，法律中尚未明確實質(zhì)課稅原則，大部分反避稅的規(guī)定是由國家稅務(wù)總局

3、作出，導(dǎo)致效力層級較低，具體的法律條款也有待完善。在執(zhí)法方面，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)缺乏約束機(jī)制，可能會導(dǎo)致權(quán)力的濫用，并且由于避稅的隱蔽性和專業(yè)性，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息收集工作和人才隊伍建設(shè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。而在司法中，一方面缺失獨立的稅收司法機(jī)關(guān)，另一方面司法程序中對于相關(guān)證據(jù)和法律依據(jù)的司法審查也極為有限，而現(xiàn)存的涉稅司法保障體系難以切實發(fā)揮作用。
　　綜合來看，對于目前我國反避稅中實質(zhì)課稅原則的法律適用，可以從以下幾個方面