風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表審計(jì)分析

1、1風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表審計(jì)分析專業(yè)性強(qiáng)在實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應(yīng)該謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)：(1)公司重組后業(yè)績(jī)發(fā)生驚人變化；(2)公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長(zhǎng)期不相稱；(3)公司的經(jīng)營(yíng)水平與其產(chǎn)能不相稱；(4)當(dāng)?shù)卣虿块T對(duì)公司的干預(yù)或“關(guān)心”過多，如通過稅收優(yōu)惠、減免、拉郎配重組等方式干預(yù)公司的經(jīng)營(yíng)；(5)公司面臨突變的市場(chǎng)或政策時(shí)，存在需要保持原有業(yè)績(jī)的壓力。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩通過了解客戶的基本情況，發(fā)現(xiàn)華興公司(1)歷

2、年來資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)突變不合理，公司2000年和2001年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69％和102.35％，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25％和60.43％，但利潤(rùn)率從2000年開始出現(xiàn)明顯地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。(2)公司利潤(rùn)主要來源于對(duì)銀行承兌匯票時(shí)間差的投機(jī)。(3)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因可能存在購(gòu)買會(huì)計(jì)政策的

3、因素。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩建議最好不要接受華興公司的審計(jì)委托。[案例2]2002年2月3日，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡接到好朋友李杰的電話，說有一個(gè)親戚開辦的華東高科技公司2001年度的會(huì)計(jì)表報(bào)擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對(duì)華東高科技公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。章凡聽了，一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為是開拓了一個(gè)新客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于2002年2月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到華東高科技公

4、司實(shí)施審計(jì)。華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件、配件等，自開業(yè)5年來業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師章凡是信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。[分析]會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)不僅來自客戶的不誠(chéng)信及其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面，而且也可能來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的勝任能力和獨(dú)立性。在審計(jì)市場(chǎng)上，客戶和業(yè)務(wù)是會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷開

5、拓的，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客觀評(píng)價(jià)自身獨(dú)立性和勝任能力的情況下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)自身缺乏獨(dú)立性或自身的知識(shí)和能力不能勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，可以建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派能夠勝任的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承接業(yè)務(wù)，但如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有能力勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。該案例中，章凡的獨(dú)立性以及對(duì)高新科技這一特殊行業(yè)審計(jì)能力都存在疑問時(shí)，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)

6、，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)自身勝任能力時(shí)，要結(jié)合自身的學(xué)識(shí)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，盡量不要承辦不能勝任的業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在委派業(yè)務(wù)時(shí)，也要考慮以下情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技能的特殊要求：(1)高科技含量的行業(yè)；(2)面臨衰退的行業(yè)；(3)生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸或儲(chǔ)存具有獨(dú)特特點(diǎn)的行業(yè)等。該案例中，信勇會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果要接受華東高科技公司的審計(jì)委托，從獨(dú)立性和勝任能力方面考慮，不能委派章凡承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，2應(yīng)當(dāng)委派熟悉計(jì)算機(jī)行業(yè)